«ОБЛІК ПОДАТКІВ І НАДХОДЖЕНЬ ПОДАТКІВ ДО БЮДЖЕТУ»

План лекції

1. Організація обліку платників податку.
2. Порядок взяття на облік платників податків.
3. Права та обов’язки платників податків
4. Оперативний облік податків та зборів органами податкової служби.

 

Література

[1-10]

Зміст лекції

 

1. Облік платників податків є однією з основних функцій органів Державної фіскальної служби, яка створює передумови для здійснення контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю перерахування податків і зборів до бюджетів.

Із числа резидентів у податкових органах України підлягають реєстрації:

1) юридичні особи, незалежно від форми власності;

2)    філії, представництва, відділення і інші відокремлені підрозділи платників податків;

3)    фізичні особи (у тому числі суб'єкти підприємницької діяльності), що мають об'єкти оподаткування.

Із числа нерезидентів обліку підлягають:

1)     юридичні особи в будь-якій організаційно-правовій формі, що одержують доходи з джерелом їх походження в Україні або мають об'єкти оподаткування в Україні;

2)   постійні представництва нерезидентів, розташовані на території України;

3)     фізичні, особи, що одержують доходи з джерелом їх походження в Україні або мають об'єкти оподаткування в Україні.

Не підлягають реєстрації такі нерезиденти:

1) установи і організації, що мають дипломатичний статус відповідно до міжнародних договорів України або законодавства;

2)  юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми та фізичні особи, що не одержують доходи із джерелом їх походження в Україні й не мають об'єктів оподаткування в Україні

Робота з обліку платників податків в органах державної фіскальної служби здійснюється працівниками підрозділів обліку платників податків відповідно до організаційної структури. Взяття на облік та зняття з обліку платника податків здійснюється у порядку, що визначений Інструкцією про порядок обліку платників податків.

Банківські та інші фінансові установи відкривають рахунки платникам податків і зборів лише за умови пред'явлення ними документа, що підтверджує взяття на облік в органі державної податкової служби, і в триденний термін повідомляють про це контролюючі органи.

Для забезпечення повноти обліку платників податків контролюючі органи станом на 1-ше число кожного місяця проводять звірку районного рівня Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб, а також Реєстру фізичних осіб з даними відповідних органів державної реєстрації з обов'язковим складанням актів звірок та звірку обласного рівня Єдиного банку про платників податків - юридичних осіб з даними обласних органів статистики.

Крім того,  контролюючі органи координують свою діяльність з питань обліку платників податків з фінансовими органами, органами державного казначейства України, органами служби безпеки, внутрішніх справ, прокуратури, статистики, іншими органами, що здійснюють контроль, установами банків, а також із податковими службами інших держав.

Фінансові установи зобов’язані:

-  подавати  контролюючім органам на їх письмовий запит відомості про наявність і рух коштів на поточних та вкладних (депозитних) рахунках платників податків - клієнтів цих установ у порядку, встановленому законом;

- виконувати доручення платників податків і зборів на перерахування платежів до бюджетів у встановлений законом термін.

 

2. Взяття на облік платників податків - юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів здійснюється за місцезнаходженням таких платників контролюючими органами після внесення відомостей про них у Єдиний державний реєстр або у випадках, передбачених законодавством, після присвоєння ідентифікаційних кодів за Єдиним державним реєстром підприємств і організацій України (ЄДРПОУ).

Для постановки на облік платник податків - юридична особа подає до контролюючого органу такі документи:

-  заяву про взяття на облік;

- копію статуту або положення, установчі договори й інші документи, затверджені і зареєстровані у встановленому законом порядку, нотаріально завірені і з відміткою органу, який здійснює державну реєстрацію;

- копію свідоцтва про державну реєстрацію; копію положення (для бюджетних установ);

- копію довідки про включення в Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України;

- документи, що підтверджують наявність приміщення для провадження підприємницької діяльності за юридичною адресою, вказаною у свідоцтві про державну реєстрацію (договори оренди приміщення, довідка бюро інвентаризації про володіння приміщенням на правах власності);

- документ, виданий банківською установою про підтвердження факту внесення у статутний фонд 30% його розміру (товариства з обмеженою відповідальністю)

Постановка на облік платника податків органом ДПС провадиться протягом двох робочих днів після надходження відомостей від державного реєстратора або заяви від платника податків і здійснюється датою внесення даних у Єдиний банк даних.

Після постановки платника податку на облік орган ДПС формує довідку про постановку на облік платника податків за ф. № 4-ОПП.

Окремій реєстрації та обліку підлягають постійні представництва нерезидентів.

Постійне представництво нерезидента в Україні - це постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на території України.

Реєстрація постійного представництва нерезидента як платника податку здійснюється на підставі подання таких документів:

-    заяви про реєстрацію;

-    витягу з торговельного (банківського) реєстру країни за місцезнаходженням офіційно зареєстрованого головного органу керування нерезидента;

-    довідки від банківської установи, в якій офіційно відкритий рахунок нерезидента;

-    доручення на здійснення представницьких функцій в Україні, оформленого відповідно до законів країни, де офіційно зареєстрований офіс нерезидента.

Зазначені документи, крім заяви, мають бути нотаріально засвідчені за місцем їхньої видачі та легалізовані належним чином у консульських установах.

Не пізніше 20-денного терміну від дня ухвалення рішення про реєстрацію й узяття на облік постійного представництва як платника податку податковий орган за його місцезнаходженням привласнює йому реєстраційний номер і включає до Реєстру. Факт реєстрації постійного представництва нерезидента в Україні як платника податку на прибуток підтверджується свідоцтвом, що видається податковим органом за його місцезнаходженням.

Крім первинного обліку платників податків, органами податкової служби в окремих реєстрах ведеться вторинний облік окремих їх категорій, зокрема:

-    платників ПДВ;

-    платників єдиного податку:

-    спільної діяльності без створення юридичної особи;

-    неприбуткових організацій;

-    довгострокових контракті в.

Деякі особливості має облік великих платників податків, який ведеться спеціалізованими інспекціями по роботі з великими платниками податків або спеціалізованими підрозділами в податкових інспекціях.

Особливості постановки на облік фізичних осіб визначаються наявністю в них статусу суб'єкта підприємницької діяльною лі.

Постановка на облік фізичної особи-підприємця здійснюється за місцем проживання такої особи відповідним органом державної податкової служби на підставі повідомлення державного реєстратора про проведення державної реєстрації фізичної особи-підприємця із зазначенням номера і дати внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру і відомостей з реєстраційної картки про проведення державної реєстрації фізичної особи-підприємця.

За бажанням фізичної особи-підприємця постановка на облік може бути здійснена органом державної податкової служби, якщо така особа подає:

-          заяву;

-          копію свідоцтва про державну реєстрацію.

Постановка на облік фізичної особи-підприємця органом ДПС здійснюється протягом двох робочих днів після надходження відомостей від державного реєстратора або заяви від платника податків.

Облік фізичних осіб, які не мають статусу суб'єкта підприємницької діяльності, ведеться в Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків і інших обов'язкових платежів, що є автоматизованим банком даних, створеним для забезпечення єдиного державного обліку фізичних осіб.

До Державного реєстру вноситься інформація про осіб, які:

-    постійно проживають в Україні, мають об'єкти оподаткування, передбачені чинним законодавством, і зобов'язані платній податки та інші обов'язкові платежі;

-    не мають постійного місця проживання в Україні, але відповідно до чинного законодавства зобов'язані платити податки в Україні;

-    відмовляються від прийняття ідентифікаційного номера через свої релігійні та інші переконання і офіційно сповіщають про це у відповідні державні органи.

Реєстрація фізичних осіб-платників податків і інших обов'язкових платежів проводиться державними податковими інспекціями за місцем постійного проживання платників, а для осіб, які не мають постійного місця проживання в Україні, - за місцем одержання доходів.

Під час реєстрації в облікову картку фізичної особи - платника податків і інших обов’язкових платежів вносяться такі дані:

-          прізвище, ім'я та по батькові;

-          дата народження;

-          місце народження (країна, область, район, населений пункт);

-          місце проживання;

-          місце основної роботи;

-          вид податків, що сплачуються, та інших обов'язкових платежів,

 

3. Згідно податкового кодексу  платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і  нерезиденти  України),  юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та  їх  відокремлені  підрозділи,  які  мають,  одержують (передають)   об'єкти   оподаткування   або  провадять  діяльність (операції),  що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими  законами,  і  на  яких  покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Платник податків зобов'язаний:

- стати  на  облік  у  контролюючих  органах в порядку, встановленому законодавством України;

- вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність,  що стосується обчислення і сплати податків та зборів;

- подавати   до   контролюючих   органів   у   порядку, встановленому  податковим  та  митним законодавством,  декларації, звітність та інші документи,  пов'язані з  обчисленням  і  сплатою податків та зборів;

- сплачувати  податки  та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи;

- подавати на належним чином оформлену письмову  вимогу контролюючих   органів  (у  випадках,  визначених  законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із  визначенням  об'єктів  оподаткування (податкових зобов'язань), первинні документи,  регістри  бухгалтерського  обліку,  фінансову звітність,  інші  документи,  пов'язані  з  обчисленням та сплатою податків та зборів.  У письмовій вимозі  обов'язково  зазначаються конкретний   перелік   документів,   які  повинен  надати  платник податків, та підстави для їх надання;

- подавати контролюючим органам  інформацію,  відомості про  суми  коштів,  не сплачених до бюджету в зв'язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання (щодо  умовних  податкових  пільг  - пільг,  що надаються за умови використання  коштів,  вивільнених   у   суб'єкта   господарювання внаслідок надання пільги, у визначеному державою порядку);

- подавати контролюючим органам інформацію в порядку, у строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством;

- виконувати законні вимоги контролюючих  органів  щодо усунення  виявлених  порушень  законів  з  питань оподаткування та митної  справи  і  підписувати  акти  (довідки)   про   проведення перевірки;

- не  перешкоджати  законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов'язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи;

- повідомляти  контролюючим  органам  за місцем обліку такого платника про його  ліквідацію  або  реорганізацію  протягом трьох  робочих  днів  з  дня  прийняття відповідного рішення (крім випадків,  коли обов'язок здійснювати таке повідомлення  покладено законом на орган державної реєстрації);

- повідомляти    контролюючі    органи    про    зміну місцезнаходження  юридичної  особи  та  зміну   місця   проживання фізичної особи - підприємця;

- забезпечувати  збереження  документів,  пов'язаних з виконанням податкового обов'язку,  протягом строків,  установлених Кодексом;

- допускати  посадових  осіб  контролюючого органу під час проведення ними перевірок до обстеження  приміщень,  територій (крім  житла громадян),  що використовуються для одержання доходів чи пов'язані з утриманням  об'єктів  оподаткування,  а  також  для проведення  перевірок  з  питань  обчислення  і сплати податків та зборів у випадках, встановлених цим Кодексом.

Платник податків має право:

- безоплатно отримувати в органах державної  податкової служби  та  в  органах митної служби,  у тому числі і через мережу Інтернет,  інформацію про податки та  збори  і  нормативно-правові акти,  що  їх  регулюють,  порядок  обліку  та  сплати податків та зборів,  права  та  обов'язки  платників  податків,   повноваження контролюючих   органів   та  їх  посадових  осіб  щодо  здійснення податкового контролю;

- представляти свої  інтереси  в  контролюючих  органах самостійно,    через   податкового   агента   або   уповноваженого представника;

- обирати самостійно,  якщо  інше  не  встановлено  Кодексом, метод ведення обліку доходів і витрат;

- користуватися   податковими   пільгами  за  наявності підстав у порядку, встановленому Кодексом;

- одержувати відстрочення, розстрочення сплати податків або  податковий  кредит  в  порядку і на умовах,  встановлених Кодексом;

- бути  присутнім   під   час   проведення   перевірок, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами,  перед  підписанням  актів  (довідок)  про проведення  перевірки,  у  разі  наявності  зауважень  щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та  подавати  контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому Кодексом;

- оскаржувати в порядку,  встановленому  Кодексом, рішення,   дії  (бездіяльність)  контролюючих  органів  (посадових осіб), надані контролюючими органами роз'яснення;

- вимагати   від   контролюючих   органів    проведення перевірки  відомостей  та  фактів,  що  можуть свідчити на користь платника податків;

- на нерозголошення  контролюючим  органом  (посадовими особами)  відомостей  про такого платника без його письмової згоди та відомостей,  що становлять конфіденційну інформацію,  державну, комерційну   чи  банківську  таємницю  та  стали  відомі  під  час виконання посадовими особами службових обов'язків,  крім випадків, коли це прямо передбачено законами;

- на  залік  чи повернення надміру сплачених,  а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому Кодексом;

- на  повне відшкодування збитків (шкоди),  заподіяних незаконними  діями  (бездіяльністю)   контролюючих   органів   (їх посадових осіб), у встановленому законом порядку;

- за  методикою,  затвердженою  Міністерством фінансів України,  вести облік тимчасових та постійних податкових  різниць, та  використовувати  дані такого обліку для складання декларації з податку на прибуток.

 

3. Для забезпечення повноти надходжень платежів до бюджету згідно з бюджетною класифікацією України за доходами, контролюючі органи, відповідно до порядку, встановленого чинним законодавством з касового виконання Державного бюджету України за доходами, до 1 грудня кожного року подають відповідним органам державного казначейства та фінансовим органам в електронному вигляді списки складу платників податків, які перебувають на податковому обліку у кожному районі (місті).

Підставою для нарахування платежів до бюджету в особових рахунках платників є документи, які:

-    подаються платником (податкова декларація, звіти, розрахунки, платіжні повідомлення);

-    надходять від інших контролюючих органів;

-    надходять від судових органів (ухвала, постанова суду);

З метою обліку нарахованих і сплачених платежів до бюджету контролюючими органами ведуться особові рахунки платників за кожним видом платежів, які повинні сплачуватися платниками.

Особові рахунки платників відкриваються контролюючим органом щорічно за платниками, які:

- перебувають на податковому обліку - з початку року:

- взяті на податковий облік - з моменту взяття їх на облік;

- своєчасно не стали на податковий облік - з моменту нарахування або сплати платежу (залежно від того, яка з цих подій настала раніше).

Найбільш поширеним способом погашення податкових зобов'язань платників податків є перерахування коштів з поточних рахунків у банківських установах на відповідні рахунки бюджетів. Проте ряд платежів, особливо платниками - фізичними особами, здійснюється у готівковій формі через установи Ощадного банку і Державного комітету зв'язку України та у каси органів місцевого самоврядування.

Для зарахування податкових платежів на балансах обласних управлінь Державного казначейства в розрізі районів та кодів бюджетної класифікації відкриваються відповідні рахунки.

Зарахування коштів на такі рахунки проводиться на підставі:

-    при безготівковому порядку - копій платіжних доручень платників;

-    при готівкових розрахунках - копій платіжних доручень відділень Ощадбанку та корінців прибуткових документів про приймання установою банку платежів до державного та місцевих бюджетів готівкою;

-    платіжних доручень установ Держкомзв'язку України на перекази з додатком до них талонів поштових переказів; копій виданих органами місцевого самоврядування квитанцій на сплату податкових та неподаткових платежів і державного мита.

Інформація про надходження платежів до державного та місцевих бюджетів попередньо обробляється відповідними органами казначейства та фінансовими органами і в систематизованому вигляді надається податковому органу для обліку оплачених податкових зобов'язань в картках особових рахунків платників.

Дані про надходження платежів до бюджету розносяться спеціалістами підрозділів обліку і звітності податкової інспекції в особових рахунках платників і у реєстрі надходжень у день отримання від органів Державного казначейства та фінансових органів відомостей про зарахування платежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів. У разі виявлення у зазначеному реєстрі сум надходжень, структура яких не відповідає вимогам автоматичного обліку платежів до бюджету, ці доходи до вияснення їх походження та адреси обліковуються за спеціальним кодом в окремому особовому рахунку і реєстрі надходжень та повернень. Не пізніше п'ятиденного терміну після одержання копій розрахункових документів від органу казначейства чи фінансового органу ці суми підлягають виясненню і рознесенню за відповідними картками особових рахунків.

Для забезпечення достовірності даних про сплачені платежі податкові органи щомісячно проводять звірки надходжень з органами казначейства та фінансовими органами за всіма кодами бюджетної класифікації.