Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва

1. Фінанасова звітність суб’єктів малого підприємництва: загальні положення

2. Склад та строки подання фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва

Література:

1. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013р. №73. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: // http://buhgalter911.com /Res/NPSBO/ NPSBO1.aspx

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Звіт суб’єкта малого підприємництва»: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.02.2001 р. №101. [Електронний ресурс]. - Режим доступу:  // www.rada.gov.ua.

3. Міжнародний стандарт фінансової звітності для малих та середніх
підприємст [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/news/view/mizhnarodni-standarty-finansovoi-zvitnosti-versiia-perekladu-ukrainskoiu-movoiu---rik?category=buhgalterskij-oblik&subcategory=mizhnarodni-standarti-finansovoi-zvitnosti

4. Звітність підприємства: підручник. / М.І. Бондар, Ю.А. Верига, М.М. Орищенко та ін. - К.: «Центр учбової літератури», 2015. - 570 с.

Зміст лекції

1. Фінанасова звітність суб’єктів малого підприємництва: загальні положення

Для суб’єктів малого підприємництва (далі – СМП) Законом №996 установлено скорочений склад фінансової звітності.

СМП подають фінансову звітність двох видів (п. 1 розд. І П(С)БО 25):

- фінансовий звіт СМП у складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м);

- спрощений фінансовий звіт СМП у складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс).

Фінансовий звіт СМП (форми № 1-м, № 2-м) подають СМП – юрособи, які вважаються такими згідно із законодавством, і представництва іноземних суб’єктів господарювання.

Згідно зі ст. 55 ГК до СМП відносяться, зокрема, юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми і форми власності, у яких середня кількість працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 чоловік, а сума річного доходу від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро, визначену за середньорічним курсом НБУ.

Середньорічний курс НБУ (грн/євро) визначається як сума середньозважених курсів НБУ за кожен окремий місяць року, поділена на 12 (Лист № 1 390).

2. Склад та строки подання фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва

У складі СМП виділяють окрему категорію – суб’єкти мікропідприємництва (далі – СМкП). До таких осіб, зокрема, відносяться юрособи, у яких середня кількість працюючих за календарний рік не перевищує 10 чоловік, а сума річного доходу від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 2 млн євро, визначену за середньорічним курсом НБУ. Для цієї категорії СМП передбачено деякі послаблення в частині подання звітності.

Для суб'єктів малого підприємництва, неприбуткових підприємств, установ та організацій і представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності відповідно до згаданої статті Закону, П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати. П(С)БО 25 передбачає два варіанти форм фінзвітності: фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (форми 1-м, 2-м) та спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (форми 1-мс, 2-мс).

Для того, щоб визначити, хто який фінзвіт подає, необхідно звернутися до норм ст. 55 ГКУ, яка встановлює класифікацію підприємств за розмірами залежно від обсягів доходів та чисельності працюючих. Систематизуймо відповідні критерії в таблиці.

Форми фінансової звітності суб'єктів малого підприємництва залежно від критеріїв діяльності

Юридичні особи, які не відповідають наведеним в таблиці критеріям, зобов'язані складати та подавати повний фінансовий звіт — за формами, визначеними НП(С)БО 1  (форми 1, 2, 3, 4 та примітки до звітності).

Слід відзначити, що на сьогодні принципи побудови балансу та звіту про фінансові результати в усіх трьох комплектах звітності (звичайний фінзвіт, фінзвіт суб'єкта малого підприємництва, спрощений фінзвіт суб'єкта малого підприємництва) принципово не відрізняються. Їх відмінність — лише в ступені деталізації. Чим дрібнішим підприємством є суб'єкт звітування, тим меншої деталізації вимагає фінзвіт.

Тому якщо підприємство має глибшу деталізацію, воно при складанні більш спрощеної форми просто укрупнює показники, включаючи їх до відповідних більш крупних статей звітності. Наприклад, стаття «запаси» у формі 1-мс включає, зокрема, товари, матеріали та готову продукцію. Стаття «основні засоби» форми 1-мс включає не лише основні засоби, а й нематеріальні активи.

Спрощений фінансовий звіт СМП (форми №1-мс, №2-мс) подає особлива категорія суб’єктів господарювання. Окрім відповідності загальним критеріям СМП, ураховується також застосовувана цими суб’єктами система оподаткування. Так, згідно з абзацом шостим п. 2 П(С)БО 25 спрощений фінансовий звіт складають:

- юрособи, які відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ПК, тобто такі, які сплачують податок на прибуток за ставкою 0% (далі – нульовики) і які мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат;

- платники єдиного податку четвертої групи.

Середньооблікова чисельність працівників у єдинників четвертої групи не повинна перевищувати 50 чоловік, а обсяг річного доходу – не більше 5 млн грн. (пп. 4 п. 291.4 ПК).

Єдинники цієї групи можуть відповідати критеріям, установленим ст. 55 ГК і для СМП, і для СМкП.

СМП повинні подати річну фінзвітність до органів статистики, інших органів (окрім податкових), а СМП – платники податку на прибуток ще й до податкових органів.

Відповідними нормативними документами встановлено такі строки подання річної фін звітності СМП:

- усім відповідним органам – не пізніше 28 лютого наступного за звітним року (п. 5 Порядку №419);

- податковим органам (тільки СМП – платники податку на прибуток) – разом із річною декларацією з податку на прибуток у порядку, передбаченому для подання такої декларації (п. 46.2 ПК), тобто не пізніше 40 або 60 календарних днів після закінчення звітного року.

Протягом звітного року суб’єкт господарювання може переходити із загальної системи оподаткування на спрощену (і навпаки), із четвертої групи єдинників – до шостої (і навпаки).

Для подання річної фінзвітності важливий тільки податковий статус такого суб’єкта на кінець звітного року. Наприклад, якщо суб’єкт господарювання втратив до кінця року право застосовувати нульову ставку, тоді йому необхідно подати форми № 1 -м, № 2-м, а не форми № 1 -мс, № 2-мс.

Інша справа, якщо суб’єкт господарювання протягом звітного року перестав відповідати критеріям віднесення до СМП. Тоді йому доведеться здавати річну фінзвітність за повною формою (форми № 1 –5) (п. 3 П(С)БО 25). До речі, якщо у минулому звітному році підприємство не відповідало критеріям СМП, то весь наступний рік (навіть уже будучи СМП) воно також повинне звітувати за повною формою.