Задачі МСФЗ

1. Необхідно класифікувати наступні принципи відбору інформації для підготовки фінансових звітів (записати і відповідну колонку). Поясніть свій вибір, давши характеристику кожному із зазначених принципів, які визначені в Концептуальній основі фінансової звітності (редакція 2010 року).

2. На підставі наведеної нижче інформації необхідно скласти повний комплект фінансових звітів загального призначення:

• Звіт про фінансовий стан на кінець періоду;
• Звіт про сукупний дохід протягом звітного періоду;
• Звіт про рух грошових коштів (прямим методом);
• Звіт про власний капітал.

Залишки певних активів, капіталу, зобов’язань, а також певні витрати та доходи, отримані компанією протягом звітного періоду наступні:

Звіт про сукупний дохід за поточний рік

Звіт про фінансовий стан на 31 грудня поточного року

Звіт про рух грошових коштів за поточний рік

3. Поясніть взаємозв’язок між показниками Звіту про сукупні прибутки та збитки. З цією метою заповніть пропущені показники.

1. В 2008 р. компанія придбала виробниче обладнання первісною вартістю 530,000 дол. Технічними працівниками встановлено, що термін корисного використання становитиме, скоріш за все, 10 років, а ліквідаційну вартість оцінено в 30,000 дол. Для амортизації обладнання компанія використовує прямолінійний метод нарахування амортизації.

В кінці 2014 році при проведенні інвентаризації було прийнято рішення, що термін корисного використання може бути продовжено ще на 2 роки, проте ліквідаційну вартість необхідно зменшити до 10,000 дол.

Для спрощення розрахунків амортизацію нараховувати за цілі роки.

Класифікувати дану зміну та розрахувати її вплив на фінансові звіти.

Зміна терміну корисного використання розглядається як зміна облікової оцінки, тому повинна відображатися перспективно, тобто шляхом корегування показників поточного та наступного звітного періоду.

2. В результаті неправильного застосування облікової політики компанія завищила суму нарахованого зносу основних засобів на 10,000 дол. в 2010 році і 13,000 дол. в 2011 році, а також занизило собівартість реалізованої продукції на 5,000 дол. в 2011 році. Ставка податку на прибуток у 2010 році - 21%, 2011 році - 20%, 2012 році - 19%.

Інформація про нерозподілений прибутку підприємства зі Звіту про інший сукупний прибуток була наступна (тис. дол.):

Звіту про інший сукупний прибуток (витяг)

Необхідно:

Розрахувати та відобразити корегування фінансових звітів компанією за 2011 та 2012 роки.

Звіту про інший сукупний прибуток (витяг)

3. Фінансовий рік компанії закінчується 31 грудня 2015 року. 5 лютого 2016 року керівництво затвердило фінансову звітність до її подання ревізійній комісії. 20 лютого наглядовий орган затвердив фінансову звітність до випуску та розповсюдження серед акціонерів.

Визначити тип кожної події. Як відобразити незалежні між собою події, які сталися після закінчення звітного періоду?

Де необхідно, розрахувати суми коригувань та відобразити їх на рахунках бухгалтерського обліку або скласти відповідні Примітки до фінансових звітів. Якщо коригувань здійснювати не потрібно, дати відповідні пояснення.

1. Станом на кінець звітного періоду дебіторська заборгованість компанії «А» становила 200,000 ЄВРО. 2 лютого отримана  інформації, що компанія «А» оголошена банкрутом, яке було спричинене шахрайськими діями її керівництва.

2. При перевірці фінансових звітів аудиторами 15 січня 2016 року було виявлено декілька підроблених рахунків на відвантаження продукції покупцям на загальну суму 100,000 ЄВРО. Собівартість списаної таким чином готової продукції становила 70,000 ЄВРО.

4. Текстильна фабрика виготовляє широкий спектр виробів як особистого, так і домашнього використання. З метою виділення звітних сегментів керівництвом підготовлена інформація про певні показники діяльності операційних сегментів.

Керівництво компанії розглядає можливість об’єднання двох сегментів  «Постільна білизна» та «Скатертини», так як вони мають подібні економічні характеристики.

Необхідно: визначити звітні сегменти компанії та пояснити здійснений вибір.

Тема 3.

1.  Станом на 31 грудня 2014 року компанія «Роботікс» використовує для виробництва високотехнологічного обладнання, яке не мало, до недавнього часу, конкурентних аналогів на ринку, виробничу лінію вартістю 182,000 дол. Лінія відображається в обліку за залишковою вартістю, яка, на кінець звітного періоду, становила 172,000 дол.

В даний час у компанії з'явився конкурент, що пропонує подібне обладнання, що призведе до істотного зниження обсягу продажів. Компанія «Роботікс» повинна буде або переглянути ціну на свою продукцію, або здійснити інвестиції для удосконалення свого продукту, що, на її думку, може служити ознаками зменшення корисності виробничої лінії.

За даними бюджетів продажу компанії «Роботікс» за решту 4 роки терміну корисного використання лінії, грошові потоки становили б:

                                                                  тис. дол.

2015 р.                                            60

2016 р.                                            50

2017 р.                                            35

2018 р.                                            40

Компанія «Роботікс» має можливість продати виробничу лінію за 162,000 дол., здійснивши при цьому, витрати по демонтажу, транспортуванню та повторної її установці, що за розрахунками, потребують 10,000 дол.

Ставка дисконту, яка за оцінками експертів відображає ризики компанії «Роботікс», становить 8% річних.

         Необхідно: розрахувати витрати на зменшення корисності, які мають бути визнані компанією «Роботікс», і пояснити, як їх необхідно відобразити у фінансовій звітності станом на 31 грудня 2014 р.

Рішення.

2. 1 травня 2014 р. компанія «Грінвіч» взяла в оренду земельну ділянку терміном на 50 років. Орендна плата в сумі 400 тис. дол. сплачується в кінці кожного року оренди, тобто 30 квітня. Такий тривалий термін оренди не є типовим для даного регіону, тому орендодавець як заохочення звільнив від орендної плати протягом перших двох років.

На ділянці 1 липня 2014 було розпочато будівництво заводу. З цією метою 1 червня 2014 був отриманий банківський кредит у сумі 8 млн. дол. під 9% річних.

Витрати на здійснення будівництва склали:

- вартість придбаних будівельних матеріалів склала 5,5 млн. дол., з яких 0,5 млн. дол. становить вартість будматеріалів, витрачених на проведення будівельних робіт, визнаних невиправим браком. Брак був здійснений з вини прорахунків конструкторів;

- оплата праці будівельників разом з необхідними нарахуваннями - 800 тис. дол. в місяць;

- частка розподілених управлінських витрат, що відносяться до будівництва - 250 тис. дол. в місяць.

Будівництво заводу було завершено 31 жовтня 2014 р., хоча випуск продукції розпочато з 1 січня 2015 року. За ці два місяці - з 1 листопада 2014 р. до 1 січня 2015 р. була проведена рекламна компанія продукції, яка випускатиметься на заводі, витрати склали 500 тис. дол. 1 січня 2015 р. була проведена урочиста церемонія першого офіційного випуску продукції, витрати склали 100 тис. дол.

Необхідно: визначити, як будуть відображені у фінансовій звітності компанії «Грінвіч», складеної за фінансовий рік, що закінчився 31 березня 2015 р. вартість земельної ділянки і заводу. Дати пояснення та обгрунтування розрахованих сум.

Рішення.

Сукупні орендні платежі =

Розрахунок первісної вартості заводу.

2. Які витрати пов’язані з основними засобами включаються лише до витрат поточного періоду?

3.Які витрати не можуть включатися до первісної вартості об’єкта основних засобів?

3.Компанія «Лагуна» отримала 1 жовтня 2014 р. на умовах оренди об'єкт нерухомості, що складається з земельної ділянки та будівлі торгового комплексу, строком на 40 років, що відповідає терміну корисної служби активу. За умовами договору оренди платежі здійснюються таким чином: 6 млн. було сплачено при отриманні об'єктів, і 800 тис. будуть сплачуватися 1 раз в кінці року (30 вересня).

Станом на 1 жовтня 2014 справедлива вартість нерухомості становила 18 млн. дол. і розподілялася щодо землі та будівлі в співвідношенні 30:70. Дисконтована вартість мінімальних орендних платежів з урахуванням початкового платежу в 6 млн. приблизно відповідає справедливій вартості нерухомості в 18 млн. дол. Ставка відсотка, передбачена договором оренди становила 6% річних.

Договором передбачена повна відповідальність орендатора за ремонт і технічне обслуговування будівлі протягом усього договору оренди. Після закінчення договору оренди земельна ділянка має бути повернена орендодавцю. Проте будівля, скоріш за все, стане непридатною для використання і буде потрібно її знести.

Необхідно: відобразити дані об'єкти оренди у витягах з фінансової звітності компанії «Лагуна» за рік, що закінчився 30 вересня 2015 р. Дати пояснення щодо наведених розрахунків.

Рішення.

У Звіті про сукупні прибутки або збитки необхідно відобразити витрати на відсотки.

Тема 4.

1. Компанія «Petroleum» здійснює видобуток нафти в одній з країн в регіоні Східної Азії. За договором концесії, який укладений з урядом країни терміном на 10 років, після закінчення видобутку компанії повинна демонтувати бурову установку та здійснити рекультивацію та відновлення земельної ділянки.

В кінці 2015 року компанія здійснила монтаж бурової установки, яка була виготовлена на спеціальне замовлення, вартість якого становила 420,000 дол. та була сплачена в грудні 2015 року. Після проведення пуско-налагоджувальних та перевірочних робіт установка буде готова до використання з 1 січня 2016 року.

За оцінками вартість витрат рекультивацію та відновлення земельної ділянки становитиме 30,000 дол. Ставка запозичень для компанії «Petroleum» становитиме 10 % річних.

Необхідно:

1.  Визначити первісну вартість бурової установки та оцінити, за якою вартістю вона буде відображена у фінансових звітах станом на 31 грудня 2016 та 2017 років за умови, що компанія використовує прямолінійний метод нарахування амортизації для подібних активів. Відобразити вказані операції на рахунках бухгалтерського обліку.
2. Пояснити підходи до оцінки компанією забезпечень, непередбачених активів або зобов’язань у фінансових звітах станом на 31 грудня 2016 та 2017 років. Відобразити вказані операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Рішення.

2016 рік

В обліку відображається:

2017 рік

В обліку відображається:

2. Компанія «SportCars» спеціалізується на розробці і виробництві спортивних автомобілів. Протягом поточного 2015 року було вироблено і продано 90 автомобілів. Проте, у процесі після продажного тестування, був виявлений серйозний дефект в рульовому механізмі автомобілів.

Всі 50 клієнтів були повідомлені про наявність дефекту і запрошені для його безкоштовного виправлення, яке можна здійснити протягом 1 півріччя 2016 року. Оціночна вартість витрат на здійснення таких робіт становитиме 900,000 доларів.

До кінця 2015 року не закінчені попередні консультації з виробником рульового механізму -  компанією «McDoc», щодо пошуку причин та винуватців дефекту. У випадку визнання винуватцем компанію «McDoc», вона прийняла на себе зобов'язання відшкодувати компанії «SportCars» всі витрати.

Необхідно: пояснити підходи до відображення вказаних операцій в обліку та у фінансових звітах за 2015 рік.

Рішення.

2015 рік

<>3.

Витрати

Дата здійснення

Сума (тис. дол.)

Придбання земельної ділянки для будівництва комплексу

1 січня 2014 року

20,000

Підготовчі роботи на земельній ділянці, необхідні для початку будівництва

Січень-лютий 2014 року

2,200

Витрати на оплату праці будівельників та необхідні нарахування протягом періоду будівництва

1 січня – 31 серпня 2014 року

4,000

Материали, які були придбані для проведення будівельних робіт

1 березня – 31 серпня 2014 року

4,400 (прим. 1)

Частка загальних управлінських витрат

1 березня – 31 серпня 2014 року

2,500

Витрати на оплату відсотків

1 лютого – 31 грудня 2014 року

1,540 (прим. 2)

Примітка 1.

Із загальної суми матеріалів, придбаних для здійснення будівництва, 500 тис. дол. складають матеріали, які були безповоротно зіпсовані в результаті прориву опалювальної системи на будівельному складі .

Примітка 2.

Для часткового фінансування будівництва компанія «Olympia» взяла 1 лютого 2014 року кредит у сумі 14 млн. дол., терміном погашення 31 грудня 2014 року, який передбачає сплату відсотків з розрахунку 12 % річних.

Необхідно: визначити первісну вартість об’єктів будівництва. Пояснити причини включення або не включення певних витрат до первісної вартості об’єктів.

4. Компанія  “Black&White” здійснює виробництво та реалізацію меблів. На свою продукцію компанія надає гарантію виробника протягом 1 року. Сума попередньо розрахованого облікового прибутку становила 1,000,000 дол. Сума податкового прибутку визначена в сумі 1,600,000 дол.

Єдиною тимчасовою різницею є витрати на покриття гарантійних зобов’язань виробника, які з метою оподаткування визнаються в тому періоді, в якому вони були фактично сплачені.

Витрати на створення забезпечення щодо покриття гарантійних витрат становили 120,000 дол. Фактично сплачено протягом звітного періоду гарантійних витрат 240,000 дол.

Ставка податку на прбуток протягом звітного періоду становила 35 %.

• визначити та відобразити на рахунках бухгалтерського обліку розрахунки за податками компанії “Black&White”.

В обліку відображається:

Тема 5.

1. Компанія «Stars» придбала 1 січня 2015 року 30 %, які надають право голосу, компанії «Scrapers» за 1,5 млн. дол.. На дату придбання балансова вартість чистих активів компанії «Scrapers» становила 10 млн. дол., що відповідає їх справедливій вартості.

На кінець звітного періоду проміжна інформація для формування Звіту про сукупні прибутки та збитки наступна:

Необхідно: визначити балансову вартість інвестицій в асоційовані компанії та відобразити операції на рахунках бухгалтерського обліку. Скласти Звіт про сукупні прибутки та збитки компанії «Stars» на кінець звітного періоду, врахувавши інвестиції в асоційовані компанії.

Рішення.

Для визначення балансової вартості інвестицій в асоційовані компанії необхідно розрахувати результати її діяльності.

Балансова вартість інвестицій на кінець звітного періоду:

Звіт про сукупні прибутки та збитки компанії «Stars» ні 31.12.2015 року

2. Компанія «Juice&Waters» придбала 10 січня 2015 року 90 % акцій «Fruits&Fruits» за 50 млн. дол. При ідентифікації придбаних активів та зобов’язань встановлено, справедлива вартість основних засобів компанії  «Fruits&Fruits» становить 55 тис. дол. Крім того, компанія «Juice&Waters» надала безвідсотковий кредит компанії «Fruits&Fruits» в сумі 5 млн. дол., який на кінець періоду не був погашений. Звіти про фінансовий стан обох компаній наведено нижче.

• Скласти консолідований Звіт про фінансові результати.

Звіт про фінансовий стан на 31.12.2015 року (млн. дол.)

3.Компанія «Samba» придбала 75 % акцій «Rumba» 2 січня 2015 року.  Протягом року компанія «Rumba» (дочірня компанія) реалізувала компанії «Samba» (материнській компанії) товари на суму 20,000 дол., собівартість яких становить 7,500 дол. На кінець звітного періоду 40 % цих товарів ще не були  реалізовані і залишалися на складі компанії «Samba». Відповідно, 60 % товарів було реалізовано за 15,000 дол.

Залишок всіх нереалізованих товарів на складі компанії «Samba» оцінено в 10,000 дол.

Звіти про сукупні прибутки та збитки обох компаній наведено нижче.

Необхідно: Скласти консолідований Звіт про сукупні прибутки та збитки. Визначити, як вказані корегування вплинуть на відповідні статті Звіту про фінансовий стан.

Звіт про сукупні прибутки та збитки за 2015 рік (тис. дол.)

Рішення

Звіт про сукупні прибутки та збитки за 2015 рік (тис. дол.)

Звіт про фінансовий стан на 31.12.2015 року (тис. дол.)

Дохід від інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в окремій фінансовій звітності компанії «Samba» =

Сума витрат з податку на прибуток не консолідується, а перераховується =

4. Компанія «Luise», зареєстрована в США, придбала 1 січня 2015 року 100 % акцій компанії «Franko», яка зареєстрована в Швейцарській конфедерації.

З метою підготовки консолідованих фінансових звітів компанія «Franko» підготувала Звіт про фінансовий стан та Звіт про сукупні прибутки та збитки  у функціональній валюті – швейцарських франках.

На початок звітного періоду залишок нерозподіленого прибутку компанії«Franko» становив 480,000 шв. франків.

1 березня 20015 року за результатами діяльності за 2014 рік загальними зборами акціонерів було прийнято рішення про виплату дивідендів на загальну суму 300,000 шв. франків.

Звіт про сукупні прибутки та збитки за 2015 рік (шв. франк)

Звіт про фінансовий стан на 31.12.2015 року (шв. франк)

Необхідно: здійснити перерахунок Звіту про фінансовий стан компанії «Franko» у валюту подання. Валютні курси за звітний період наведені нижче.

Спот-курси швейцарського франка до долару США у 2015 році

(дол. за 1 шв. франк)

Рішення

Розрахунок фінансового результату у функціональній валюті.

Звіт про сукупні прибутки та збитки за 2015 рік (шв. франк)

Перерахунок починається з перерахунку Звіту про сукупні прибутки та збитки.

Звіт про сукупні прибутки та збитки за 2015 рік (дол. США)

Звіт про фінансовий стан на 31.12.2015 року (дол. США)