Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затверджена постановою Правління НБУ № 481 від 27.12.2007
Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України: правила, затверджені постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. № 255
Фінансовий облік операцій з кредитування юридичних осіб
Зміст операції
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Облік операцій надання кредитів
Оприбуткування зобов’язання з кредитування
9129
9900
Списання виконаного зобов’язання з кредитування
9900
9129
Облік зобов’язань банку з кредитування за кредитами у разі, якщо на дату операції кредит не надається в повній сумі
9129
9900
Оприбуткування застави
9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523
9900
Облік отриманих гарантій (поруки)
9031
9900
Облік оригіналів договорів за наданими кредитами
9819, 9898
9910
Надання кредитів юридичним особам
2062, 2063
2600
Визнання збитку, якщо кредит видається за процентною ставкою, яка нижча ніж ринкова
7390
2066
Визнання прибутку, якщо кредит видається за процентною ставкою, яка вища ніж ринкова
2065
6390
Облік погашення заборгованості за кредитами, наданими юридичним особам
Погашення юридичними особами заборгованості за кредитами
2600
2062, 2063,
Перенесення несплаченої заборгованості за кредитами на рахунки простроченої заборгованості
2067
2062, 2063
Погашення юридичними особами простроченої заборгованості за кредитами
Облік комісійних доходів за кредитами, наданими юридичним особам
Облік сплати комісійної винагороди до видачі кредиту
2600
3600
Перенесення на рахунки неамортизованого дисконту сум комісійних доходів, сплачених авансом, що мають обліковуватися у складі вартості фінансового інструменту
3600
2066
Сплата комісійних доходів, що мають обліковуватися у складі вартості фінансового інструменту, якщо такі комісії сплачуються в день видачі кредиту
2600
2066
Сплата комісійних доходів, які не входять у вартість фінансового інструменту, якщо такі комісії сплачуються в день видачі кредиту
2600
6111
Відображення сплаченої комісійної винагороди в доходах банку у разі відмови у видачі кредиту
3600
6111
Облік процентних доходів за кредитами, наданими юридичним особам
Щомісячне нарахування процентних доходів за кредитами
2068
6026
Погашення юридичними особами заборгованості за нарахованими процентами
2600
2068
Перенесення несплачених процентних доходів на рахунки прострочених нарахованих доходів
2069
2068
Погашення юридичними особами заборгованості за простроченими нарахованими процентами
2600
2069
Облік амортизації дисконту, премії за наданими кредитами
Амортизація дисконту
2066
6026
Амортизація премії
6026
2065
Облік формування та використання спеціальних резервів за кредитами, наданими юридичним особам, та під заборгованість за нарахованими доходами
Формування спеціальних резервів за кредитами, наданими юридичним особам, та під заборгованість за нарахованими процентними доходами:
- за кредитами, що оцінюються на індивідуальній основі
- за кредитами, що оцінюються на портфельній основі
- під заборгованість за нарахованими процентними доходами
- за зобов’язаннями з кредитування
7702
7702
7702
7706
2400
2401
2400
3690
Зменшення спеціальних резервів за кредитами, наданими юридичним особам, та під заборгованість за нарахованими процентними доходами:
- за кредитами, що оцінюються на індивідуальній основі
- за кредитами, що оцінюються на портфельній основі
- під заборгованість за нарахованими процентними доходами
- за зобов’язаннями з кредитування
2400
2401
2400
3690
7702
7702
7702
7706
Списання заборгованості за кредитами, наданими юридичним особам, що визнана безнадійною, за рахунок спеціальних резервів
2400
2067
Списання прострочених нарахованих процентних доходів, що визнані безнадійними до погашення, за рахунок спеціальних резервів
2400
2069
Оприбуткування на позабалансовий облік заборгованості за кредитами, наданими юридичним особам, списаної за рахунок спеціальних резервів
9611
9910
Надходження коштів на сплату заборгованості за кредитами та нарахованими процентними доходами, що списані за рахунок резервів:
- у поточному році
- в минулі періоди
2600
2600
7702
6712
Списання з позабалансового обліку заборгованості, яка сплачена клієнтами або за якою минув строк позовної давності
9910
9611
Облік заставленого майна, що переходить у власність банку, як заставодержателя
Оприбуткування на баланс банку вартості заставленого майна, що переходить у власність банку, як заставодержателя
3409
2069, 2067
Облік штрафів, пені, що отримані банком
Облік сплати позичальником штрафів та пені, що передбачені умовами кредитного договору
2600
6397
Розглянемо умовний приклад:
Надано кредит юридичній особі в сумі 50000 грн. на 6 місяців. Номінальна ставка 24 % річних. Клієнт в день видачі кредиту сплатив комісію, що є невід’ємною частиною доходу фінансового інструменту в сумі 2000 грн. Погашення номіналу здійснюється в кінці строку, процентів – щомісячно.
1. Побудуємо графік очікуваних потоків:
Період
0
1
2
3
4
5
6
Грошовий потік
- 48000
1000
1000
1000
1000
1000
51000
2. Визначимо ефективну ставку відсотка та амортизовану собівартість для відображення в обліку:
