1. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013р. №73. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: // http://buhgalter911.com /Res/NPSBO/ NPSBO1.aspx
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Звіт суб’єкта малого підприємництва»: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.02.2001 р. №101. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: // www.rada.gov.ua.
3. Міжнародний стандарт фінансової звітності для малих та середніх підприємст [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/news/view/mizhnarodni-standarty-finansovoi-zvitnosti-versiia-perekladu-ukrainskoiu-movoiu---rik?category=buhgalterskij-oblik&subcategory=mizhnarodni-standarti-finansovoi-zvitnosti
4. Звітність підприємства: підручник. / М.І. Бондар, Ю.А. Верига, М.М. Орищенко та ін. - К.: «Центр учбової літератури», 2015. - 570 с.
Зміст лекції
1. Особливості складання форм №1-м та №2-м
Далі в таблицях розглянемо, як заповнити деякі рядки графи 4 форми №1-м і графи 3 форми №2-м на підставі даних бухгалтерського та аналітичного обліку. Сальдо бухгалтерських рахунків і субрахунків наводяться згідно з Планом рахунків №291.
1 В цьому рядку також повинні відображатися капітальні інвестиції на придбання нематеріальних активів, хоча в п. 2.1 розд. II П(С)БО 25 на це прямо не вказано.
2 Рядок 1010 включається до підсумку Балансу, рядки 1011 та 1012 до підсумку Балансу не включаються.
3 У частині інвестиційної нерухомості (далі - ІН), яка на дату балансу оцінюється за справедливою вартістю згідно з П(С)БО 32.
4 ІН, справедливу вартість якої на дату балансу достовірно визначити неможливо, відображається за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення згідно з п. 16 П(С)БО 32.
5 ДБА, які на дату балансу оцінюються за справедливою вартістю згідно з П(С)БО 30.
6 ДБА, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, оцінюються за первісною вартістю і відображаються в ряд. 1020 за залишковою вартістю (з урахуванням зносу) (п. 11 П(С)БО 30).
7 Якщо підприємство перейшло на застосування П(С)БО 25 у поточному році, а на кінець минулого звітного року в нього в обліку числяться відстрочені податкові активи (ряд. 1045 Балансу (Звіту про фінансовий стан) (форма №1) на кінець попереднього року), то сума таких активів відображається в ряд. 1090 форми №1-м.
8
Запаси:
1100
Сальдо Дт 20, 22, 23,25, 26-281 (крім Дт 286)
П. 2.6 розд. II
9
- v тому числі готова продукція
1103
Сальдо Дт 26-281 (крім Дт 286)
10
Поточні біологічні активи
1110
Сальдо Дт 21
П. 2.7 розд. II
11
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
1125
Сальдо Дт 34, 36 за вирахуванням Сальдо Кт 382
П. 2.8 розд. II
12
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом
Сальдо Дт 301, 302, 311-314, 333, 334, 335, 351 (у національній та іноземній валюті)
П. 2.12 розд. II
17
Витрати майбутніх періодів
1170
Сальдо Дт 39
П. 2.14 розд. II
18
Інші оборотні активи
1190
Сальдо Дт 331, 332, 643, 6444
П. 2.13 розд. II
1У цій статті крім вартості готової продукції наводиться також купівельна вартість товарів, придбаних підприємством для подальшого продажу. І якщо такі товари обліковуються за ціною продажу, то від ціни продажу (Дт 282) потрібно відняти торговельну націнку (Кт-285).
2 У частині резерву сумнівних боргів, який був сформований під цю дебіторську заборгованість за розрахунками з контрагентами.
3 Заборгованість працівників перед підприємством з оплати праці.
4 Відображається сума з Дт 644 при використанні касового методу обліку ПДВ або накопиченні податкового кредиту за неотриманими податковими накладними.
1
2
3
4
5
19
Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття
1200
Сальдо Дт 286
П. 2.15 розд. II
20
Зареєстрований (пайовий) капітал
1400
Сальдо Кт 401, 422
П. 2.16 розд. II
21
Додатковий капітал
1410
Сальдо Кт 41, 421, 423-425
П. 2.17 розд. II
22
Резервний капітал
1415
Сальдо Кт 43
П. 2.18 розд. II
23
Нерозподілений прибуток2 (непокритий збиток)
1420
Сальдо Кт 44 (сальдо Дт 44)
П. 2.19 розд. II
24
Неоплачений капітал3
1425
Сальдо Дт 45, 46
П. 2.20 розд. II
25
Довгострокові зобов'язання, цільове фінансування та забезпечення4
1595
Сальдо Кт 47, 48, 50-53, 55
П. 2.21 розд. II
26
Короткострокові кредити банків
1600
Сальдо Кт 60, 6845
П. 2.22 розд. II
27
Поточна кредиторська заборгованість за:
- довгостроковими зобов'язаннями
1610
Сальдо Кт 61
П. 2.23 розд. II
28
- товари, роботи, послуги
1615
Сальдо Кт 62, 63, 685
П. 2.24 розд. II
29
- розрахунками з бюджетом
1620
Сальдо Кт 641 (у т. ч. 641/податок на прибуток), 642
П. 2.25 розд. II
30
у тому числі з податку на прибуток
1621
Сальдо Кт 641/податок на прибуток
31
- розрахунками зі страхування
1625
Сальдо Кт 65
П. 2.26 розд. II
32
- розрахунками з оплати праці
1630
Сальдо Кт 66 (у т. ч. сума лікарняних)
П. 2.28 розд. II
33
Доходи майбутніх періодів
1665
Сальдо Кт 69
П. 2.30 розд. II
34
Інші поточні зобов'язання
1690
Сальдо Кт 236, 372, 643, 644 (податковий кредит з ПДВ за сплаченими авансами), 67, 681, 682, 684 (за мінусом банківських процентів), 685 (у частині, не включеній до ряд. 1615)
П. 2.29 розд. II
35
Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття
1700
Сальдо Кт 680
П. 2.27 розд. II
1У т. ч. суми пайового капіталу (пайових внесків).
2 Сальдо показується згорнуто. Сума непокритого збитку показується в дужках і віднімається при визначенні підсумку власного капіталу підприємства. Якщо підприємство перейшло на застосування П(С)БО 25 у поточному році, а на кінець минулого звітного року в нього в обліку числяться відстрочені податкові активи (Дт 17) або відстрочені податкові зобов'язання (Кт 54), то сальдо рахунків 17 та 54 підлягають згортанню шляхом взаємної кореспонденції цих рахунків у першому місяці року переходу, з відображенням різниці на рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".
3Суми за цією статтею віднімаються при визначенні підсумку власного капіталу.
4 Якщо підприємство перейшло на застосування П(С)БО 25 у поточному році, а на кінець минулого звітного року в нього в обліку числяться відстрочені податкові зобов'язання (ряд. 1500 Балансу (Звіту про фінансовий стан) (форма N 1) на кінець попереднього року), то сума таких зобов'язань відображається в рядку 1595 форми N 1-м.
5 Разом із заборгованістю за кредитом наводиться сума процентів за користування таким кредитом, що підлягає сплаті на кінець звітного періоду, але не сплачена.
6 У частині валової заборгованості замовника за будівельними контрактами.
Заповнення Звіту про фінансові результати (форма №2-м)
N п/п
Найменування статті
Код рядка
Пояснення, відображення на рахунках бухобліку
Норма П(С)БО 25
1
2
3
4
5
1
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
2000
Оборот за Кт 701-703 за вирахуванням обороту за Дт 701, 702, 703 - Кт 641, 6511 і за вирахуванням обороту
за Дт 704 - Кт 34, 36, 68
або оборот за Дт 701-703 - Кт 79
за вирахуванням обороту за Дт 79 - Кт 704
П. 5.1 розд. II
2
Інші операційні доходи
2120
Оборот за Дт 712 - Кт 79
П. 5.2 розд. II
3
Інші доходи
2240
Оборот за Дт 72-75 - Кт 79
П. 5.3 розд. II
4
Разом доходи
(2000 + 2120 + 2240)
2280
Згідно з алгоритмом, зазначеним у найменуванні статті
-
5
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт послуг)
2050
Оборот за Дт 901-903
П. 5.4 розд. II
6
Інші операційні витрати
2180
Оборот за Дт 92-943
П. 5.5 розд. II
7
Інші витрати
2270
Оборот за Дт 95-97, 99
П. 5.6 розд. II
8
Разом витрати (2050 + 2180 + 2270)
2285
Згідно з алгоритмом, зазначеним у найменуванні статті
-
9
Фінансовий результат до оподаткування (2268-2285)4
2290
Ряд. 2280 - ряд. 2285
П. 5.7 розд. II
10
Податок на прибуток5
2300
Оборот за Дт 98 - Кт 64
П. 5.8 розд. II
11
Чистий прибуток (збиток) (2290-2300)
2350
Згідно з алгоритмом, зазначеним у найменуванні статті
П. 5.9 розд. II
1 Від чистого доходу віднімаються суми ПДВ, акцизного податку, пенсійного збору з послуг мобільного зв'язку, реалізації ювелірних виробів та інші податки, що віднімаються від доходу. Від доходу також віднімаються суми повернень товарів, знижки, транзитні суми за договорами комісії, доручення тощо (ці суми беруться без урахування ПДВ).
2 Включаючи доходи від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції та дохід від зміни вартості поточних біологічних активів (Дт 710 - Кт 79). Раніше ці види доходу наводилися довідково у вписуваному ряд. 201 у кінці форми N 2-м. До цієї статті не включається дохід від реалізації фінансових інвестицій.
3 Включаючи витрати від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції та витрати від зміни вартості поточних біологічних активів (Дт 79 - Кт 940). Ці види витрат раніше наводилися довідково у вписуваному ряд. 202 у кінці форми N 2-м. Крім того, у цій статті наводяться суми податків і зборів, що підлягають сплаті за звітний період (крім податку на прибуток). Єдинники в ряд. 2180 у складі податків і зборів відображають і суму єдиного податку.
4 Очевидно, це технічна помилка. По-перше, ряд. 2268 не існує, а по-друге, фінансовий результат до оподаткування визначається як різниця між загальною сумою чистого доходу і витрат за звітний період (п. 5.7 розд. II П(С)БО 25).
5 Тут відображається поточний податок на прибуток згідно з даними звітної декларації з податку на прибуток. Єдинники цей рядок не заповнюють.
2. Порядок заповнення форм №1-мс та №2-мс
СМП заповнюють Баланс і Звіт про фінансові результати наростаючим підсумком із початку звітного року в тисячах гривень з одним десятковим знаком.
Порядок заповнення форми № 1-мс «Баланс»
№
Найменування рядка
Код рядка
Джерело даних (формула або сальдо рахунка/субрахунка)
