Податкова звітність (продовження теми)

1. Показники декларації з податку на додану вартість

2. Особливості заповнення декларації з податку на додану вартість

3. Виправлення помилок з податку на додану вартість

 

Література:

1. Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VI.

2. Закон від 28.12.14 р. № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи».

3. Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну України від 01.07.97 р. №141 (у редакції наказу Мінфіну України від 24.12.04 р. №818).

4. Лист ДФС України від 17.02.15 р. №5292/7/99-99-19-03-02-17 «Про податок на додану вартість».

5. Порядок № 966. Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну України від 23.09.14 р. № 966 (у редакції наказу Мінфіну України від 23.01.15 р. №13).

6. Наказ Мінфіну від 23.09.14 р. №966 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість».

7. Звітність підприємства: підручник. / М.І. Бондар, Ю.А. Верига, М.М. Орищенко та ін. - К.: «Центр учбової літератури», 2015. - 570 с.

8. Конспект лекцій з дисципліни “Звітність підприємства” для студентів напряму 6.030509  “Облік і аудит” / Укладач: Кіляр О.Р.  –  Тернопіль, ТНТУ імені І.Пулюя, 2016. – 73с.

 

Зміст лекції

1. Показники декларації з податку на додану вартість

Суми ПДВ, що включаються до декларації та не включаються до розрахунку ліміту реєстрації

Окремі суми ПДВ, що враховуються у складі податкового кредиту і податкових зобов'язань декларації звітного періоду, не беруть участі в розрахунку реєстраційного ліміту (показник ∑Накл). До них належать суми:

- ПДВ у розрахунках коригувань до податкових накладних (далі – ПН), виписаних до 1 лютого 2015 року;

- ПДВ у розрахунках коригувань, складених до ПН, виписаних після 1 лютого 2015 року і несвоєчасно зареєстрованих у ЄРПН. Нагадаємо, незважаючи на відсутність реєстрації таких розрахунків коригувань, постачальник не звільняється від обов'язку збільшити суму податкових зобов'язань, а покупець – зменшити суму податкового кредиту;

- податкового кредиту, що включаються до декларації без ПН, на підставі інших документів, до яких відповідно до п. 201.11 ПКУ належать:

- транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок, що виставляється покупцеві за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показами приладів обліку;

- касові чеки. За ними до податкового кредиту можна включити суму ПДВ, що не перевищує 40 грн. на день;

- бухгалтерська довідка. На її підставі відображається податковий кредит у разі початку використання в операціях, що обкладаються ПДВ, та/або в господарській діяльності товарів (послуг), необоротних активів, які придбано до 1 липня поточного року і під час купівлі яких не відображався податковий кредит або нараховувалися податкові зобов'язання.

Суми ПДВ, що беруть участь у розрахунку ліміту реєстрації і не відображаються в декларації:

- ПДВ, зазначені в ПН під час придбання товарів (послуг), необоротних активів, що не використовуються (повністю або частково) в оподатковуваних операціях та/або в господарській діяльності покупця (така розбіжність діє до 01.07.15 р.). Суми ПДВ під час реєстрації таких ПН у ЄРПН постачальником збільшують ліміт реєстрації у складі показника ∑НаклОтр. Але при цьому вони або зовсім не відображаються у складі податкового кредиту декларації або відображаються частково;

- ПДВ у ПН, складених після 1 лютого 2015 року, які було несвоєчасно зареєстровано в ЄРПН.

Нагадаємо, своєчасною вважається реєстрація ПН і розрахунків коригувань до них, здійснена не пізніше 15 календарних днів, що настають за днем їх виписування. Якщо строк реєстрації перевищує зазначений, така реєстрація вважається невчасною, і тоді податковий кредит за ПН включається до декларації того звітного періоду, у якому накладну було зареєстровано в ЄРПН. При цьому на момент подання декларації за звітний період, у якому ПН було виписано, але не зареєстровано в ЄРПН, така ПН вже може пройти реєстрацію і брати участь у розрахунку ліміту реєстрації.

 

2. Особливості заповнення декларації з податку на додану вартість

Декларація подається за уніфікованою формою, яка повинна застосовуватися платниками ПДВ як для відображення результатів господарської діяльності, що передбачає проведення розрахунків із бюджетом, так і для відображення діяльності у сфері сільського господарства і діяльності переробних підприємств, оподаткування яких здійснюється за особливими правилами. Декларації відрізняються за видами діяльності, позначеними відповідними кодами:

- 0110 – загальна декларація;

- 0121 – спецрежим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства;

- 0122 – спецрежим оподаткування діяльності у сфері лісового господарства;

- 0123 – спецрежим оподаткування діяльності у сфері рибальства;

- 0130 – сільгосппідприємство, яке не вибрало спецрежим оподаткування (п. 209.1 8 ПКУ).

Декларація 0110 подається всіма без винятку платниками ПДВ і незалежно від того, виконувалися у звітному періоді операції, які повинні в ній відображатися, чи ні (п. 4 розд. І, п. 9 розд. III Порядку №966).

Крім декларації 0110 спецрежимні сільгосппідприємства подають декларації, що відповідають їх режиму оподаткування, – із позначками 0121 –0123, а ті, хто не застосовує спецрежим, – декларацію із позначкою 0130.

Таким чином, сільгосппідприємства – платники ПДВ подають одночасно дві декларації, навіть якщо в них проставлено одні прочерки.

При заповненні відповідних рядків декларації разом із нею подаються додатки, передбачені Порядком №996.

Декларація подається до територіальних органів ДФС, у яких платник знаходиться на обліку, протягом:

- 20 календарних днів, що настають за останнім днем звітного (податкового) місяця, – для місячних платників;

- 40 календарних днів, що настають за останнім днем звітного (податкового) кварталу, – для квартальних платників.

Платник податків зобов’язаний відправити декларацію засобами електронного зв’язку до 24.00 останнього дня подання декларації (п. 2, 3 розд. III Порядку №966).

Декларація заповнюється в гривнях без копійок, з округленням за загальноприйнятими арифметичними правилами. У рядках, де показники відсутні, ставляться прочерки.

Декларація заповнюється наступним чином: у колонці А наводиться обсяг постачань або придбань без урахування ПДВ, у колонці Б – сума ПДВ.

Форму податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) затверджено Наказом № 21, який набув чинності з 1 лютого 2016 року. Нова форма декларації вперше подається починаючи зі звітності за січень (I квартал) поточного року.

Декларація подається за уніфікованою формою, призначеною і для звичайних платників ПДВ, і для суб'єктів спец режиму.

Загальна декларація подається з кодом 0110 платниками ПДВ за той звітний період, у якому виникає об'єкт оподаткування або при наявності показників, що підлягають декларуванню (п. 9 розд. III Порядку № 21).

При заповненні рядків, до яких указано код додатка, разом із декларацією за звітний період подаються і додатки. Так, із загальною декларацією подаються додатки 1 –8.

Звітний період може дорівнювати (п. 202.1 ПК):

- місяцю – тоді декларація подається протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем звітного періоду;

- кварталу – у цьому випадку строк подання декларації – протягом 40 календарних днів, що настають за останнім днем звітного періоду. Зазначимо, що квартальний звітний період можуть вибрати платники єдиного податку. При цьому не варто забувати, що заяву про вибір такого періоду (за формою додатка 1 до Порядку №21) потрібно подавати разом із декларацією за останній звітний період року. Якщо така заяву не подано, платник не має права протягом поточного календарного року звітувати поквартально.

Якщо суб'єкт господарювання реєструється як платника ПДВ не з 1-го числа місяця, звітним періодом є період, який починається із дня такої реєстрації і закінчується останнім днем першого повного календарного місяця. Наприклад, якщо підприємство зареєструвалося платником ПДВ 10 лютого поточного року, то декларація вперше подається за березень (з урахуванням показників лютого).

Якщо платник ПДВ переходить із квартального періоду на місячний (наприклад, при переході з єдиного податку на загальну систему оподаткування), у декларації за місяць, у якому відбувся такий перехід, робиться відмітка про нього (у спеціальному полі під розд. III).

Сума податкових зобов'язань, визначена платником ПДВ у декларації за звітний період, уважається погодженою із дня подання декларації до органу ДФС.

Розділ I «Податкові зобов'язання»

Рядок 1 (1.1, 1.2)

У рядках 1.1 і 1.2 відображаються поставки товарів (послуг), здійснені на митній території України. Крім класичних поставок покупцям у рядку 1 фіксуються також такі операції:

- донарахування податкових зобов'язань на суму перевищення звичайної ціни або ціни продажу над договірною;

- ліквідація необоротних активів за самостійним рішенням платника податків.

У рядку 1.1 відображаються поставки, які обкладаються ПДВ за ставкою 20%, а в рядку 1.2 – поставки, що обкладаються ПДВ за ставкою 7%. Рядок 1 .2 може бути заповнений тільки в загальній декларації (код 0110).

Суми ПДВ, сплачені при митному оформленні імпортних товарів, у рядках 1.1 і 1.2, а також в інших рядках декларації не відображаються.

Також у рядках 1.1 і 1.2 не відображаються операції з нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5 ПК (для таких операцій передбачено окремий рядок). В іншому порядок заповнення цих рядків не змінився.

При заповненні рядків 1.1 і 1.2 разом із декларацією за звітний період подається додаток 5.

Рядок 2

Тут наводяться дані про експортні поставки товарів, які обкладаються ПДВ за нульовою ставкою. Підставою для відображення таких операцій у декларації є митна декларація.

Оригінал митної декларації (примірник декларанта) подається до органу ДФС, тільки якщо декларація не оформлялася в електронному вигляді. А от електронна митна декларація передається до органу ДФС митним органом. Тобто платнику ПДВ подавати копію такої декларації до фіскальної служби не потрібно (п. 1 4 розд. III Порядку № 21).

Вартість експортовуваних товарів перераховується в гривні за курсом НБУ, що діє на 0 годин на дату подання митної декларації (п. 391.1 ПКУ). Заповнення цього рядка не передбачає подання додатка до декларації.

Рядок 3

Цей рядок призначено для відображення обсягів поставок товарів (послуг), які обкладаються ПДВ за нульовою ставкою, а саме:

- поставок товарів, перелічених у пп. 195.1.2 ПКУ (заправлення (дозаправлення) паливом морських і повітряних суден, наземного транспорту, поставка товарів магазинами безмитної торгівлі (дьюті фрі);

- поставок послуг, наведених у пп. 195.1.3 ПКУ (зокрема, послуги з міжнародних перевезень вантажів і пасажирів);

- виконання робіт із підготовки до зняття та зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» у безпечну екологічну систему (п. 211.1 ПКУ);

- поставок товарів і послуг підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів (п. 8 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Рядок 3 може бути заповнений тільки в загальній декларації (код 0110).

Заповнення цього рядка не передбачає подання додатка до декларації.

Рядок 4 (4.1 , 4.2)

У рядках 4.1 і 4.2 відображаються податкові зобов'язання, нараховані згідно з п. 198.5 і 199.1 ПКУ. Тобто у випадку, коли придбані товари (послуги) починають повністю або частково використовуватися в операціях, які:

- не є об'єктом обкладення ПДВ відповідно до ст. 1 96 ПКУ і місце поставки яких визначено за межами території України згідно зі ст. 1 86 ПКУ. Виняток становлять операції, що не є об'єктом оподаткування на підставі пп. 1 96.1.7 ПКУ (реорганізація юросіб);

- звільнені від обкладення ПДВ нормами ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародними договорами. Виняток становлять операції, звільнені від оподаткування на підставі пп. 197.1.28 ПКУ (одержання компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами), яка надається у вигляді дотацій із бюджету) і п. 1 97.1 1 ПКУ (поставка товарів (послуг) як міжнародної технічної допомоги або майна у вигляді гуманітарної допомоги);

- не є господарською діяльністю платника ПДВ (у т. ч. при переведенні виробничих необоротних активів до складу невиробничих).

У випадку придбання товарів (послуг) вхідний ПДВ включається до податкового кредиту при наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. Однак при використанні таких придбань у перелічених вище операціях необхідно нарахувати податкові зобов'язання виходячи із ціни придбання товарів (послуг) або балансової (залишкової) вартості необоротних активів (п. 189.1, 198.5 ПКУ). Для нарахування податкових зобов'язань платнику ПДВ потрібно виписати зведену податкову накладну не пізніше останнього дня місяця звітного періоду, у якому придбання почали використовуватися в операціях, що не обкладаються ПДВ, або негосподарській діяльності. Така накладна підлягає реєстрації в ЄРПН за загальними правилами – протягом 1 5 календарних днів, що настають за днем її виписування.

Якщо ж придбання використовуються частково в операціях, які обкладаються ПДВ, а частково в операціях, що не обкладаються ПДВ, то податкові зобов'язання нараховуються виходячи із частки їх використання в операціях, що не обкладаються ПДВ. Така частка розраховується в таблиці 1 додатка 7 до декларації за перший звітний період календарного року або до декларації за перший звітний період, якщо платник протягом року вперше декларує операції, що не обкладаються ПДВ.

Рядок 4.1 призначено для відображення податкових зобов'язань, нарахованих за ставкою 20%; рядок 4.2 – для відображення податкових зобов'язань, нарахованих за ставкою 7%. Ці рядки можуть заповнюватися тільки в загальній декларації (код 0110).

При заповненні рядків 4.1 і 4.2 подаються додатки 5 і 7. Додаток 7 подається з декларацією за перший і останній звітні періоди року або за звітний період, у якому були вперше здійснені операції, що не обкладаються ПДВ, та останній звітний період року.

Рядок 5

Цей рядок призначено для відображення обсягів поставок:

- товарів (послуг), що не є об'єктом обкладення ПДВ відповідно до ст. 196 ПКУ;

- послуг, місце поставки яких визначено за межами митної території України згідно зі ст. 186 ПКУ;

- товарів (послуг), звільнених від обкладення ПДВ нормами ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародних договорів.

При заповненні рядка 5 разом із декларацією за звітний період слід подати додаток 6.

Рядок 6

У цьому рядку відображаються обсяги отриманих від нерезидента послуг із місцем їх поставки на території України, за якими одержувач таких послуг повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на підставі п. 208.2 ПКУ.

Дата виникнення податкових зобов'язань визначається за датою першої події: списання грошей із банківського рахунка в оплату таких послуг або оформлення документа, що засвідчує факт надання послуги (п. 1 87.8 ПКУ).

Базою оподаткування є договірна вартість послуг з урахуванням податків і зборів (крім ПДВ), які включаються в ціну поставки. Перерахунок такої вартості в гривні здійснюється за курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов'язань. Якщо послуги отримано без оплати, тоді база оподаткування визначається виходячи зі звичайних цін (п. 1 90.2 ПК).

Рядок 6 може бути заповнений тільки в загальній декларації (код 01 1 0). Заповнення цього рядка не передбачає подання додатка.

Для порівняння: у старій декларації операції з отримання послуг від нерезидента відображалися в рядку 7.

Рядок 7

Даний рядок призначено для відображення коригувань податкових зобов'язань, нарахованих:

- відповідно до ст. 1 92 ПК;

- згідно з п. 1 98.5, 1 99.1 ПК (коригування здійснюється за підсумками річного перерахунку);

- на підставі п. 1 98.5 ПК, якщо товари (послуги), необоротні активи починають використовуватися в операціях, що обкладаються ПДВ, або господарській діяльності (у т. ч. при переведенні необоротних активів із невиробничих до складу виробничих).

При заповненні цього рядка разом із декларацією за звітний період подаються додатки 1 та/або 7 (якщо відображається коригування податкових зобов'язань за підсумками річного перерахунку або за підсумками останнього звітного періоду у випадку анулювання ПДВ-реєстрації).

Рядок 8

У цьому рядку також відображаються коригування податкових зобов'язань, які здійснюються при нецільовому використанні товарів, завезених на територію України із застосуванням звільнення від обкладення ПДВ згідно зі ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, міжнародними договорами.

Рядок 8 може бути заповнений тільки в загальній декларації (код 0110). Заповнення цього рядка не передбачає подання додатка до декларації.

Рядок 9

У цьому рядку вказується загальна сума податкових зобов'язань, тобто сума рядків 1.1,1.2, 4.1 , 4.2, 6-8 (показник рядка 7 береться зі знаком «+» або «–» залежно від результату коригування).

Розділ II «Податковий кредит»

Рядок 10 (10.1 , 10.2, 10.3)

У рядках 10.1 – 10.3 відображаються обсяги придбань (виготовлень, будівництва, створення) товарів (послуг), необоротних активів. У рядках 10.1 і 10.2 вказуються придбання із ПДВ за ставками 20% і 7% відповідно, у рядку 10.3 – придбання без ПДВ (наприклад, у неплатника ПДВ) або за нульовою ставкою.

При заповненні рядків 10.1 і 10.2 разом із декларацією за звітний період слід подати додаток 5.

Рядок 11 (11.1, 11.2, 11.3, 11.4)

Ці рядки призначено для відображення операцій з імпорту товарів від нерезидента та операцій з отримання послуг від нерезидента з місцем їх поставки на території України, а саме:

- 11.1 – для відображення операцій з імпорту товарів, що обкладаються ПДВ за ставкою 20%. Підставою для виникнення права на податковий кредит є митна декларація;

- 11.2 – для операцій з імпорту товарів, що обкладаються ПДВ за ставкою 7%. Підставою для відображення податкового кредиту є митна декларація;

- 11.3 – для операцій з увезення товарів у митному режимі імпорту, при якому сплата ПДВ була відстрочена шляхом видачі податкового векселя. Ці дані відображаються в періоді погашення податкового векселя відповідно до підрозд. 3 розд. ХХ ПК;

- 11.4 – для відображення податкового кредиту при отриманні послуг від нерезидента.

Підставою для включення сум ПДВ до податкового кредиту є податкова накладна, оформлена на дату виникнення податкових зобов'язань і зареєстрована в ЄРПН. При цьому датою виникнення податкового кредиту є дата складання податкової накладної (за умови, що вона зареєстрована в ЄРПН). Тобто податкові зобов'язання та податковий кредит виникають в одному звітному періоді (п. 1 98.2 ПКУ).

Заповнення рядків 11.1–11.4 не передбачає подання додатка до декларації.

Рядок 12

Тут відображаються коригування податкового кредиту, передбачені ст. 192 ПКУ.

При заповненні рядка 12 разом із декларацією за звітний період слід подати додаток 1.

Рядок 15

У цьому рядку відображаються коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання необоротних активів, придбаних до 1 липня 2015 року.

Рядок 16 (16.1, 16.2, 16.3)

У цих рядках наводиться від'ємне значення ПДВ, яке включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду. Зокрема, рядки призначені:

- 16.1 – для перенесення від'ємного значення з рядка 21 декларації за попередній звітний період;

- 16.2 – для відображення суми збільшення (зменшення) залишку від'ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих як самостійні документи у звітному періоді, за який подається декларація. У разі заповнення цього рядка необхідно також указати дату подання уточнюючого розрахунку та суму зменшення (збільшення) від'ємного значення в спеціальній таблиці «Збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку», яка знаходиться під розд. III декларації;

- 16.3 – для відображення суми збільшення (зменшення) від'ємного значення, визначеної органом ДФС за результатами перевірки. Заповнення цього рядка також передбачає заповнення зазначеної вище таблиці, у якій потрібно вказати дату та номер повідомлення-рішення та суму збільшення (зменшення) від'ємного значення.

Заповнення цих рядків не передбачає подання разом із декларацією за звітний період спеціального додатка.

Сума від'ємного значення поточного звітного періоду з урахуванням даних попереднього звітного періоду формується в розд. II «Податковий кредит» декларації.

Рядок 17

У цьому рядку формується загальна сума податкового кредиту. Показник рядка визначається як сума значень рядків 10.1 , 10.2, 11 .1 –11.4, 12–16 колонки Б. Причому показники рядків 12–16 беруться зі знаком «+» або «–».

Розділ III «Розрахунки за звітний період»

Рядок 1 8 (18.1, 18.2)

Ці рядки заповнюються, якщо в результаті розрахунку різниці між рядками 9 і 17 декларації виникає додатне значення. Тобто тут відображається сума ПДВ, яка:

- сплачується до загального фонд держбюджету – рядок 18.1;

- направляється на спеціальний рахунок суб'єкта спецрежиму або поточний рахунок сільгосппідприємства, яке не вибрало спецрежим, – рядок 18.2, який заповнюється тільки в деклараціях 0121 –0123, 0130.

При заповненні рядків 18.1 і 18.2 подається додаток 10, але тільки до декларацій із кодами 0121 –0123, 0130. До загальної декларації (код 0110) при заповненні рядка 18.1 додаток 10 не подається.

Для порівняння: у старій декларації додатне значення різниці рядків 9 і 1 7 відображалося також у рядку 18, але для відображення суми ПДВ до сплати призначався рядок 25 (25.1, 25.2).

Рядок 19

Даний рядок заповнюється, якщо різниця між рядками 9 і 17 від'ємна. Тобто підсумком декларації за звітний період є від'ємне значення.

При заповненні рядка 19 подається додаток 10, але тільки до декларацій із кодами 0121 – 0123, 0130. Із загальною декларацією (код 0110) він не подається.

Рядок 1 9.1

У службовому полі цього рядка відображається ліміт реєстрації, сформований на момент подання декларації.

У рядку 19.1 вказується сума, розрахована як різниця між від'ємним значенням із рядка 19 і показником зі службового поля рядка 19.1 . Якщо від'ємне значення з рядка 19 менше або дорівнює показнику зі службового поля рядка 19.1, тоді останній не заповнюється.

Наприклад, у декларації за звітний період показник рядка 19 – 15 000 грн. Ліміт реєстрації (службове поле рядка 19.1) становить:

- варіант 1 – 12 000 грн. У цьому випадку в рядку 19.1 наводиться 3 000 грн. (15 000 грн.  –12 000 грн.);

- варіант 2 – 18 000 грн. Тоді рядок 19.1 не заповнюється, оскільки показник рядка 19 менше ліміту реєстрації;

- варіант 3 – 15 000 грн. Рядок 19.1 не заповнюється, тому що показник рядка 19 дорівнює ліміту реєстрації.

Заповнення службового поля рядка 19.1 і самого рядка не передбачає подання з декларацією за звітний період спеціального додатка.

Рядок 20

Тут відображається від'ємне значення, яке не перевищує показник службового поля рядка 19.1 (тобто в частині, що не перевищує ліміт реєстрації на момент подання декларації).

Рядок 20.1

Даний рядок заповнюється при наявності в підприємства податкового боргу. У цьому випадку від'ємне значення з рядка 20 (тобто в частині, що не перевищує ліміт реєстрації на момент подання декларації) відображається в рядку 20.1 (повністю або частково) у рахунок погашення податкового боргу.

Заповнення рядка 20.1 не передбачає подання спеціального додатка до декларації за звітний період.

Рядок 20.2 (20.2.1 , 20.2.2)

Ці рядки заповнюються, якщо підприємство має право на бюджетне відшкодування і бажає його заявити. Сума, яку можна заявити до бюджетного відшкодування, не може перевищувати показник службового поля рядка 1 9.1 (тобто в частині, що не перевищує ліміт реєстрації на момент подання декларації).

Так, у рядках відображаються:

- 20.2.1 – суми бюджетного відшкодування, які платник ПДВ хоче заявити до повернення на поточний рахунок;

- 20.2.2 – суми бюджетного відшкодування, які декларуються платником у рахунок сплати грошових зобов'язань або податкового боргу за іншими платежами, що перераховуються в держбюджет (тобто не тільки в рахунок погашення податкових зобов'язань із ПДВ).

Рядок 20.2.1 є аналогом рядка 23.2 старої декларації, а от аналога рядка 20.2.2 у старій декларації не було, оскільки бюджетне відшкодування можна було задекларувати тільки до повернення на поточний рахунок.

Нагадаємо, із 1 лютого 2016 року бюджетне відшкодування надається за новими правилами, відповідно до змін, унесених до ПКУ Законом № 909.

Заповнення рядка 20.2 передбачає подання разом із декларацією за звітний період додатків 3 і 4.

Рядок 20.3

У цьому рядку вказується залишок від'ємного значення після відрахування сум податкового боргу та від'ємного значення, що підлягають бюджетному відшкодуванню.

Якщо ж у підприємства немає податкового боргу і воно не декларує бюджетне відшкодування, показник цього рядка дорівнює показнику рядка 20.

Заповнення рядка 20.3 не передбачає подання спеціального додатка до декларації за звітний період.

Рядок 21

Тут відображається від'ємне значення, яке переноситься в рядок 16.1 декларації наступного звітного періоду. Показник цього рядка розраховується як сума рядків 19.1 і 20.3. При заповненні рядка 21 разом із декларацією за звітний період слід подати додаток 2.

 

3. Виправлення помилок з податку на додану вартість

Помилки в додатках до декларації з ПДВ можна розділити на два види.

1. Помилки, які були допущені в рядках декларації, до яких прив'язані додатки.

Для виправлення таких помилок платник податків подає уточнюючий розрахунок (далі – УР) і відповідні додатки з уточненими показниками. При цьому в УР відображаються:

- у графі 4 – показники декларації, що виправляється;

- графі 5 – виправлені показники;

- графі 6 – сума помилки (зі знаком «+» або «–»).

Отже, «уточнюючі» додатки повинні бути подані, якщо в УР виправляються рядки декларації, до яких такі додатки подавалися.

2. Помилки, які не впливають на показники рядків декларації з ПДВ, тобто допущені в самих додатках. У цьому випадку подається так званий нульовий УР до декларації з ПДВ того місяця, у якому допущено помилку в додатках. При цьому показники граф 4 та 5 УР будуть однаковими, а графа 6 УР буде заповнена з прочерками. Разом з УР подаються «уточнюючі» додатки. Тобто виправлення таких помилок будуть відображені в самих «уточнюючих» додатках.

При складанні «уточнюючого» додатка (як і при складанні самого УР) слід зазначити:

- у полі 02 – звітний період, у якому виправляється помилка і подається УР;

- поле 03 – період, у якому допущено помилку.

Якщо помилку допущено в рядку декларації, до якої прив'язаний додаток, то «уточнюючий» додаток має містити вартісні показники тільки в сумі уточнення (збільшення або зменшення) з відповідним знаком і відповідати даним з колонки 6 УР за помилковим рядком. Так слід учинити згідно з п. 8 розд. VI Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21 (далі – Порядок № 21) і роз'ясненням податківців (ЗІР, категорія 101.20).

Проте цей спосіб не єдиний. Просто такі додатки, як додаток Д3, Д4, виправити в такий спосіб (на суму уточнення) неможливо. Для цього використовується інший спосіб – в «уточнюючому» додатку зазначаються в повному обсязі показники з урахуванням правильних змін (тобто вже виправлені).

Для виправлення помилок у додатках Д1, Д5, Д6 використовується «традиційний» спосіб виправлення – «уточнюючі» додатки заповнюються тільки на суму уточнення, а інші (правильні) показники в них не наводиться.

Додаток Д1

У додатку Д1 зазначаються суми коригувань податкових зобов'язань і податкового кредиту (у розрізі контрагентів і періодів складання податкових накладних, що виправляються, далі – ПН).

Якщо помилка вплинула на показники декларації. У цьому випадку в «уточнюючому» додатку Д1 наводиться тільки сума уточнення (збільшення зі знаком «+» або зменшення зі знаком «–»). При цьому така сума повинна відповідати даним графи 6 УР.

Якщо помилка не вплинула на показники декларації (наприклад, платник у додатку Д1 зазначив неправильний ІПН покупця/постачальника або помилився в періоді складання ПН). У цьому випадку помилки виправляються таким способом (ЗІР, категорія 101.20):

- спочатку повторюється помилковий запис зі знаком «–» (тобто він сторнується);

- потім вноситься правильний запис за операцією з контрагентом.

Зверніть увагу: підсумковий рядок «Усього за звітний період» має дорівнювати нулю (в електронному вигляді він не буде заповнений).

У додатку Д5 розшифровуються показники рядків 1.1, 1.2, 4.1, 4.2, 10.1, 10.2 декларації з ПДВ.

Тому, якщо в одному з вищеперелічених рядків допущено помилку, то відповідно ця помилка допущена і в додатку Д5. Для виправлення помилки в «уточнюючому» додатку зазначається запис, якого не вистачає (зі знаком «+»), або зайвий (із знаком «–») запис.

Якщо помилка була допущена в самому додатку, але при цьому не порушила показники декларації (наприклад, був зазначений неправильний ІПН контрагента), тоді для її виправлення (ЗІР, категорія 101.23):

- повторюється помилковий запис ІПН, при цьому вартісні показники зазначаються зі знаком «–»;

- зазначається правильний ІПН контрагента і вартісні показники зі знаком «+».

А підсумковий рядок «Усього за звітний період» не заповнюється.

Додаток Д6 подається платниками ПДВ, які заповнюють рядок 5 декларації. У рядку 5 зазначаються обсяги операцій, за якими ПДВ не нараховується (тобто операції не є об'єктом оподаткування, а також звільнені від оподаткування). У додатку Д6 розшифровуються обсяги таких операцій і дається пояснення до тієї або іншої операції.

Помилка в рядку 5 декларації (а отже, і в додатку Д6) виправляється таким чином (ЗІР, категорія 101.23): «уточнюючий» додаток Д6 заповнюється на суму уточнення з відповідним знаком («+» або «–»). При цьому сума уточнення відображається в підсумковому рядку «уточнюючого» додатка Д6 і повинна відповідати сумі, показаній у графі 6 УР.

Можливо, помилка була допущена в самому додатку Д6 і не вплинула на підсумковий рядок додатка і показники рядка 5 декларації (наприклад, помилка у графі 2 «Назва операції» та/або у графі 3 «Пункт (підпункт), стаття Кодексу»). Тоді в «уточнюючому» додатку помилковий запис відображається зі знаком «–», а потім наводиться правильний запис. При цьому підсумковий рядок не заповнюється. Графа 6 самого УР буде заповнена з прочерками.

Для виправлення помилок у додатках Д3 та Д4 використовується абсолютно інший спосіб виправлення. Адже «уточнюючі» додатки містять не розшифровки певних рядків декларації, а самі розрахунки показників. Тому при виправленні помилки в «уточнюючому» додатку не відображається різниця (сума помилки), а наводяться повністю всі показники, але вже виправлені. Тобто цей додаток заповнюється заново з уже правильними показниками.

Додаток Д3. Цей додаток подається платниками податків, які декларують бюджетне відшкодування (далі – БВ), і містить розрахунок сум БВ і розшифровку сум ПДВ, фактично сплачених постачальникам товарів/послуг або до бюджету.

Якщо допущено помилки, які впливають на показники декларації (наприклад, до ряд. 20.2 декларації включена сума від’ємного значення, яка не сплачена постачальникам товарів/послуг), то для їх виправлення платник податків подає УР та «уточнюючий» додаток Д3. Причому додаток повинен містити вже уточнені, тобто правильні, показники (ці показники повинні відповідати графі 5 УР) (ЗІР, категорія 101.23).

Уточнювальний розрахунок (УР) можна подати тільки як окремий документ (п. 1 розд. VI Порядку № 21 ).

Якщо платник приймає рішення змінити напрям бюджетного відшкодування, він повинен подати УР за період, у якому воно було задеклароване (п. 5 розд. IV Порядку № 21). Нова редакція п. 200.4 Податкового кодексу (далі – ПК) дозволяє заявляти бюджетне відшкодування не тільки на поточний рахунок, але і в погашення податкового боргу за іншими платежами в держбюджет.

Наведемо основні правила.

Правило 1. У полі 02 вказується період, у якому подається УР, а в полі 03 – період, за який виправляється помилка. Якщо раніше помилки цього періоду вже виправлялися, у полі 031 потрібно зробити відповідну позначку.

Правило 2. Якщо виправляються помилки в рядках раніше поданої декларації, до яких повинні подаватися додатки, разом з УР подаються відповідні додатки. Вони повинні містити тільки уточнювані показники (тобто розшифровувати суму помилки). Звітні періоди в додатках указуються ті самі, що і в УР, а в полі 01 у рядку 013 «Уточнюючий» обов’язково ставиться позначка.

Правило 3. У графі 4 УР відображаються показники декларації того звітного періоду, який уточнюється, з урахуванням попередніх виправлень, якщо до такої декларації раніше вносилися зміни, у графі 5 наводяться правильні показники, у графі 6 – сума уточнення.

Правило 4. Якщо виправляється рядок 21 «Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду...» і таке виправлення в наступних періодах не вплинуло на значення рядка 1 8 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду...» або рядка 20.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню...», УР подається за один період. При цьому значення графи 6 рядка 21 УР переноситься в рядок 16.2 декларації за той період, у якому подано УР.

Такий порядок перенесення діє як у випадку збільшення показника рядка 21, так і у випадку його зменшення (п. 5 розд. VI Порядку №21).

Правило 5. Якщо виправляється рядок 21 і таке виправлення в наступних періодах вплинуло на значення рядка 18 або 20.2, УР подається за кожний період, у якому відбувається такий вплив.

Правило 6. Якщо в результаті виправлення занижено податкове зобов’язання, платник зобов’язаний нарахувати штраф у розмірі 3 % суми недоплати та відобразити його в графі 6 рядка 18.3. Як і раніше, сума пені в декларації не відображається. Нагадаємо, що в разі подання УР протягом 90 календарних днів, що настають за останнім днем сплати грошового зобов’язання, пеня при самостійному донарахуванні сум податку не нараховується (п. 129.9 ПКУ).