Аудит Финансовый университет при Правительстве РФ

АУДИТ

 

КУЛИНИНА Галина Васильевна

 

Лекция от 4.09.97

История возникновения аудита. Его необходимость и сущность.

1. История возникновения аудита.

2. Необходимость и сущность аудита.

 

1. История возникновения аудита.

 Аудит как наука возник давно. Он ровесник бухучету. Аудитор - “слушатель”. Появились аудиторы в Англии в 14 веке. Существовал аудит городов и аудит предприятий. Аудит городов - специалисты оценивали правильность расходования средств города. В этом были заинтересованы граждане, которые слушали результаты проверки на площадях. С появлением аудиторских организаций аудит стал подтверждающим. Это сохранялось до 1940-45 гг. Аудиторы подтверждали результаты бухучета. Аудитор в этот период не отличался от ревизора. Затем в Великобритании  и США аудит перешел в другую стадию - аудит, ориентированный на риски. Аудиторы стали обращать внимание на области деятельности, связанные с повышенным риском. Они стали давать оценку экономической эффективности деятельности предприятия. Помимо контрольных функций появились аналитические. Они также оценивают законность сделок. В последнее время аудиторы стали давать рекомендации по совершенствованию управления предприятием (конец 80-х). С середины 20 в аудит приобрел характерные черты. Не было четких правил, в 40х годах появился ряд международных организаций, определяющих правила аудита. Сейчас существуют:

1. Международная федерация бухгалтеров (1977). В нее входят 78 стран.

2. Международный комитет бухгалтерских стандартов (1973). Объединяет представителей европейских стран.

3. Международная ассоциация дипломированных общественных бухгалтеров (1971). В него входят представители аудиторских фирм из 150 стран.

4.Международный комитет аудиторской практики.

Цели этих организаций:

1. Разработка стандартов аудиторской деятельности.

2. Осуществление контроля за качеством работы аудиторов.

3. Проведение аттестаций и выдача лицензий.

4. Координация деятельности аудиторов в международном масштабе.

В зависимости от страны гос-во по-разному регулирует деят-ть аудиторов.    В США их деят-ть регулируется только общественными организациями, а не гос-вом. Во Франции гос-во издает обязательные стандарты и нормативные акты. Но и общественные организации имеют значение.  Существует также сочетание государственного и общественного регулирования. У нас преобладание государственного регулирования и зачатки общественного регулирования.

 В настоящее время мировой аудиторский рынок контролируется ТНК. Существует шестерка крупнейших аудиторских фирм мира. Не все страны допускают на свой рынок иностранные компании.

Основные принципы внешнего аудита - он должен быть независимым. Внутренний аудит начал развиваться после 1949 года в период, когда внешний аудит из подтверждающего превратился в аудит, ориентированный на риски (системно-фундаментальный). Внешние аудиторы стали уделять внимание системе внутреннего контроля (СВК) предприятия. Внешний аудитор свою работу планирует с учетом СВК предприятия.

 Внутренний аудит как самостоятельная служба на предприятии обособился к 1977 г. К этому периоду относится издание “Акта о зарубежной коррупции”.  Затем издали другие документы о порядке организации внутреннего аудита. К 1990 г в США появились стандарты внутреннего аудита.

 Задачи внутреннего аудита:

1. Оценка состояния системы бухучета.

2. Оценка политики компании по развитию бизнеса.

3. Проверка сомнительных платежей, нетипичных расходов.

 Термин внутренний аудит = внутрихозяйственный аудит. Одним из существенных различий между внешним и внутренним аудитом является степень независимости аудитора.

 Внешний аудитор - не связанное с предприятием лицо (ФЛ) или аудиторская фирма, не связанная с предприятием экономическими отношениями.

 Внутренний аудитор является работником предприятия и его независимость очень сложно обеспечить.

 

2. Необходимость и сущность аудита.

 Объективной необходимостью появления аудиторской деятельности являются противоречия интересов собственника и лиц, использующих информацию о деятельности предприятия. В отчетности предприятия собственник и его управленческий персонал могут преднамеренно искажать результаты своей деятельности, чтобы ввести в заблуждение пользователей информации. Объективно существует риск недостоверной информации о деятельности предприятия.

 Аудиторы - специалисты, которые должны доверять и пользователи и собственники информации.

 Т.к. не все пользователи могут разобраться в финансовой отчетности, заключение аудитора должно быть написано понятным языком, чтобы пользователь мог принять управленческое решение.

 В аудиторских заключениях должна даваться оценка жизнеспособности предприятия на перспективу, т.е. должен быть прогноз.

 Понятия:

 Комитет американских бухгалтерских ассоциаций:

  Внешний аудит - системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определяемому критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.

 Цели внешнего аудита - составить мнение о точности, с которой в финансовой отчетности представлено финансовое положение, результаты операций и движения денежных средств предприятия в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров:

 Аудит - процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Проект федерального закона об аудиторской деятельности в РФ:

 Аудит представляет собой независимую проверку документов бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и финансовых (налоговых) документов ФЛ, занимающихся предпринимательской деятельностью.

 Целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности лиц, подлежащих аудиту и соответствие совершаемых ими финансовых операций нормам законодательства РФ.

 Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг.

 Проект закона предусматривает, что под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных, которая позволяет пользователю на основе этой отчетности делать правильные выводы о результатах деятельности предприятия и принимать обоснованные решения.

 

Становление и развитие аудита в России. Рынок аудиторских услуг.

 

1. Становление и развитие аудита в России.

2. Рынок аудиторских услуг.

 

1. Становление и развитие аудита в России.

 Первая попытка создать аудит в России относится к 1891-92 г. В это время произошел съезд счетоводов, где было принято решение о создании присяжных счетоводов, занимающихся ежегодной проверкой частных предприятий. Требование к кандидатам - стаж работы не менее 5 лет, соблюдение этических норм.

 Вторая попытка - 1909 г. Также провалилась.

 Третья попытка - 1924 г. Создание института гос бухгалтеров-экспертов. Экономическая экспертиза: 1. Счетно-бухгалтерская и 2. Хозяйственно-бухгалтерская (оценка хозяйствования). Работа данного института закончилась с окончанием НЭПа и до перестройки об аудите никто не вспоминал, т.к. была гос собственность и не было необходимости в неведомственных проверках. Существовала система контрольно-ревизионного управления МинФина.

 1987-89 год. Создание совместных предприятий, которые должны были подтверждать свою отчетность аудиторам (иностранным). Аудиторские фирмы с этого момента начали развиваться и в России. Первая аудиторская организация - Инаудит - 1987 г. Создана постановлением СовМина “О создании советской аудиторской организации”. На базе главного управления валютного контроля МинФина.  Цель создания - проведение аудита и оказание помощи СП.

 1992 г - разделилась на несколько фирм.

 1987-1994 г - Второй этап. Принятие закона “О предприятиях и предпринимательской деятельности”. Þ Развитие предприятий различных форм собственности Þ повысилась необходимость в аудиторских услугах. В этот период на российском рынке аудиторских услуг появились иностранные компании.

 1994 г - введение обязательного аудита отдельных организаций.

 Третий этап. 1994 г - сейчас. Обязательная аттестация и лицензирование аудиторской деятельности. Разработали нормативные документы, регулирующие аудит.

 

2. Рынок аудиторских услуг.

Рынок аудиторских услуг определяется временными правилами осуществления аудиторской деятельности, введенными в соответствии с указом президента от 22.12.93г №2263. В настоящее время разработан проект закона о аудиторской деятельности. Есть статья, посвященная перечню аудиторских услуг:

 1. Проведение аудиторских проверок.

 2. Постановление и ведение б/у, составление отчетности.

 3. Налоговое планирование и расчет налогов.

 4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.

 5. Консультации в области б/у, финансов, анализа, налогов.

 6. Оказание юридических услуг в области бухгалтерской деятельности.

 7. Обучение бухгалтерскому учету, финансам, аудиту, анализу

 8. Другие услуги.

 Запрещено заниматься другой предпринимательской деятельностью, не связанной с аудитом.

 Внешний аудит: обязательный и инициативный. Обязательный аудит осуществляется по перечню, указанному в Постановлении от 7.12.94 № 1355 и от 25.04.95 №408.

 Этими постановлениями определены критерии, по которым предприятия подлежат обязательной проверки:

 1. Организационно-правовая форма: все АО открытого типа.

 2. Вид деятельности: КБ, страховая деятельности, инвестиционные институты, деятельность товарных и фондовых бирж, деятельность фондов, созданных за счет отчислений средств предприятий (4 гос соц фонда).

 3. Исходя из величины финансовых показателей.

 Обязательному аудиту подлежат предприятия всех форм собственности, кроме государственной и муниципальной, если:

 - объем выручки от реализации в год более чем в 500 тыс раз превышает размер минимальной з/пл,

 - величина активов предприятия на конец года более чем в 200 тыс раз превышает размер мин з/пл.

 За уклонение от проведения обязательного аудита нет ответственности, за исключением КБ.

...

 

 

Лекция №4 от 25.09.97г.

Отношения между аудитором и клиентом строятся на основе заключенного договора. Основной формой является договор возмездного оказания услуг (раньше был договор подряда). Предмет договора– оказание аудиторских услуг, результат договора– аудиторское заключение.

Черты этого договора::

1)                Договор должен предусматривать предмет договора, сроки договора. Они должны быть соблюдены при соблюдении определенных условий, которые должны быть отражены в  договоре: обязанность заказчика предоставить всю необходимую информацию в определенные сроки, обоюдная ответственность за качество аудиторского заключения и ответственность заказчика за предоставление достоверной информации. Обязанность клиента обеспечить необходимые условия для нормальной работы аудитора (помещения, транспорт, безопасность аудитора и членов его семьи).

2)                Аудитор самостоятельно определяет методы аудиторской проверки и право привлекать эксперта в необходимых случаях.

3)                Предусматривается право клиента получать необходимые разъяснения по ходу проверки (касательно нормативных актов, порядка учета, анализа), но клиент не имеет права проводить ревизию.

4)                Обязанность аудитора соблюдать конфиденциальность информации.

5)                Оплата труда аудитора: сумма оплаты и форма расчетов, предполагающая наличие авансовых платежей (у нас с целью обеспечения оплаты). Оплата производится по окончании работы при любых выводах. В зарубежной практике оплата услуг аудитора предусматривается даже при форс-мажорных обстоятельствах.

6)                Ответственность аудитора за некачественное  проведение аудиторской проверки. Оценка качества аудиторского заключения дается не клиентом, а компетентным органом (судом, арбитражным судом, третейским судом).

Виды ответственности (ГК предусматривает 2 вида нарушения):

• Умышленное сокрытие фактов,
• Ошибки необнаружения.

(a)     В случае обнаружения вины аудитора возмещение убытков, которорые понес клиент или 3 лицо.

(b)     Возмещение затрать на проведение повторной аудиторской проверки.

(c)     Штраф до 100 ММОТ (если предприниматель и 500 ММОТ (если аудиторская фирма)

(d)     Орган, выдавший лицензию, может эту лицензию отозвать.

Могут быть применены все виды ответственности, может 1.

При оценке деятельности аудитор имеет право переложить часть вины на клиента (подложные документы и т.п.), если он докажет это.

В настоящее время разработан стандарт «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Этот стандарт предусматривает:

1. Письменное обращение клиента к аудитору или аудиторской фирме о предложении провести проверку.
2. В ответ на предложение аудитор посылает письмо-обязательство, в котром указываются и перечисляются:

• основные документы, необходимые для проверки;
• основные нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность;
• аудитор указывает, что он не будет осуществлять полную проверку, а проведет выборочную проверку;
• указывает на объективную возможность обнаружения отдельных неточностей и ошибок. Этот риск должен быть сведен приемлемому уровню, чтобы аудиторское заключение было объективным;
• аудитор указывает, что может оказать дополнительные виды услуг по просьбе клиента;
• аудитор обязуется соблюдать коммерческую тайну;
• напоминает, что клиент должен дать письменное подтверждение достоверности и полноты представленных документов;
• указывает на необходимость создания нужных условий для работы;
• аудитор напоминает о том, что запрещено оказывать давление на работников с целью изменения их мнения.

Письмо пишется в двух экземплярах. Копия с визой клиента возвращается аудитору.

До появления этого стандарта в России заключалось два договора: 1– предварительное заключение (договор на 1-2 дня) об объеме операций, видах деятельности, достоверности документов и т.д. 2– основной договор. Такая практика снижала риски по поводу оплаты и т.д.

 

ТЕМА: Этика аудитора.

 

Во временных правилах аудиторской деятельности в РФ и в проекте ФЗ об аудиторской деятельности закреплены отдельные требования, составляющие этические нормы аудитора.

Разработан Кодекс профессиональной этики аудиторов (10.96). Цель- необходимость поддержания в общественном мнении уважения и доверия к профессии аудитора.

Нормы:

ü  Аудитор в своей деятельности обязан соблюдать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика.

ü  Соблюдение конфиденциальности.

ü  Высокий профессионализм (компетентность).

ü  Независимость мнения или суждения (аудиторские проверки не имеют право осуществлять:…- из временных правил).

ü  Объективность, честность, скромность. Аудитор должен соблюдать определенные нормы поведения (не должен нарушать законы честной конкуренции, критиковать отдельных аудиторов).

 

 

ТЕМА: Аудиторские стандарты или правила аудита.

 

1. Необходимость стандартов аудита. Разработка международных стандартов.
2. Характеристика стандартов аудита в РФ.

 

Вопрос 1: Необходимость стандартов аудита. Разработка международных стандартов.

Стандарты аудиторской деятельности– это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Назначение стандартов состоит в том, чтобы

1)       Определять технологию аудиторской проверки, а также методику ее.

2)       Определять методику оказания аудиторских услуг.

3)       Определять требования к профессиональной подготовке аудиторов.

4)       Обеспечивать связь отдельных элементов аудиторского процесса.

5)       Содействовать внедрению в аудиторскую практику научных и методических достижений.

6)       Обеспечивать правовые гарантии достоверности результатов аудиторской проверки при условии точного соблюдения этих стандартов.

7)       Должен служить доказательством в суде при выяснении вопросов о качетве аудита.

Существует объективная необходимость в появлении стандартов, так как с их помощью осуществляется унификация и научное обоснование аудиторской деятельности.

Международным комитетом по аудиторским стандартам разработано более 30 стандартов. Они делятся на 4 группы:

1 группа- общие стандарты аудита, в том числе:

1. Основные принципы аудита,
2. Цели и объемы аудита финансовых отчетов
3. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита (есть в Р.)
4. Стандарт по аудиторскому образованию.

2 группа- рабочие стандарты аудита:

1. Планирование аудита (есть в Р)
2. Использование материалов другого аудитора.
3. Оценка применяемой системы БУ и СВК (естьвР)
4. Контроль качества работы аудитора.
5. Аудиторские доказательства (виды, источники, методы получения) (есть в Р).
6. Документация (есть в Р).
7. Использование результатов работы внутреннего аудитора.
8. Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибки (есть в Р).
9. Аналитические процедуры
10. Др. информация о проверяемой финансовой отчетности.
11. Проведение аудита в условиях электронной обработки данных.
12. Компьютерные методы аудита.
13. Заинтересованные стороны (процедуры получения необходимых аудиторских документов по совместным операциям заинтересованных сторон).
14. Использование работы эксперта (есть в Р).
15. Аудиторская выборка (есть в Р).
16. Влияние электронной обработки данных на оценку учетных систем и внутреннего контроля.
17. Информация для руководства.
18. Оценка аудитором возможности постоянного функционирования предприятия.
19. Материальность и аудиторский риск (предусматривает методику и основные приемы оценки аудиторского риска, то есть степени вероятности необнаружения ошибок).
20.  

 

 

 

Вопрос 2: Характеристика стандартов аудита в РФ.

 

 

 

 

 

Лекция №6 от   09.10.97г.

 

ТЕМА: Оценка Системы внутреннего контроля внешним аудитором.

 

1. Понятие внутреннего контроля и необходимость оценки системы внутреннего контроля (СВК) в процессе аудиторской проверки.
2. Элементы СВК и их оценка аудитором.
3. Характеристика системы БУ при аудиторских проверках.
4. Методы оценки СВК, применяемые в аудите.

 

Вопрос 1: Понятие внутреннего контроля и необходимость оценки системы внутреннего контроля (СВК) в процессе аудиторской проверки.

Нормативным документом для аудитора является стандарт «Изучение и оценка систем БУ и внутреннего контроля в ходе аудита».

В российском стандарте «Перечень терминов и определений, используемых в правилах аудиторской деятельности» дано следующее определение:

Система внутреннего контроля– это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством банка в качестве средства для упорядоченного и эффективного ведения деятельности, которая включает надзор и проверку:

q  Соблюдения требований законодательства,

q  Точности и полноты БУ,

q  Предотвращения ошибок и искажений,

q  Исполнения приказов и распоряжений,

q  Обеспечения сохранности имущества (активов).

Французское определение: внутренний контроль- это совокупность мер, направленных на обеспечение работы банка (организации ) в области:

• Защиты и сохранения внутренних ресурсов,
• Качества информации,
• Передачи решений руководителей подведомственным структурам,
• Совершенствования и повышения качества деятельности.

Внутренний контроль и система внутреннего контроля предназначены для снижения рисков в деятельности банка или предприятия. Риски в банковской деятельности могут быть классифицированы по различным признакам (внешним и внутренним). Внутренний контроль направлен на снижение внутренних рисков.

Аудитор в процессе аудиторской проверки должен опираться на систему внутреннего контроля банка и с учетом оценки ее выбирать совокупность аудиторских документов, позволяющих составить мнение о данном банке. Аудитор в аналитической части своего заключения должен изложить общие результаты проверки состояния СВК, в том числе:

1)       Ответственность соответствующего исполнительного органа банка за организацию и состояние ВК (есть такой орган или он отсутствует);

2)       Общая оценка соответствия СВК масштабу и характеру деятельности;

3)       Описание выявленных существенных недостатков СВК. В письме № 412 от 19.02.97 «О порядке составления аудиторского заключения» содержатся требования к аудитору отразить в аналитической части состояние внутреннего контроля, в том числе:

• Участие Совета Директоров в организации СВК,
• Наличие Положения о структурном подразделении,
• Наличие должностных инструкций,
• Распределение обязанностей между руководителями,
  • Наличие положения о филиалах и порядок контроля их деятельности,
  • Наличие кредитного комитета, организация контроля кредитной функции.

В Законе «О банках и банковской деятельности» ст.42 требование отражения в аудиторском заключении оценки общего состояния ВК в банке. ЦБ издал положение об организации ВК в КБ.

Степень оценки СВК аудитором оказывает влияние на размер аудиторского риска.

 

Вопрос 2: Элементы СВК и их оценка аудитором.

Система внутреннего контроля включает 3 составные части:

1. Надлежащая система БУ;
2. Контрольная среда;
3. Средства контроля.

Аудитор выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности на основе сопоставления дел в банке с основными принципами БУ. На основе этого сопоставления делаются выводы.

I. Основные направления характеристики системы БУ.

1)       Оценка учетной политики банка. Учетная политика– совокупность приемов и методов БУ, а также форм его организации, принятая руководством банка. Учетная политика должна охватывать все объекты учета.

2)       Организационная структура подразделения, ответственного за организацию БУ и подготовку отчетности. Аудитор оценивает рациональность распределения обязанностей, наличие дублирования, наличие взаимоисключающих функций работников бухгалтерии.

3)       Оценка качества документооборота.

4)       Формы и методы обобщения данных в регистрах БУ и в отчетности.

5)       Характеристика роли и места средств вычислительной техники в учете и подготовке отчетности. Аудитор должен дать оценку используемым программам (для этого можно пригласить эксперта) с позиций представления полной, точной и своевременной информации, степени безопасности.

6)       Характеристика критических участков учета (области повышенного риска в БУ).

7)       Средства контроля операций БУ (повторный просчет, запросы третьих лиц и т.д.)

 

Требования, которым должна отвечать система БУ:

q  Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.

q  Операции в учете зафиксированы в правильных суммах, соответствующих первичным документам.

q  Операции правильно отражены на счетах.

q  Ограничена возможность злоупотреблений в БУ при фиксировании операций.

q  В БУ отражены все существенные операции, имеющие значение для учета и отчетности.

 

II. Контрольная среда.

Контрольная среда включает в себя:

• Стиль и основные принципы управления КБ.
• Организационная структура банка.
• Распределение ответственности и полномочий различных подразделений, в особенности разграничение операций: непосредственный доступ к активам; разрешение на операции с активами; непосредственное осуществление операций; отражение хозяйственных операций в БУ.
• Осуществление кадровой политики в области внутреннего контроля. Цель– получение надежного персонала (добросовестного, честного, компетентного).
• Наличие внутреннего управленческого учета и отчетности, наличие учета расходов и доходов по центрам затрат и ответственности.
• Соответствие деятельности требованиям законодательства

1. Средства контроля

Это специальные проверки, процедуры, выполняемые персоналом КБ . Перечень их может быть большим. Самые простые:

арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

проверка наличия разрешительных подписей;

сверка подписей и печати с образцами;

проведение сверок, расчетов, а также сальдо по счетам между головной конторой и филиалами. Обороты должны быть одинаковыми.

проверка осуществления документооборота (соблюдение графика и т.п.);

письменные запросы третьим лицам;

проведение плановых и внезапных инвентаризаций;

исследование динамики экономических показателей и другие аналитические процедуры;

физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам;

и другие средства контроля.

 

Лекция № 7 от 16.10.97

 

Элементы системы внутреннего контроля, на которые аудитор должен обращать внимание:

ü  Надежность ответственных лиц. Компетентность, квалификация, честность, ответственность;

ü  Разграничение обязанностей по учету, хранению и совершению сделок;

ü  Границы полномочий (например, лимит кредита в банке);

ü  Требования к документам: порядок оформления, хранения, движения и подлинность документов;

ü  Наличие стандартов и правил по ведению внутреннего контроля;

Приказ ЦБ РФ от 28.08.97 №02-372 «Положение об организации внутреннего контроля в банках» № 509 (ж-л  Деньги №9, 1997);

ü  Охрана или безопасность– мероприятия в рамках СВК по безопасности систем информации, по ограничению доступа к активам, создание технических средств хранения информации;

ü  Независимые проверки: внезапные ревизии, инвентаризация, одноразовые проверки со стороны внешних и внутренних аудиторов;

ü  Анализ доходности– соответствие законодательству, анализ доходности и эффективности, предупреждение возникновения дополнительных рисков и финансовых потерь.

 

Вопрос 3: Характеристика системы БУ при аудиторских проверках.

Аудитор при проверке состояния БУ в банке должен убедиться в наличии приказа об учетной политике в КБ, подписанного руководителем КБ.

Учетная политика– это совокупность приемов, методов технических средств и форм организации учета в банке. Она должна содержать:

1. Рабочий план счетов БУ;
2. Характеристику первичных документов, применяемых в банке (ОС могут учитываться либо в карточке по учету ОС, либо в книге по учету ОС. Банк выбирает 1 из этих форм). Банк может вводить собственные первичные документы (неунифицированные). Таким образом, приводятся унифицированные документы и документы, разрабатываемые самим КБ для целей управленческого учета.
3. Утверждение принципов и форм организации управленческого учета. УУ организуется самостоятельно, внешних инструкций нет.
4. Утверждение правил документооборота. Инструкции по документообороту по различным видам операций.
5. Утверждение порядка внутрибанковского контроля (Положение № 509).
6. Порядок и сроки проведения инвентаризации.
7. Методы оценки имущества и обязательств.

После ознакомления с учетной политикой аудитор осуществляет проверку соответствия ведения БУ учетной политике, а также действующим нормативным и законодательным актам.

Аудитор обращает внимание на соблюдение в БУ следующих принципов БУ (утвержденных новыми правилами БУ):

1)       Принцип непрерывности деятельности банка. Все виды имущества и ТМЦ, а также все виды вложений, как правило, в БУ отражаются по цене приобретения на дату приобретения и не подлежат ежедневной переоценке (переоценка проводится при продаже, указе правительства, ЦБ и т.п.), кроме ГКО, ОФЗ-ПК и РАО ВСМ («Высокоскоростные магистрали»). Это требует обязательной переоценки имущества при продаже, при ликвидации банка.

2)       Принцип постоянства правил БУ. Учетная политика в области правил не должна меняться необоснованно. Это обеспечивает сопоставимость показателей отчетности. Правила могут меняться по Инструкции ЦБ, при изменении организационной структуры общества, при возникновении или ликвидации филиалов.

3)       Преемственность баланса: показатели балансов различных периодов должны быть увязаны между собой (остатки на конец отчетного периода д.б.= остаткам на начало следующего периода). Сейчас должны быть составлены 2 баланса: в новых и старых ценах по старому плану счетов.

4)       Раздельное отражение активных и пассивных счетов. По новому плану счетов нет активно-пассивных счетов, а только активные и пассивные.

5)       Приоритет содержания над формой: бухгалтерские проводки должны быть корректными с экономической точки зрения. Запрещены прямые проводки на счет «Прибыли и убытки».

6)       Принцип осторожности в БУ реализуется через создание резервов. В новых правилах предусматривается создание резервов под векселя, под гарантии, по ссудам и др., под обесценение ценных бумаг. Неадекватное создание резервов по всем видам резервов аудитор должен рассматривать как грубейшее нарушение.

7)       День совершения сделки. Банк обязан совершать бухгалтерские записи по счетам в тот же день  при подаче клиентом платежного поручения в операционное время (при наличии средств на счете клиента).

8)       Ведение единого баланса в национальной валюте. Операции в иностранной валюте отражаются только в аналитическом учете. Исключен раздел «Валютные операции».

9)       Соблюдение принципа двойной записи как на балансовых, так и по забалансовым счетам.

10)   При проведении доверительных операций банки обязаны вести самостоятельный баланс доверительного управления.

11)   Соблюдение единой структуры счетов по срокам. Раньше в плане счетов не было единообразия, в новом счете делятся на несколько групп от счетов до востребования до 5 лет.

12)   Лицевые счета по всем видам операций должны содержать в своем коде срок осуществления сделки и дату ее окончания, чтобы определить, к какой группе относится данная операция.

13)   Обособленное ведение операций по счетам резидентов и нерезидентов.

14)   Принцип учета доходов и расходов. ЦБ принят кассовый метод учета доходов и расходов, принятого международными стандартами. Доходы учитываются по мере их поступления, расходы– в момент фактической оплаты (% начисленные, но не перечисленные не отражаются в расходах банка до тех пор пока они не перечислены). Кассовый метод не позволяет объективно оценивать деятельность банка, так как при кассовом методе доходы и расходы не сопоставляются по времени их получения.

15)   При продаже имущества (излишнего) вводится специальный счет «Реализация». При приобретении имущества для банка или ТМЦ обязательно их оприходование на склад.

16)   Порядок учета ОС банка, приобретение ОС, учета КВ должен соответствовать общепринятым принципам аналогичным предприятиям с обязательным отражением источников финансирования КВ. Для контроля за использованием источников финансирования КВ вводятся внебалансовые счета «Фонд накопления и Фонд производственного развития» к счету 018, «Износ ОС и НМА» к сч.015 и 925, долгосрочные кредиты на финансирование КВ.

 

Новые правила будут действовать с 01.01.98г.

 

Лекция № 8 от 23.10.97г.

Вопрос 4.

Методы изложены в стандарте. Для подтверждающего аудита этот стандарт обязательный («Изучение и оценка систем БУ и ВК в ходе аудита»).

Особенности СВК:

1. Обязательность документирования СВК в ходе аудиторской  проверки. Оценка СВК используется для планирования аудитторской проверки, определяется возможность проведения выборки, а следовательно сокращения сроков проверки и ее обема.
2. Документ об особенностях системы БУ и контроля и документ о результатах ее изучения служат доказательством обема выполненной аудитором работы. На этих документах может основываться аргументация, если к аудитору имеются претензии. Существенные недостатки в системе БУ и СВК отмечаются в отчете аудитора.

При тестировании СВК требуются определенные методы: тестовые процедуры, перечень типовых вопросов для выяснения мнения руководства. Указываются требования к изучению и оценке СВК (в стандарте).

СВК проверяемой организации включает:

1)       Надлежащая система БУ.

2)       Контрольная среда.

3)       Отдельные средства контроля.

 

ТЕМА: ОЦЕНКА МАТЕРИАЛЬНОСТИ (СУЩЕСТВЕННОСТИ) ОШИБОК И АУДИТОРСКОГО РИСКА.

 

1. 1.       Ошибки и незаконные действия.
2. 2.       Оценка материальности (существенности) ошибок.
3. 3.       Аудиторский риск.

 

Постулаты аудита.

ü  Отчет должен быть проверен.

ü  Непроверенный отчет не внушает доверия.

ü  Каждая последующая проверка одного и того же отчета может снизить ценность предыдущих и всегда менее информативна.

ü  Отчет составлен неверно.

ü  Каждое утверждение аудитора должно быть убедительно.

 

1. Ошибки и незаконные действия.

Ошибки могут быть обнаружены на любых этапах финансовой деятельности и в любых документах. Часто встречающиеся ошибки при создании первичных документов.

1)       Отсутствие обязательных реквизитов (Положение и закон «О БУ и отчетности»).

2)       Отсутствие юридической доказательности первичной информации.

3)       Отсутствие подписей или их подделка.

Основные нарушения при записи операций в учетные регистры:

1. Ошибки в разноске операций по счетам или пропуски операций (средства перечислены, но не начислены; отражены по Д, а по К- нет и т.п.)

2. Не все операции, которые были совершены, зарегистрированы.

3. Регистрируются операции, которых на самом деле не было.

4. Запись операций, не соответствующих инструкции (План счетов и инструкция по его применению).

5. Арифметические ошибки, связанные с неточными расчетами.

6. Незавершенность учета хоз. операции.

7. Хоз. операции учитываются не за тот период, к котрому они действительно относятся.

8. Несоответствие хоз. операции учетной поолитике на текущий год.

Ошибки в отчетности:

1)       Неполное заполнение отчетности.

2)       Отсутствие взаимоувязки статей.

3)       Неправильная оценка статей баланса.

4)       Несоответствие между данными отчетности и остатков по счетам в учетных регистрах.

При выявлении ошибок аудитор должен осуществить определенные действия (стандарт «Дейчстивя аудитора при выявлении искажений в бух. отчетности»).

Преднамеренные искажения бух. отчетности:

1. Оно является результатом преднамеренного действия или бездействия персонала проверяемой организации.
2. Совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бух. отчетности. Вывод о преднамеренности искажения может сделать только уполномоченный на это орган.

 

Непреднамеренное искажение бух. отчетности  может быть результатом непреднамеренного действия или бездействия персонала, либо арифметических ошибок в расчетах, недосмотров в полноте учета, неправильное отражение фактов хоз. деятельности.

Существенное искажение– то, которое влияет на достоверность бух. отчетности в настолько сильной степени, что ее пользователь может сделать ошибочные выводы при принятии ошибочного решения. Аудитор должен оценить влияние ошибки на достоверность отчетности во всех существенных отношениях (аудитор не должен специально искать факты искажений).

 

Существуют три варианта поведения аудитора при обнаружении ошибки (принимается во внимание и величина ошибки).

1 вариант– не требует исправления ошибки, рекомендует не повторять этой ошибки. Этот вариант используется, когда величина ошибки незначительна, не порождена незаконными действиями.

2 вариант– аудитор требует исправления ошибки. Если ошибка значительна, может иметь значительные последствия, влияние на отчетность. Этот вариант применяется, если ошибка порождена незаконными действиями.

3 вариант– отказ от выдачи положительного аудиторского заключения. Ошибка не может быть исправлена, серьезные нарушения и злоупотребления.

В стандарте указана ответственность сторон в связи с выявлением искажений в бух. отчетности.

Аудиторская сторона отвечает за:

а) выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности.

б) правильность и полноту данных об искажениях.

в) неразглашение данных о выявленных искажениях.

Ответственность персонала проверяемой фирмы:

а) за возникновение искажений (преднамеренных и непреднамеренных)

б) за непринятие мер по предупреждению возникновения искажений.

в) за неустранение или несвоевременное устранение искажений.

 

Лекция № 9 от 30.10.97г.

4 вопрос к лекции №6. Методы оценки СВК.

Российским стандартом «Изучение и оценка систем БУ и ВК» предусмотрено, что аудитор должен дать количественную оценку внутреннего контроля. При этом можно использовать либо балльную оценку от 1 до 5, либо трехуровневую градацию: высокая, средняя, низкая.

В процессе оценки все приемы должны быть документированы. В каждой аудиторской фирме должна быть разработана конкретная методика оценки СВК. Здесь используются:

1)       специальные формы бланков, содержащие перечни типовых вопросов для того, чтобы описать мнение руководящих работников КБ и ответственных исполнителей о СВК банка. Существуют специальные бланки по отдельным секторам работы, бланки для каждого работника.

2)       Проверка в виде теста на соответствие: данные, отраженные в БУ должны соответствовать физическому наличию объектов. Тест на соответствие оценки  отдельных объектов имущества. Тест на несовмещение функций исполнителя и функций контроля (на разделение этих функций): путем проверки должностных инструкций каждого работника, либо методом наблюдения за работой конкретного работника. Тест по оценке СВК с позиций ограничения доступа к активам (ограничение доступа лиц в кассу)– метод наблюдения или проверки документов (например, приказ на получение денег под отчет). Еще один тест– проверка порядка хранения документов– метод осмотра.

3)       Разработка сетевых графиков, показывающих путь движения конкретного документа и срок обработки. Календарный  график документооборота (часовых данных документооборота).

4)       Аудитор может просмотреть протоколы заседаний, совещаний по различным вопросам.

5)       Выборочные методы оценки. Они являются основой оценки СВК. выборка может быть случайной или систематической.

 

Оценка СВК основывается на собранной рабочей документации и на различных приемах и методах. Перечень приемов и методов не является окончательным, в стандарте перечислены только основные из них.

Очень важно не ошибиться в выборке, надо выделить наиболее критические участки для проверки, то есть те участки учета и контроля, где возможны наиболее частые нарушения. Аудитор должен хорошо знать банк. Для выявления критических участков контроля и учета аудитор использует накопленный опыт предыдущих проверок, знания и интуицию.

 

Вопрос 2 к лекции№ 8.

 

 

Лекция № 11 от 13.11.97

 

7. Тестирование сильных сторон СВК. Методы: составление и разработка тестов, таблицы, перечень тестов СВК.

 

 

 

 

 

 

1. Обобщение мнения всей рабочей группы аудитора. У каждого аудитора– свои направления проверки. На этом этапе каждый аудитор по своему направлению проверки составляет отчет о системе СВК в произвольной форме. Отчет должен содержать характеристику положительных и отрицательных сторон, предложения по усовершенствованию СВК, количественную оценку СВК в соответствии со стандартом «Изучение и оценка БУ и СВК», (балльная оценка или высокая, средняя, низкая оценка), а также предложения аудитора о методах получения доказательств для подтверждения достоверности БУ и отчетности. Когда подготовлен отчет о СВК, рекомендуется давать письменную информацию руководству об оценке СВК. уже в ходе проверки руководство может исправить часть недостатков и они не будут отражены в окончательном заключении.
2. –
3. Программа проверки БУ и отчетности. Разрабатывается уточненная программа проверки счетов БУ и отчетности. Она содержит перечень вопросов по каждому объекту проверки: отражаются методы проверки, сроки, ответственный исполнитель.
4. Подготовка аудиторского заключения и выражение мнения о достоверности БУ и его соответствии существующим стандартам и критериям. Используется стандарт «Порядок составления заключения о БУ» (письмо 412– содержит конкретные указания о форме аудиторского заключения). Аудитор должен выразить мнение об отчетности и обязательно дать заключение о жизнеспособности банка на перспективу.

 

Практически для каждого этапа существуют российские стандарты аудиторской деятельности:

1,2,3– «Изучение и оценка систем БУ и ВК».

4,5,6,7– «Изучение и оценка систем БУ и ВК»+ «Аудиторская выборка».

На всех этапах применяется стандарт документирования аудита.

10– «Планирование аудита» и «Аудиторские доказательства».

11– «Порядок составления заключения о бухгалтерской отчетности».

ТЕМА: Документирование аудита

 

1. 1.       Необходимость документирования аудиторской проверки.
2. 2.       Основные требования к рабочей документации аудитора.

 

1. Необходимость документирования аудиторской проверки.

Необходимость документирования обусловлена несколькими причинами:

q  Рабочая документация аудитора представляет результаты его деятельности, то есть совокупность документов, разработанных или полученных в ходе его работы.

q  Рабочие документы составляют основу подготовки аудиторского заключения.

q  Рабочие документы обосновывают применяемые методы получения аудиторских доказательств.

q  Рабочие документы являются основанием правильности выводов заключения, они могут служить оправданием аудитора при предъявлении к нему иска по обвинению в некачественной работе.

Стандарт «Документирование аудита» предписывает обязательное его применение для аудиторов, проводящих обязательный аудит. При инициативном аудите этот стандарт носит рекомендательный характер.

Виды рабочей документации, используемой аудитором:

#         План аудиторской проверки

#         Программа аудиторской проверки

#         Бланки вопросников по оценке СВК

#         Бланки тестов

#         Форма протоколов для записи бесед

#         Графики документооборота (органиограммы)

#         Объяснительные записки клиента по каким-либо вопросам

#         Копии документов клиента: копия учредительских документов, организационной структуры, копии писем аудитора для подтверждения сведений третьими лицами.

#         Материалы проведенного анализа по деятельности субъекта

 

2. Основные требования к рабочей документации аудитора

Стандарт «Документирование аудита» предъявляет требование к:

1)       Содержанию рабочей документации.

• Рабочая документация должна содержать сведения о том, что  аудит проводится в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность.
• Она должна содержать сведения, необходимые для подготовки аудиторского заключения.
• Должна определять этапы планирования и осуществления аудита.
• Применяемые методы аудита и их обоснование.
• Количественные и качественные оценки состояния БУ и СВК.

 

1)       Оформлению рабочей документации.

• Рабочая документация по отдельным направлениям проверки должна быть типовой в рамках данной аудиторской организации.
• Может быть на бумаге или машинных носителях.
• Должна содержать обязательные реквизиты: наименование документа, клиента, период, за который проводится аудит, дата составления документа, фамилия аудитора, заполняющего или составляющего этот документ.
• Документ должен четко отражать его назначение.
• Если используются органиограммы, то условные обозначения должны применяться одинаково различными аудиторами фирмы.

2)       Хранению рабочей документации.

• Право собственности на рабочую документацию. Она находится в собственности аудиторской организации, проводящей аудит. Экономический субъект, в отношении которого проводится аудит, не имеет права требовать предоставления ему рабочих документов. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, конфиденциальны и не должны разглашаться, в том числе клиенту, налоговой инспекции, а только по требованию суда.
• Аудиторская фирма обязана обеспечить сохранность рабочей документации в течение не менее 5 лет.
• Не допускается выдача документации даже работникам фирмы, не принимающим участие в аудиторской проверке этого клиента.

 

Существует определенный порядок изъятия рабочей документации по решению суда. Предоставляется постановление об изъятии, акт изъятия, составляются копии. Ответственность за сохранность несет руководитель фирмы. В случае пропажи он должен назначить служебное расследование и принять соответствующие меры.

 

Лекция № 12 от 20.11.97.

 

ТЕМА: Порядок подготовки аудиторского заключения.

 

1. 1.       Источники информации, используемые в аудиторской проверке.
2. 2.       Основные принципы составления аудиторского заключения.
3. 3.       Состав и содержание аудиторского заключения.

 

1.Источники информации, используемые в аудиторской проверке.

Источники информации:

1.     Первичные документы:

1.1.   В зависимости от функций или выполняемых банком операций:

1.1.1. По оформлению кассовых операций.

1.1.2. По оформлению расчетных операций: чек, аккредитив.

1.1.3. По оформлению депозитных операций: заявление от клиента, образцы подписей.

1.1.4. По оформлению ссудных операций: заявление на получение ссуды, об обеспечении кредита, кредитный договор.

1.1.5. По оформлению операций с ценными бумагами: выписки по счету депо, договор с биржей.

1.1.6. По оформлению внутрихозяйственных операций (учет собственного имущества, доходов и расходов, УК): счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи ОС.

1.1.7. По оформлению доходов и расходов банка: лицевой счет работника, кредитный договор, договор займа, мемориальный ордер.

1.2.   По создателям документов.

1.2.1. Клиентские: платежное поручение, заявление на открытие аккредитива.

1.2.2. Внутрибанковские: мемориальные ордера.

 

Достоверность аудиторского заключения увеличивается, если аудитор получает аудиторские доказательства достоверности БУ на основании первичных документов. Чем больше документов, тем выше достоверность. Аудитор может получить аудиторские доказательства, используя первичную документацию третьих лиц по отношению к банку. Внешние доказательства являются более достоверными, чем внутренние. Аудиторские доказательства, получаемые на основе проверки обобщенных бухгалтерских регистров являются менее достоверными, чем на основе первичных документов.

 

2.     Данные аналитического учета: лицевые счета. Ведутся по р/счетам клиента, по видам выпускаемых долговых обязательств, приобретенных ценных бумаг.

3.     Регистры синтетического учета по счетам второго порядка: оборотные ведомости по счетам, журналы оборотов.

4.     Бухгалтерская отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об использовании прибыли. Различается официальная бухгалтерская отчетность и бух. отчетность, считаемая по международным стандартам.

5.     Финансовая отчетность по Инструкции №17.

6.     Расчет экономических нормативов, составляемых в соответствии с Инструкцией №1. В соответствии с письмом № 412 в аудиторском заключении должна быть оценка правильности расчета банком экономических нормативов.

7.     Отчеты об аудиторской проверке за предшествующие годы.

8.     Плановые формы, которые составляют банки в качестве документа внутреннего планирования.

9.     Нефинансовые источники информации, содержащиеся в публикациях.

10.  Письменный запрос для третьих лиц.

11.  Акты независимой экспертизы, проводимой в соответствии с программой аудиторской проверки.

12.  Материалы экономического анализа, имеющиеся в банке. А также материалы экономического анализа, составленного аудитором

2. Основные принципы составления аудиторского заключения.

 

Аудиторское заключение– мнение аудиторской фирмы о достоверности бух. отчетности, а также мнение о способности данного банка продолжать свою деятельность и исполнять обязательства в ближайшей перспективе (не менее 12 месяцев).

В соответствии со стандартом «Порядок составления аудиторского заключения о бух. отчетности» от 9.02.96 аудиторское заключение может быть в форме:

ü  Безусловно-положительное– означает, что аудитор выражает мнение о том, что отчетность банка достоверна во всех существенных аспектах. То есть активы и пассивы, предоставленные на отчетную дату, достоверны, а также достоверны и финансовые результаты.

ü  Условно-положительное– должно содержать, что бух. отчетность банка достоверна за исключением определенных обстоятельств, которые должны быть подробно охарактеризованы аудитором.

ü  Отрицательное– в нем аудитор выражает мнение, что БУ и отчетность подготовлены таким образом, что не обеспечивают достоверность отражения активов, пассивов и финансовых результатов. Или совершенные банком операции противоречат законодательству.

ü  Аудитор может вообще не выдать заключение. Отказ от выражения мнения высказывается в письменной форме с обоснованиями причин: отсутствие надлежащего учета, аудитор выяснил, что нарушается принцип независимости аудитора.

Аудиторское заключение выдается за определенный период, может составляться на определенную дату. Дата не может быть ранее составления графика бух. отчетности. Аудиторское заключение должно касаться деятельности филиалов банка. (Должны быть проверены не менее 40% филиалов).

Аудиторское заключение должно быть основано на общепризнанных стандартах бух. деятельности. Если в процессе аудиторской проверки выявлены неточности, которые были исправлены в ходе проверки, то аудитор может выдать положительное заключение. Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской фирмы и аудитором, имеющим аттестат.

 

3. Состав и содержание аудиторского заключения

В соответствии со стандартом аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической, итоговой.

Вводная часть содержит общие сведения о клиенте и аудиторской фирме.

В аналитической части представляются результаты проделанной аудитором работы. Аналитическая часть является документом внутреннего пользования. 1-ый экземпляр предоставляется клиенту. Данные этой части могут быть письменно запрошены коммерческим банком и руководством ЦБ. Отчет содержит подробное изложение результатов аудиторской проверки по всем вопросам, результаты анализа деятельности и оценку СВК.

В итоговой части содержится выражение мнения о достоверности или недостоверности бух. отчетности.

 

Семинар  от 25.11.97г.

 

При разработке вопросника по СВК должны быть поставлены следующие цели:

1. Соответствует ли оплаченный счет  тому оборудованию и материалам, которые были заказаны и получены.
2. Проверка соответствия оплаты документам, подтверждающим приобретение оборудования.
3. Оплаты по счету проводятся 1 раз в соответствии с указанными суммами и в адрес требуемого поставщика.
4. Разделение функций по учету ьатериальных  ценностей , контролю за их сохранностью и расходованием денежных средств.

 

 

 

 

 

 

Лекция№13 от27.11.97г.

 

ТЕМА: Основные направления аудиторской проверки КБ

 

1. Организационные   вопросы аудиторской проверки.

2. Содержание аудиторской проверки.

 

1.Организационные   вопросы аудиторской проверки.

Письмо№412   посвящено порядку аудиторского заключения за 1996г. Аудиторская организация обязана предъявить кредитной организации лицензию или  нотариально заверенную копию на осуществление аудиторской проверки. При этом срок лицензии не должен истечь к моменту окончания проверки.

Кредитная организация обязана обеспечить необходимые условия работы, своевременно предоставлять всю необходимую информацию в недельный срок

после начала аудиторской проверки  кредитная организация должна сообщить информацию в главное управление (вышестоящую организацию) о том, какая организация будет проводить проверку, срок начала и окончания проверки.

Аудиторы официально подтверждают две формы: отчет о прибылях и убытках и баланс.

Кредитная организация должна предоставить те формы годового отчета, которые заверены главным или территориальным управлением (с тем, чтобы не было подмены). Аудиторам предоставляется публикуемая  отчетность, состоящая из тех же двух форм. Сроки публикации  01.06. Она может быть опубликована только при заверении аудитором. В 1997г7 отчетность должна быть заверена в старых и новых ценах, таким образом, должна быть подпись аудитора на трех экземплярах: в старых, новых  ценах, в публикуемой отчетности.

Если осуществляется проверка КБ с филиалами, то должно быть проверено не менее 40 % филиалов. Отдельно по каждому филиалу аудиторское заключение не представляется.

Аудиторская фирма должна представить руководителям банка всех аудиторов, которые будут осуществлять проверку по отдельным направлениям. Аудиторская

Фирма должна назвать источники информации, данные, которые потребуются в ходе проверки (все учредительные документы, все первичные документы по совершаемым операциям, оборотные ведомости по счетам, договора и вся  другая документация).

См. тему: «Существенные условия договора», «Стандарт  письмо-обязательство».

 

2. Содержание аудиторской проверки.

ЦБ предъявляет требования о содержании аналитической части ауд. заключения:

q  Ауд-р должен отразить соблюдение банком существующего законодательства.

q  Ауд. заключение должно содержать оценку соответствия ведения  БУ закону о БУ и инструкциям ЦБ

q  Аудитор должен убедиться, что КБ составляет ежедневно баланс не только головной конторы, но и филиалов в России и за рубежом

q  Заключение должно содержать оценку правильности составления бух. отчетности и фин.  отчетности. Отчетность по инструкции 17 подтверждается в части форм 1,2,3,19,20 (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет  о кред. портфеле, отчет о состоянии А и П).

q  В ауд. Заключении д.б.  отражена проверка правильности расчета  эк. Нормативов в соотв. с инструкцией 1

q  Правомерность форм-ния и  изменения УК, резерв. к-ла и др. фондов (всего собств. К-ла).

q  Своевременность и полнота депонирования средств в обязательных резервах в ЦБ.

q  Оценить правомерность и правильность  форм-ния  кред. портфеля  адекватность созданного  на возможн. потери по ссудам  (риск самый высокий)

q  Проверка правильности формирования  портфеля ц/б  и адекватность  создаваемого резерва под обесценение ц/б

q  Проверка правильности оформления  операций, расчетных, ссудных, депозитных, кассовых и т.д. с позиций соотв-ия действующ. Законодательству и правильности  документального оформления и подтверждения операций

q  Проверка правильности открытия и закрытия  расчетного счета, текущего, валютного и др. счетов клиентам и банкам наличие подтверждений об остатках на этих счетах

q  В отношении валютных операций заключение  должно содержать оценку выполнения банком функций агента валютного контроля (контроль за своевременностью и полнотой зачисления экспортн. выручки за своеврем. поступлением товаров по импортным  контрактам (если товары не поступили в течение 180 дней, то деньги должны быть возвращены)

q  Оценка правильности формирования доходов и расходов КБ– своевременность отражения.

q  Проверка правильности исчисления налогов и определения налогооблагаемой базы.

q  Проверка качества управления кредитной организацией. В том числе оценка работы кредитного комитета, наличие положений о структуре подразделений, о филиалах, о должностных инструкциях, наличие отдела ВК и положения о ВК, результаты деятельности отдела ВК, эффективность его деятельности.

q  Оценка выполнения рекомендаций предыдущих аудиторских проверок. +Анализ финансово-хозяйственной деятельности и прогноз жизнеспособности КБ на ближайший год.

Аудитор может проводить проверку и другим направлениям в дополнение к этим.

Аудитор может выразить мнение о достоверности в различных формах. В зависимости от результатов аудита в итоговой части аудитор делает следующие записи:

А). Достоверность баланса и отчета о прибылях и убытках подтверждена присутствием замечаний. Аудиторская фирма заверяет своей печатью и подписью руководителя каждую страницу этих форм отчетности.

Б). Достоверность баланса и отчета и прибылях и убытках подтверждена с учетом внесенных в ходе аудиторской проверки исправлений– только после того, как были внесены исправления по замечаниям аудитора. Исправления должны быть внесены в ходе проверки, а не после.

В). Достоверность баланса и отчета не подтверждена, если выявленные ошибки не были устранены в ходе этой проверки. Существенность ошибки не учитывается. При наличии отрицательного аудиторского заключения в итоговой части должны быть указаны причины, факты, характер нарушений, которые были выявлены, но не устранены.

Текст аудиторского заключения сшивается, пронумеровывается, и на последней странице проставляется печать и подпись. На основе заверенной бух. отчетности КБ составляет и публикует отчетность.

Аудитор заверяет печатью и подписью публикуемую отчетность. В публикуемом отчете делается запись: отчетность подтверждена фирмой …, лицензия№…, выдана…, ФИО руководителя.

Сроки предоставления аудиторского заключения в ЦБ или в главное управление ЦБ не позднее 01.06.97. В ЦБ предоставляется аудиторское заключение, которое содержит только вводную и итоговую части. В итоговой части содержится мнение аудитора о достоверности или недостоверности отчетности, а также о правильности расчета и соблюдении экономических нормативов, мнение о состоянии ВК.

Банку предоставляется полное аудиторское заключение (вводная, аналитическая и итоговая части). Это полная форма является конфиденциальной информацией. ЦБ или территориальное управление вправе запрашивать аналитическую часть аудиторского заключения у банка в письменной форме. Банк не может отказать.

По результатам аудиторского заключения орган надзора обязан не позднее 01.07. принять меры воздействия к кредитным организациям (ст.75 з-на «О ЦБ»)– начиная от штрафов и кончая отзывом лицензии. Выявляются кредитные организации, не прошедшие проверку (как уклонившиеся, так и не имеющие средств на проведение проверки), и банки, получившие отрицательное заключение. Принимаются меры к КБ, предоставившим заключение после 01.06. по результатам до 01.09 департамент лицензирования по банковской и аудиторской деятельности должен представить отчет о деятельности аудиторских фирм и разработать рекомендации по совершенствованию аудиторских проверок, а также по принятию мер к аудиторским фирмам, проведшим некачественную проверку.

 

Семинар от 02.12.1997