«ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ»

План лекції

1. Платники податку, об’єкти оподаткування та податкові ставки;
2. Податкові соціальні пільги.
3. Податкова знижка з ПДФО.
4. Порядок перерахування податку до бюджету.
5. Особливості оподаткування окремих видів доходу.

Література

[1, 7-10]

Зміст лекції

 

Питання 1.

Податок з доходів фізичних осіб – плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу або розташовано особу, що виплачує оподатковані доходи.

Платником податку є:

- резидент, який отримує як доход з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи;

- нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

- податковий агент.

Виключені з платників податку нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з території України і мають дипломатичні привілеї та імунітет.

Якщо платник податку помирає або визнається судом померлим чи зниклим без вісті, то податок за останній податковий період справляється з активів такого платника податку (нарахованих на його користь доходів) під час відкриття спадщини.

Об'єктом оподаткування резидента є:

1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

2. доходи  з  джерела  їх  походження  в  Україні,  які остаточно   оподатковуються   під  час  їх  нарахування  (виплати, надання);

3. іноземні доходи  -  доходи  (прибуток),  отримані  з джерел за межами України.

Об'єктом оподаткування нерезидента є:

1. загальний  місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

2. доходи  з  джерела  їх  походження  в  Україні,  які остаточно   оподатковуються   під  час  їх  нарахування  (виплати, надання).

Базою   оподаткування  є  загальний  оподатковуваний дохід.

Загальний оподатковуваний  дохід  -  будь-який  дохід,   який підлягає   оподаткуванню,  нарахований  (виплачений,  наданий)  на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний   оподатковуваний   дохід   складається  з доходів,  які остаточно оподатковуються  під  час  їх  нарахування (виплати,   надання),   доходів,   які  оподатковуються  у  складі загального  річного  оподатковуваного  доходу,  та  доходів,   які оподатковуються за іншими правилами, визначеними Податковим кодексом.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних  оподатковуваних  доходів,  іноземних  доходів, отриманих  протягом  такого  звітного  податкового року,  доходів, отриманих  фізичною   особою   -   підприємцем   від   провадження господарської  діяльності та доходів,  отриманих  фізичною  особою,  яка  провадить   незалежну професійну діяльність.

До  загального  місячного  (річного)  оподатковуваного доходу платника податку включаються:

1. доходи  у  вигляді  заробітної   плати,   нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);

2. суми  винагород   та   інших   виплат,   нарахованих (виплачених)   платнику     податку     відповідно    до      умов цивільно-правового договору;

3. доходи від продажу об'єктів  майнових  і  немайнових прав,   зокрема   інтелектуальної   (промислової)   власності,  та прирівняні  до  них  права,  доходи  у  вигляді   сум   авторської винагороди,  іншої  плати  за  надання  права  на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами  науки, мистецтва,   літератури   або  іншими  нематеріальними  активами), об'єкти права інтелектуальної промислової власності та  прирівняні до  них права (далі - роялті),  у тому числі отримані спадкоємцями власника такого нематеріального активу;

4. частина доходів від операцій з майном;

5. дохід   від  надання  майна  в  лізинг,  оренду  або суборенду (строкове володіння та/або користування);

6. оподатковуваний  дохід  (прибуток),  не включений до розрахунку загальних оподатковуваних  доходів  минулих  податкових періодів  та  самостійно  виявлений  у  звітному періоді платником податку або нарахований органом державної податкової служби згідно із Полатковим кодексом;

7. сума  заборгованості  платника  податку за укладеним ним цивільно-правовим договором,  за  якою  минув  строк  позовної давності   та  яка  перевищує  суму,  що  становить  50  відсотків місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1   січня   звітного   податкового   року,   крім  сум  податкової заборгованості,  за якими минув строк позовної давності;

8. пасивні доходи; 

9. інвестиційний   прибуток  від  проведення  платником податку   операцій   з   цінними   паперами,    деривативами    та корпоративними  правами,  випущеними  в  інших,  ніж цінні папери, формах;

10. дохід   у   вигляді   вартості   успадкованого   чи отриманого у дарунок майна;

11. сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством  строки,  розмір  якої  обчислюється  відповідно до Податкового кодексу;

12. кошти або майно  (нематеріальні  активи),  отримані платником  податку  як хабар,  викрадені чи знайдені як скарб,  не зданий  державі  згідно  із  законом,  у  сумах,   які   визначені обвинувальним  вироком  суду  незалежно  від  призначеної ним міри покарання;

13. доходи, що становлять позитивну різницю між:

     сумою коштів,  отриманих  платником  податку  внаслідок  його відмови  від  участі  в  фонді фінансування будівництва,  та сумою коштів, внесених платником податку до такого фонду, крім випадків, коли  платник  податку  одночасно передає кошти,  отримані з фонду фінансування будівництва,  в управління тому самому  управителю  у той самий або інший фонд фінансування будівництва;

     сумою коштів,  отриманих  платником  податку  від  інших осіб внаслідок відступлення на їх користь права вимоги за договором про участь  у фонді фінансування будівництва (у тому числі,  якщо таке відступлення здійснено на підставі договору  купівлі-продажу),  та сумою  коштів,  внесених  платником податку до такого фонду за цим договором;

14. дохід  у   вигляді   неустойки   (штрафів,   пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім:

     а) сум,  що  за  рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків,  завданих  платнику  податку  внаслідок  заподіяння  йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю;

     б) відсотків,  отриманих  від боржника внаслідок прострочення виконання ним договірного зобов'язання;

     в) пені,  що  сплачується  на  користь  платника  податку  за рахунок    бюджету    (цільового   страхового   фонду)   внаслідок несвоєчасного повернення надміру  сплачених  грошових  зобов'язань або інших сум бюджетного відшкодування;

     г) суми втрат,  заподіяних платнику податку актами, визнаними неконституційними,   або   незаконними   рішеннями,    діями    чи бездіяльністю органів дізнання,  досудового слідства,  прокуратури або суду,  що відшкодовуються державою  в  порядку,  встановленому законом.

     15. сума   страхових  виплат,  страхових  відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за  договорами  довгострокового страхування життя (у тому числі за договорами страхування довічних пенсій) та недержавного пенсійного забезпечення,   за   договорами   пенсійного   вкладу,  договорами довірчого управління,  укладеними з учасниками фондів банківського управління,  у випадках та розмірах;

16. сума  пенсійних  внесків   у   межах   недержавного пенсійного  забезпечення відповідно до закону,  страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), внесків на пенсійні вклади, внесків  до  фонду  банківського  управління,  сплачена  будь-якою особою  -  резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум,  що  сплачуються: 

     а) особою   -  резидентом,  що  визначається  вигодонабувачем (бенефіціаром) за такими договорами;

     б) одним з членів сім'ї першого ступеня споріднення  платника податку;

     в) роботодавцем  -  резидентом  за свій рахунок за договорами довгострокового  страхування  життя  або  недержавного  пенсійного забезпечення  платника  податку,  якщо  така  сума не перевищує 15 відсотків  нарахованої  цим  роботодавцем  суми  заробітної  плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця,  за який  вноситься  страховий  платіж  (страховий  внесок,   страхова премія)  або  сплачується  пенсійний  внесок,  внесків  до  фондів банківського управління,  але не більш як сума,  визначена абзацом першим підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу,  у розрахунку за місяць за сукупністю таких внесків;

17. дохід,  отриманий платником  податку  як  додаткове благо  у вигляді:

     а) вартості використання житла,  інших об'єктів матеріального або  нематеріального майна,  наданих платнику податку в безоплатне користування,  або компенсації вартості такого використання,  крім випадків,  коли  таке надання або компенсація зумовлені виконанням платником  податку  трудової  функції  відповідно   до   трудового договору  (контракту) чи передбачені нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах;

     б) вартості  майна  та  харчування,   безоплатно   отриманого платником  податку,  крім  випадків,  визначених  Податковим кодексом для оподаткування прибутку підприємств.

    в) вартості  послуг  домашнього   обслуговуючого   персоналу, безоплатно    отриманих   платником   податку,   включаючи   працю підпорядкованих осіб,  а також осіб,  що перебувають на військовій службі чи є заарештованими або ув'язненими.

г) суми  грошового  або  майнового  відшкодування   будь-яких витрат  або  втрат  платника  податку,  крім  тих,  що обов'язково відшкодовуються  згідно  із  законом  за   рахунок   бюджету   або звільняються від оподаткування згідно з цим розділом;

ґ)   суми   безповоротної   фінансової  допомоги  (крім  суми процентів умовно нарахованих на таку допомогу);

д) суми  боргу  платника податку,  анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до  закінчення строку позовної давності.  Якщо кредитор повідомляє платника податку-боржника про анулювання  боргу  та  включає  суму анульованого   боргу   до   податкового  розрахунку  суми  доходу, нарахованого  (сплаченого)  на  користь  платників   податку,   за підсумками  звітного періоду,  у якому такий борг було анульовано, такий боржник  самостійно  сплачує  податок  з  таких  доходів  та відображає їх у річній податковій декларації;

е) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 ПКУ

18. суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять тисяч гривень на місяць, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати.

19.  інші доходи.

При  визначенні  бази  оподаткування  враховуються всі доходи платника  податку,  отримані  ним  як  у  грошовій,  так  і негрошовій формах.

Під час нарахування доходів у вигляді валютних цінностей, така вартість перераховується в гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, діючим на момент одержання таких доходів.

Під час нарахування доходів у будь-яких не грошових формах об’єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за такою формулою:

К= 100 : (100-Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

Вартість такого нарахування визначається, виходячи зі звичайної ціни, збільшеної на суму:

- податку на додану вартість, якщо особа, яка здійснює таке нарахування, є платником податку на додану вартість;

- акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.

Під час нарахування доходів у формі  заробітної  плати база  оподаткування  визначається  як  нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску  на  загальнообов'язкове  державне соціальне   страхування,  страхових  внесків  до  Накопичувального фонду,  а  у  випадках,  передбачених  законом,   -   обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної  плати  працівника,  а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності. Особливим є порядок визначення об’єкту оподаткування в громадян - суб’єктів підприємницької діяльності, які із суми валових доходів виключають суму документально підтверджених витрат, які відносять до складу валових (категорія податку на прибуток підприємств).

Не включаються до складу загального оподатковуваного доходу:

 

1. сума державної та соціальної  матеріальної  допомоги, державної допомоги у вигляді адресних виплат та надання соціальних і реабілітаційних послуг відповідно до закону,  житлових та  інших субсидій  або дотацій,  компенсацій (включаючи грошові компенсації інвалідам,  на  дітей-інвалідів  при   реалізації   індивідуальних програм  реабілітації  інвалідів,  суми  допомоги по вагітності та пологах),  винагород  і  страхових  виплат,  які  отримує  платник податку  з  бюджетів  та  фондів  загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги інвалідам з Фонду  соціального  захисту  інвалідів  згідно  із законом, у тому числі (але не виключно):

а) сума  грошової  допомоги,  яка надається згідно із законом членам сімей військовослужбовців чи осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ,  органів і підрозділів цивільного захисту,   Державної   кримінально-виконавчої   служби    України,

б) сума  державних  премій  України  або  стипендій  України, призначених законом,  постановами Верховної Ради України,  указами Президента  України,  винагород  спортсменам  - чемпіонам України, призерам спортивних  змагань  міжнародного  рівня,  у  тому  числі спортсменам-інвалідам,  а  також  вартість  державних  нагород  чи винагород від імені України,  крім тих, що виплачуються коштами чи іншим майном, сума Нобелівської чи Абелівської премій;

в) сума  коштів  з  Державного бюджету України дійсним членам (академікам) та членам-кореспондентам Національної  академії  наук України,  Української  академії  аграрних наук,  Академії медичних наук  України,  Академії  педагогічних  наук   України,   Академії правових  наук  України  та Академії мистецтв України як щомісячнадовічна плата за звання дійсного члена та члена-кореспондента;

г) сума  допомоги,  яка  виплачується   (надається)   жертвам нацистських  переслідувань або їх спадкоємцям з бюджетів або інших джерел,  визначених  міжнародними  договорами  України,  згода  на обов'язковість  яких  надана  Верховною  Радою  України,  а  також особам, які мають звання "Праведник Миру";

ґ) сума  допомоги,  яка  виплачується   (надається)   особам, визнаним  репресованими  та/або реабілітованими згідно із законом, або  їх  спадкоємцям  з  бюджетів  або  інших  джерел,  визначених міжнародними  договорами  України,  згода  на  обов'язковість яких надана Верховною Радою України;

е) сума пенсій або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних  платником  податку  з  Пенсійного  фонду  України  чи бюджету згідно із законом, а також з іноземних джерел, якщо згідно з  міжнародними  договорами,  згода  на обов'язковість яких надана Верховною Радою України,  такі пенсії не підлягають  оподаткуванню чи оподатковуються в країні їх виплати;

є) сума  грошової  компенсації  за витрату часу,  розмір якої встановлюється Кабінетом Міністрів України,  яку отримують фізичні особи  за  ведення  записів  та  подання  відомостей відповідно до програм державних вибіркових обстежень,  що  проводяться  органами державної статистики;

ж) сума     грошової     компенсації,     що     виплачується військовослужбовцям за належне їм для отримання жиле приміщення;

з) сума щорічної разової  грошової  допомоги,  яка  надається згідно із Законом України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту".

и) сума грошової допомоги (у тому числі в натуральній формі), що надається фізичним особам або членам їхніх сімей (діти, дружина, батьки), військовослужбовцям, призваним на військову службу за призовом у зв’язку з мобілізацією, відповідно до Закону України "Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей", та/або компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.

2. сума доходів,  отриманих платником податку у вигляді процентів,  що нараховані на цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України;

3. сума  відшкодування  платнику податку розміру шкоди, заподіяної йому внаслідок Чорнобильської катастрофи,  у порядку та сумах, визначених законом;

4. сума  виплат  чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що  здійснюються  з  урахуванням  пункту  170.7  статті  170 Податкового кодексу:

а) творчими  спілками  їх  членам  у  випадках,  передбачених законом;

б) Товариством    Червоного   Хреста   України   на   користь отримувачів благодійної допомоги відповідно до закону;

в) іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, статус яких визначається відповідно до закону, на користь отримувачів  таких виплат,  крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов'язаним з ними фізичним особам;

г) сума,  яка  щороку  виплачується  переможцям  Міжнародного конкурсу з української мови імені Петра Яцика;

5. сума внесків  на  обов'язкове  страхування  платника податку   відповідно  до  закону,  інших,  ніж  єдиний  внесок  на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;

6. сума єдиного внеску на загальнообов'язкове  державне соціальне  страхування  платника податку,  що вносяться за рахунок його роботодавця у розмірах, визначених законом;

7. сума страхових внесків до Накопичувального фонду,  а у випадках, передбачених законом, - обов'язкові страхові внески до недержавного пенсійного фонду та фонду банківського управління;

8. сума  коштів,  що  належать  платнику  податку,  які відповідно  до  закону перераховуються з Накопичувального фонду до недержавного пенсійного фонду,  фонду банківського  управління  чи страхової  організації,  з  недержавного  пенсійного фонду,  фонду банківського управління до іншого недержавного  пенсійного  фонду, фонду   банківського  управління,  страхової  організації  або  на пенсійний депозитний рахунок банку;

9. вартість   безоплатного   лікувально-профілактичного харчування,   молока  або  рівноцінних  йому  харчових  продуктів, газованої солоної води, мийних і знешкоджувальних засобів, а також спеціального   одягу,   спеціального   взуття   та  інших  засобів індивідуального захисту,  якими роботодавець  забезпечує  платника податку відповідно   до   Закону   України   "Про  охорону  праці" ,  спеціального  (форменого)  одягу  та   взуття,   що надається  роботодавцем у тимчасове користування платнику податку, який перебуває з ним у трудових відносинах.  Порядок забезпечення, перелік   та  граничні  строки  використання  спеціального  одягу, спеціального  взуття  та  інших  засобів  індивідуального  захисту встановлюються   спеціально   уповноваженим   центральним  органом виконавчої влади з нагляду за охороною праці за участю професійних спілок  і  Фонду  соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України. Норми забезпечення лікувально-профілактичним  харчуванням,  молоком  або рівноцінними йому харчовими продуктами,  газованою солоною  водою,  мийними  та знешкоджувальними   засобами   розробляються  центральним  органом виконавчої  влади  у  галузі  охорони  здоров'я.  Порядки   видачі спеціального   (форменого)  одягу  та  взуття,  його  переліки  та граничні строки використання  затверджуються  Кабінетом  Міністрів України;

10. сума   грошового   або   майнового   утримання   чи забезпечення військовослужбовців строкової служби  (у  тому  числі осіб, що проходять альтернативну службу), передбачена законом, яка виплачується з бюджету чи бюджетною установою;

11. кошти,  отримані платником податку  на  відрядження або  під  звіт  і  розраховані  згідно із пунктом 170.9 статті 170 Податкового кодексу;

12. вартість товарів, які надходять платнику податку як гарантійна  заміна  у  порядку,  встановленому  законом,  а  також грошова компенсація вартості товарів,  надана платнику  податку  в разі   їх  повернення  продавцю  або  особі,  уповноваженій  таким продавцем  здійснювати  їх  гарантійне   обслуговування   (заміну) протягом гарантійного строку, але не вище ніж ціна придбання таких товарів;

13. кошти або вартість майна (нематеріальних  активів), які  надходять  платнику  податку  за  рішенням  суду в результаті поділу  спільної  сумісної  власності   подружжя   у   зв'язку   з розірванням  шлюбу чи визнанням його недійсним або за добровільним рішенням сторін  з  урахуванням  норм  Сімейного  кодексу  України ;

14. аліменти, що виплачуються платнику податку згідно з рішенням  суду  або  за  добвільним  рішенням  сторін  у  сумах, визначених згідно  із  Сімейним  кодексом України,  за винятком виплати аліментів нерезидентом незалежно від їх  розміру, якщо   інше  не  встановлено  міжнародними  договорами,  згода  на обов'язковість яких надана Верховною Радою України;

15. кошти   або  майно  (майнові  чи  немайнові  права, вартість робіт,  послуг), отримані платниками податку як дарунок з урахуванням положень цього розділу;

16. кошти,   отримані   платником   податку  в  рахунок компенсації   (відшкодування)   вартості   майна   (нематеріальних активів),  примусово відчуженого державою у випадках, передбачених законом,  або вартість такої компенсації,  отриманої у  негрошовій формі;

17. сума   надміру   сплачених   грошових  зобов'язань, страхових внесків з  бюджетів  або  державних  цільових  страхових фондів згідно із законом, а також бюджетного відшкодування під час застосування права на податкову знижку,  що повертається  платнику податку;

18. дивіденди,  які  нараховуються  на користь платника податку у  вигляді  акцій  (часток,  паїв),  емітованих  юридичною особою  - резидентом,  що нараховує такі дивіденди,  за умови,  що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток)  участі всіх  акціонерів  (власників)  у  статутному фонді емітента,  та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента  на  сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів;

19. кошти або вартість майна (послуг),  що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування  платника  податку за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця,  в тому  числі  в  частині   витрат   роботодавця   на   обов'язковий профілактичний  огляд  працівника  згідно  із Законом України "Про захист населення  від  інфекційних  хвороб"  та  на вакцинацію  працівника,  спрямовану  на профілактику захворювань в період  загрози  епідемій  відповідно  до  Закону   України   "Про забезпечення санітарного  та  епідемічного благополуччя населення" за наявності відповідних підтвердних документів,  крім витрат,  що  компенсуються виплатами з фонду загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування;

20. вартість вугілля та вугільних брикетів,  безоплатно наданих  в  обсягах  та  за  переліком професій, що встановлюються   Кабінетом   Міністрів   України,   у  тому  числі компенсації вартості такого вугілля та вугільних брикетів;

21. сума,  сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих  та  професійно-технічних  навчальних  закладів  за  фізичну особу

22. кошти або вартість майна (послуг),  що надаються як допомога на поховання платника податку:

23.  вартість майна, а також сума грошової допомоги, що надаються   дітям-сиротам   чи  дітям,  позбавленим  батьківського піклування   (у   тому   числі   випускникам  професійно-технічних навчальних  закладів  і  вищих  навчальних  закладів  I-IV  рівнів акредитації), у порядку і розмірах, визначених Кабінетом Міністрів України;

24. доходи  від  відчуження   безпосередньо   власником сільськогосподарської  продукції  (включаючи  продукцію  первинної переробки),  вирощеної (виробленої)  ним  на  земельних  ділянках, наданих  йому в розмірах,  встановлених Земельним кодексом України для ведення особистого селянського господарства,  якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої  в  натурі  (на місцевості)  земельної частки (паю),  будівництва і обслуговування житлового будинку,  господарських будівель і  споруд  (присадибних ділянок),   ведення   садівництва   та   індивідуального   дачного будівництва.

25. сума, отримана платником податку за здану (продану) ним вторинну сировину та  побутові  відходи,  за  винятком  брухту чорних та дорогоцінних металів.

26.  сума стипендії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), яка виплачується з бюджету учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад'юнкту, але не вище ніж сума, визначена в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу. Сума перевищення за її наявності підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) за ставкою, визначеною пунктом 167.1статті 167 податкового кодексу;

27. сума страхової  виплати,  страхового  відшкодування або   викупна   сума,  отримана  платником  податку  за  договором страхування від  страховика-резидента,  іншого  ніж  довгострокове страхування  життя  (у  тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне забезпечення, у разі виконання таких умов:

28. сума  страхової виплати,  страхового відшкодування, викупна  сума  або  їх  частина,  чи  пенсійна  виплата,  отримана платником  податку за договором довгострокового страхування життя, у тому числі страхування довічних пенсій,  сума пенсійної  виплати із  системи недержавного пенсійного забезпечення,  сума виплати за договором  пенсійного  вкладу,  договором  довірчого   управління, укладеним  з  учасником фонду банківського управління,  визначених підпунктом 170.8.3 пункту 170.8 статті 170 Податкового кодексу.

29. основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається йому, сума, яка отримується платником податку внаслідок продажу права вимоги на депозит, а також основна сума кредиту, що отримується платником податку (протягом строку дії договору), у тому числі фінансового кредиту, забезпеченого заставою, на визначений строк та під проценти. До загального річного оподатковуваного доходу платника податку, який придбав право вимоги на такий депозит (вклад), включається позитивна різниця між сумою коштів, отриманих у результаті реалізації права вимоги, та вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого депозиту (вкладу). У разі нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу права вимоги на депозит нотаріус повідомляє контролюючий орган про такий договір у порядку, встановленому цим розділом;

30. сума виплат  громадянам  України  (їх  спадкоємцям) грошових  заощаджень,  поміщених  в  період до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР та державного  страхування  СРСР,  що діяли на території України,  а також у такі державні цінні папери: облігації  Державної  цільової  безпроцентної  позики  1990  року, облігації   Державної  внутрішньої  виграшної  позики  1982  року, державні  казначейські  зобов'язання  СРСР,  сертифікати  Ощадного банку  СРСР  та  грошові заощадження громадян України,  поміщені в установи  Ощадного  банку  України  та  колишнього   Укрдержстраху протягом 1992-1994 років;

31. основна   сума   поворотної   фінансової  допомоги, наданої платником податку іншим  особам,  яка  повертається  йому, основна   сума  поворотної  фінансової  допомоги,  що  отримується платником податку;

32. прибуток від операцій з майном  або  інвестиційними активами,  який  не  підлягає  оподаткуванню згідно з відповідними положеннями цього розділу;

33. сума,  отримана платником податку за  здавання  ним крові,  грудного  жіночого  молока,  інших  видів  донорства,  яка виплачується з бюджету чи бюджетною установою;

34. вартість житла,  яке передається  з  державної  або комунальної  власності у власність платника податку безоплатно або із знижкою відповідно до закону,  а також сума державної підтримки на  будівництво  чи  придбання  доступного  житла,  яка  надається платнику податку відповідно до законодавства.

35. вартість  путівок  на  відпочинок,  оздоровлення та лікування,  у тому числі на реабілітацію інвалідів,  на  території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років,  які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої  знижки) професійною  спілкою,  до  якої  зараховуються профспілкові внески платника податку  -  члена  такої  професійної  спілки,  створеної відповідно   до  законодавства  України,  або  за  рахунок  коштів відповідного фонду  загальнообов'язкового  державного  соціального страхування;

36. дохід   фізичної   особи   -  підприємця,  з  якого сплачується  єдиний   податок   згідно   із   спрощеною   системою оподаткування відповідно до цього Кодексу;

37. сума  витрат  роботодавця  у  зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом;

38. вартість   орденів,   медалей,   знаків,    кубків, дипломів,  грамот та квітів,  якими відзначаються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів;

39. вартість дарунків (а  також  призів  переможцям  та призерам  спортивних  змагань),  якщо  їх вартість не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної  плати  (у  розрахунку  на місяць),  встановленої  на  1 січня звітного податкового року,  за винятком грошових виплат у будь-якій сумі;

40. сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження  акцій  (інших  корпоративних  прав),  одержаних  ним у власність  в  процесі  приватизації  в  обмін  на   приватизаційні компенсаційні   сертифікати,   безпосередньо   отримані   ним   як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати,  отримані ним відповідно  до  закону,  а  також  сума доходу,  отриманого  таким  платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок  сільськогосподарського  призначення,  земельних часток (паїв) за нормами безоплатної передачі, визначеними статтею 121 Земельного  кодексу  України  залежно  від   їх призначення,  та  майнових  паїв,  безпосередньо  отриманих  ним у власність у процесі приватизації;

41. доходи у вигляді процентів  на  поточні  банківські рахунки,  за  якими на користь фізичних осіб здійснюються виключно виплати заробітної плати,  стипендій,  пенсій, соціальної допомоги та  інших  передбачених  законом  соціальних виплат.  Ознаки таких рахунків визначаються Національним банком України;

42. суми коштів,  надані  всеукраїнськими  громадськими організаціями   інвалідів  та  їх  спілками  платникам  податку  - учасникам конгресів,  симпозіумів,  зборів, конференцій, пленумів, з'їздів, фестивалів, виставок, концертів, реабілітаційних заходів, фізкультурно-спортивних  заходів  та  конкурсів,  які  провадяться такими   організаціями,   як  компенсація  витрат  на  проживання, харчування та проїзд до місця проведення заходів та  у  зворотному напрямку;

43. сума  страхової  виплати  за договорами страхування життя  у  разі  смерті  застрахованої  особи,  якщо  така  виплата отримується  членами  сім'ї  застрахованої  особи  першого ступеня споріднення,  або  особою,   яка   є   інвалідом   I   групи   або дитиною-інвалідом,   або  має  статус  дитини-сироти  або  дитини, позбавленої батьківського піклування;

44. сума  майнового  та  немайнового  внеску   платника податку   до   статутного   фонду   юридичної   особи  -  емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права;

45. вартість побічних лісових користувань для  власного споживання   (заготівля   лікарських   рослин,   збирання  лісової підстилки,   заготівля   очерету   та   інших   побічних   лісових користувань, передбачених Лісовим кодексом України);

46. сума коштів,  отриманих як виграш,  приз у державну грошову  лотерею  в  розмірі,  що  не  перевищує  50   мінімальних заробітних плат, розмір якої встановлюється законом;

47. сума  виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), яка  здійснюється професійними спілками своїм членам протягом року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу,  встановленого на 1 січня  такого  року.

48. доходи  від   кооперативних   виплат   та/або   від одержання    паю    членом    сільськогосподарського   виробничого кооперативу у разі його виходу  з  кооперативу,  отриманих  членом сільськогосподарського  виробничого  кооперативу,  членом  якого є виключно    фізичні     особи,     що     здійснює     виробництво сільськогосподарської   продукції,  а  саме  молока  та  м'яса,  з використанням  земельних  ділянок  членів,  наданих  для   ведення особистого  селянського  господарства,  якщо  їх  розмір  не  було збільшено  в  результаті  отриманої  в  натурі   (на   місцевості) земельної   частки  (паю);  будівництва  і  обслуговування  жилого будинку,  господарських будівель і споруд  (присадибних  ділянок), ведення  садівництва  та  індивідуального  дачного  будівництва за умови використання праці виключно членів такого кооперативу;

49. інші  доходи,  які  згідно  з   цим   Кодексом   не включаються    до    складу    загального    місячного   (річного) оподатковуваного доходу.

50. операції з конвертації цінних паперів у разі, якщо їх обмін здійснюється за звичайними цінами або за вартістю чистих активів у розрахунку на один цінний папір, які не призводять до відчуження інвестицій та проводяться з цінними паперами ІСІ, що перебувають в управлінні однієї компанії з управління активами;

51. доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов'язаних з переходом права власності на такі валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами цього розділу;

52. інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов'язаннями Національного банку України та казначейськими зобов'язаннями України, емітованими центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти.

53. сума ненарахованих процентів за користування кредитом відповідно до Закону України "Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей".

54. сума (вартість) благодійної допомоги:

а) виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками - фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції в порядку, визначеному Законом України "Про благодійну діяльність та благодійні організації", на користь:

- учасників бойових дій - військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України і беруть (брали) безпосередню участь в антитерористичній операції, забезпеченні її проведення, перебуваючи безпосередньо в районах антитерористичної операції; працівників підприємств, установ, організацій, які залучаються (залучалися) та беруть (брали) безпосередню участь в антитерористичній операції в районах її проведення у порядку, встановленому законодавством, або на користь членів сімей таких учасників бойових дій, які під час участі в антитерористичній операції, участі в забезпеченні її проведення зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, загинули, померли внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, отриманих під час участі в антитерористичній операції, забезпеченні її проведення, чи визнані безвісно відсутніми в установленому порядку;

- учасників масових акцій громадського протесту в Україні, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я під час участі в цих акціях у період з 21 листопада 2013 року по 28 лютого 2014 року, а також 2 травня 2014 року в місті Одесі, або на користь членів сімей таких учасників, які загинули чи померли внаслідок отриманих у цей період поранень, контузії чи іншого ушкодження здоров’я або визнані безвісно відсутніми в установленому порядку;

- фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводиться (проводилася) антитерористична операція, та/або вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням антитерористичної операції в таких населених пунктах;

- фізичних осіб, які мешкали на території Автономної Республіки Крим та вимушено покинули місце проживання у зв’язку з тимчасовою окупацією території України, визначеноїЗаконом України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";

б) отриманої благодійниками - фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції в порядку, визначеному Законом України "Про благодійну діяльність та благодійні організації", для надання благодійної допомоги на користь осіб, визначених у підпункті "а" цього підпункту (безпосередньо таким особам або через Міністерство оборони України, Головне управління Національної гвардії України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, Адміністрацію Державної прикордонної служби України, Міністерство внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Адміністрацію Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, через органи управління інших утворених відповідно до законів України військових формувань, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету), у розмірі, фактично використаному на такі цілі, та на відшкодування документально підтверджених витрат таких благодійників, пов’язаних із наданням зазначеної благодійної допомоги. Правила цього підпункту застосовуються також до благодійної допомоги, отриманої зазначеними благодійниками - фізичними особами у звітному податковому році, що передує року їх внесення до Реєстру волонтерів антитерористичної операції.

Для цілей цього підпункту до членів сімей учасників бойових дій та/або учасників масових акцій громадського протесту в Україні належать: дружина, чоловік, які не одружилися вдруге, батьки, дід та баба (якщо батьки померли), неповнолітні діти, повнолітні діти - інваліди.

Зазначені доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку до 31 грудня (включно) року, наступного за роком, у якому завершено антитерористичну операцію.

Сума (вартість) зазначеної благодійної допомоги, що не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку, визначається згідно з підпунктом 170.7.8 пункту 170.7 статті 170 Податкового кодексу.

Якщо із суми (вартості) благодійної допомоги, яка відповідає умовам, визначеним цим підпунктом, було утримано (сплачено) податок податковим агентом або платником податку, то суми такого податку підлягають поверненню платнику податку з бюджету у порядку, встановленому цим Кодексом для повернення сум помилково або надміру сплачених грошових зобов’язань.

Кошти, отримані благодійниками - фізичними особами на їх банківські рахунки на цілі, визначені у цьому підпункті, та не використані такими благодійниками у строк, зазначений в цьому підпункті, повинні бути перераховані ними до Державного бюджету України у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

55. основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року;

- сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності;

56. сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачена (надана) міжнародними благодійними організаціями (їх філіями, представництвами), перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, на користь:

- фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводиться (проводилася) антитерористична операція (за винятком територій, на яких органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження), та/або вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням антитерористичної операції в таких населених пунктах та взяті у встановленому законодавством порядку на облік у структурних підрозділах з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві державних адміністрацій, виконавчих органів міських, районних у містах (у разі утворення) рад;

- фізичних осіб, які мешкали на території Автономної Республіки Крим та вимушено покинули місце проживання у зв’язку з тимчасовою окупацією території України, визначеноїЗаконом України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України", та взяті у встановленому законодавством порядку на облік у структурних підрозділах  з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві державних адміністрацій, виконавчих органів міських, районних у містах (у разі утворення) рад.

57. сума коштів, яка надається платнику податку міжнародною фінансовою організацією в межах своєї офіційної діяльності в Україні у зв’язку із здійсненням заходів щодо енергоефективності та енергозбереження в рамках реалізації в Україні проектів міжнародної фінансової організації (як безпосередньо, так і через уповноважені банки або іншим способом, передбаченим відповідним проектом такої міжнародної фінансової організації);

58. сума коштів, яка надається у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, платнику податку іншою, ніж зазначена у підпункті 165.1.57. цього пункту, фінансовою організацією чи фондом, що займається фінансуванням програм розвитку, у зв’язку із здійсненням заходів щодо енергоефективності та енергозбереження в рамках реалізації в Україні проектів такої організації чи фонду (як безпосередньо, так і через уповноважені банки або іншим способом, передбаченим відповідним проектом такої організації чи фонду);

59. сума, прощена (анульована) кредитором у порядку, передбаченому законом щодо реструктуризації зобов’язань громадян України за кредитами в іноземній валюті, що отримані на придбання єдиного житла (іпотечні кредити).

Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 ПКУ) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених цим розділом

Ставка податку може становити 0 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених цим розділом.

Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), щомісячного довічного грошового утримання, визначеної у підпункті 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 цього розділу, які отримуються платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом.

Ставки податку на пасивні доходи до бази оподаткування встановлюються у таких розмірах:

18 відсотків - для пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, що виплачуються інститутами спільного інвестування (крім зазначених у підпункті 167.5.2 ПКУ);

 5 відсотків - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування);

До «пасивних доходів» відносять такі доходи:

- проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок;

- проценти на вклад (депозит) у кредитних спілках;

- інші проценти (у тому числі дисконтні доходи);

- процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;

- плата (відсотки), що розподіляється відповідно до пайових членських внесків членів кредитної спілки;

- дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону, включаючи дохід, що виплачується (нараховується) емітентом у результаті викупу (погашення) цінних паперів інституту спільного інвестування, який визначається як різниця між сумою, отриманою від викупу, та сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (у тому числі емітенту) у зв’язку з придбанням таких цінних паперів, як компенсація їх вартості;

- дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону;

- відсотки (дисконт), отриманий власником облігації від їх емітента відповідно до закону;

- дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, отриманий платником податку у результаті викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів;

- інвестиційний прибуток, включаючи прибуток від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти;

- роялті;

- дивіденди.

 

Питання 2.

 Платник податку має право на зменшення суми загального оподаткованого доходу, отриманого на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати на суму податкової пільги, розмір якої визначається соціальним статусом утримувача.

Так, платники податку, які отримують дохід у вигляді заробітної плати з джерел на території України, розмір якої не перевищує прожиткового мінімуму, збільшеного в 1,4 рази та округленої до найближчих 10 грн., мають право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного працедавця, на суму податкової соціальної пільги.

Податкова соціальна пільга визначена у розмірі, що дорівнює 50 %  розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року.

 Крім того, деякі категорії громадян мають підвищений розмір пільги -  100%, 150 % та 200 % від суми, зазначеної вище:

- у розмірі,  що дорівнює 100 відсоткам  суми  пільги, -  для  платника податку,  який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину;

- у  розмірі,  що  дорівнює 150 відсоткам суми пільги,  - для такого платника податку, який:

     а) є   одинокою   матір'ю  (батьком),  вдовою  (вдівцем)  або опікуном,  піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком  до 18 років;

     б) утримує  дитину-інваліда  -  у  розрахунку  на  кожну таку дитину віком до 18 років;

     в) є  особою,  віднесеною  законом  до  першої   або   другої категорій   осіб,   які   постраждали   внаслідок   Чорнобильської катастрофи,  включаючи  осіб,  нагороджених   грамотами   Президії Верховної  Ради  УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

     г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;

     ґ) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів,  пільга яким визначена підпунктом "б" підпункту 169.1.4 Податкового кодексу;

     д) є   особою,   якій   присуджено   довічну   стипендію   як громадянину,  що  зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

     е) є учасником бойових дій на території інших країн у  період після  Другої  світової  війни,  на  якого  поширюється дія Закону України "Про  статус  ветеранів  війни,  гарантії  їх  соціального захисту",  крім  осіб,  визначених  у  підпункті "б" підпункту 169.1.4 Податкового кодексу;

- у розмірі,  що дорівнює 200 відсоткам  суми  пільги, - для такого платника податку, який є:

     а) Героєм   України,   Героєм   Радянського   Союзу,   Героєм Соціалістичної  Праці  або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями "За відвагу";

     б) учасником  бойових  дій  під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи, з  числа  учасників  бойових дій на території інших країн у період після Другої  світової  війни,  на  яких  поширюється  дія  Закону України  "Про  статус  ветеранів  війни,  гарантії  їх соціального захисту";

      в) колишнім   в'язнем   концтаборів,  гетто  та  інших  місць примусового утримання під час Другої світової  війни  або  особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

     г) особою,  яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під  час  Другої  світової  війни  на  територію  держав,  що перебували  у  стані  війни  з  колишнім  СРСР  або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

     ґ) особою,  яка перебувала на блокадній території  колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург,   Російська  Федерація)  у  період  з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Податкова   соціальна   пільга   застосовується   до нарахованого  платнику  податку   місячного   доходу   у   вигляді заробітної   плати   тільки   за  одним  місцем  його  нарахування (виплати).

Платник  податку   подає   роботодавцю   заяву   про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги.

Платник податку, який змінює за самостійним рішенням місце отримання податкової соціальної пільги, зобов’язаний надати працедавцю за попереднім місцем її застосування заяву про відмову від такої пільги.

Працедавець відображає в складі річної податкової звітності всі випадки отримання заяв платників податку про застосування пільги та заяв про відмову від такої пільги.

Якщо платник податку подає заяву про застосування пільги більш ніж одному працедавцю та в інших випадках порушення цього порядку, то такий платник податку втрачає право на отримання податкової соціальної пільги. У цьому разі платник податку може відновити право на застосування податкової соціальної пільги, якщо він подає заяву про відмову від такої пільги всім працедавцям із зазначенням місяця, в якому мало місце таке порушення. Окремий працедавець розраховує та утримує відповідну суму недоплати податку та штраф у розмірі 100 % суми такої недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому платнику податку, а при недостатності суми такої виплати - за рахунок наступних виплат. Якщо сума недоплати та штрафу не була утримана за рахунок доходу платника податку до закінчення граничного строку, встановленого законом для подання річної декларації з цього податку, то сума такої недоплати і штрафу стягується податковим органом.

Право на застосування податкової соціальної пільги до доходу платника податку відновлюється з податкового місяця, наступного за місяцем, в якому сума такої недоплати та штраф повністю погашаються.

Працедавець платника податку за місцем застосування податкової соціальної пільги здійснює перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг:

а)    за наслідками кожного звітного податкового року;

б)    під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги при зміні місця її застосування за самостійним рішенням платника податку;

в)    під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким працедавцем.

Якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає недоплата цього податку, то така сума стягується працедавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу за відповідний місяць, а в разі недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців до повного погашення суми такої недоплати.

Якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається до складу податкового зобов’язання платника податку за наслідками звітного податкового року.

Якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає переплата цього податку, то на її суму зменшується сума нарахованого податкового зобов’язання платника податку за відповідний місяць, а в разі недостатності такої суми - сума податкових зобов’язань наступних податкових періодів, до повного повернення суми такої переплати.

Якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, виникає сума переплати, що перевищує суму податкового зобов’язання, нарахованого за останній звітний період, то така сума підлягає відшкодуванню з бюджету у встановленому порядку.

 

Питання 3.

До податкової знижки включаються фактично  здійснені протягом  звітного  податкового  року  платником  податку витрати, підтверджені    відповідними    платіжними    та    розрахунковими документами,   зокрема   квитанціями,  фіскальними  або  товарними чеками,  прибутковими касовими  ордерами,  копіями  договорів,  що ідентифікують  продавця  товарів  (робіт,  послуг)  і  їх  покупця (отримувача).  У зазначених документах  обов'язково  повинно  бути відображено  вартість  таких  товарів  (робіт,  послуг) і строк їх продажу (виконання, надання);

Платник податку має право включити  до  податкової  знижки  у зменшення  оподатковуваного  доходу платника податку за наслідками звітного податкового  року, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати:

1. частину суми процентів,  сплачених  таким  платником податку   за   користування   іпотечним   житловим   кредитом;

2. суму коштів або вартість майна, перерахованих (переданих) платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, які на дату перерахування (передачі) таких коштів та майна відповідали умовам, визначеним пунктом 133.4 статті 133 Податкового кодексу, у розмірі, що не перевищує 4 відсотків суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;

3. суму коштів,  сплачених платником податку на користь закладів  освіти  для  компенсації  вартості  здобуття   середньої професійної  або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. 

4. суму коштів,  сплачених платником податку на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних  послуг з  лікування  такого платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення,  у тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідів),  а  також суму    коштів,   сплачених   платником   податку,   визнаного   в установленому порядку інвалідом,  на користь протезно-ортопедичних підприємств,  реабілітаційних  установ  для  компенсації  вартості платних  послуг  з  реабілітації,  технічних  та   інших   засобів реабілітації,   наданих   такому   платнику   податку   або   його дитині-інваліду  у розмірах,  що  не  перекриваються  виплатами  з фондів загальнообов'язкового  державного  соціального    медичного страхування, крім:

     а) косметичного лікування або косметичної хірургії, включаючи косметичне  протезування,  не  пов'язаних з медичними показаннями, водолікування  та  геліотерапії,  не   пов'язаних   з   лікуванням хронічних захворювань;

     б) протезування  зубів  з використанням дорогоцінних металів, порцеляни та гальванопластики;

     в) абортів  (крім  абортів,  які  проводяться  за   медичними показаннями або коли вагітність стала наслідком зґвалтування);

     г) операцій із зміни статі;

     ґ) лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких є побутове зараження або зґвалтування);

     д) лікування тютюнової чи алкогольної залежності;

     е) придбання ліків,  медичних засобів та пристосувань, оплати вартості  медичних  послуг,  які  не  включено до переліку життєво необхідних, затвердженого Кабінетом Міністрів України;

5. суму витрат платника  податку  на  сплату  страхових платежів   (страхових  внесків,  страхових  премій)  та  пенсійних внесків,   сплачених   платником   податку   страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду,  банківській установі за договорами довгострокового   страхування   життя,   недержавного   пенсійного забезпечення,  за  пенсійним  контрактом  з  недержавним пенсійним фондом,  а  також  внесків  на  банківський  пенсійний  депозитний рахунок,   на   пенсійні   вклади   та  рахунки  учасників  фондів банківського управління як такого платника податку,  так і  членів його  сім'ї  першого  ступеня  споріднення,  які не перевищують (у розрахунку  за  кожний  з  повних  чи  неповних  місяців  звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування):

     а) при   страхуванні   платника   податку  або  за  пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом платника податку, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління чи за їх сукупністю - суму, визначену  в  абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу;

     б) при  страхуванні  члена  сім'ї  платника  податку  першого ступеня  споріднення  або  за  пенсійним  контрактом з недержавним пенсійним фондом, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління на користь такого члена сім'ї чи за  їх  сукупністю  -  50  відсотків суми,  визначеної  в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу,  в розрахунку на кожного  застрахованого члена сім'ї;

6. суму витрат платника податку на:

- оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством,  але не більше ніж сума, що дорівнює третині  доходу  у  вигляді заробітної плати за звітний податковий рік;

- оплату вартості державних послуг,  пов'язаних з  усиновленням дитини, включаючи сплату державного мита;

7. суму  коштів,  сплачених платником податку у зв'язку із переобладнанням транспортного засобу,  що  належить  платникові податку,  з  використанням  у вигляді палива моторного сумішевого, біоетанолу,  біодизелю,  стиснутого або  скрапленого  газу,  інших видів біопалива;

8. суми  витрат  платника податку на сплату видатків на будівництво (придбання) доступного житла,  визначеного законом,  у тому  числі  на погашення пільгового іпотечного житлового кредиту, наданого на такі цілі, та процентів за ним.

Податкова   знижка   може   бути   надана   виключно резиденту,  який має реєстраційний номер облікової картки платника податку,  а так само резиденту - фізичній особі,  яка  через  свої релігійні  переконання  відмовилась  від  прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та  офіційно  повідомила про  це відповідний орган державної податкової служби і має про це відмітку у паспорті.

Загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку  в  звітному  податковому році,  не може перевищувати суми річного  загального  оподатковуваного  доходу  платника   податку, нарахованого  як заробітна плата,  зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 Податкового кодексу;

Якщо  платник  податку  до  кінця податкового року, наступного   за  звітним  не  скористався  правом  на  нарахування податкової  знижки  за  наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься.

 

Питання 4.

Податок підлягає сплаті до бюджету під час виплати оподаткованого доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають перерахування цього податку до бюджету. Якщо оподаткований дохід нараховується, але не виплачується платникові податку особою, що його нараховує, то податок підлягає сплаті до бюджету у терміни, встановлені законом для місячного податкового періоду. (тобто 30 днів наступних за звітним місяцем)

Якщо оподатковуваний дохід виплачується в не грошовій формі чи готівкою з каси резидента, то податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати.

Платник податку, що отримує іноземні доходи; доходи, нараховані особою, яка не є податковим агентом; або якщо окремі види оподатковуваних доходів не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, зобов’язаний включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку до 1 квітня, року наступного за звітним. Усі інші платники податку не зобов’язані подавати декларацію до податкових органів, але можуть зробити це за власним бажанням, якщо вони мають право на податковий кредит.

Особою, яка не може бути податковим агентом, уважається нерезидент або фізична особа, що не має статусу суб’єкта підприємницької діяльності.

Декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою таким платником податку здійснювати таке заповнення за винагороду.

Також існують випадки, коли зобов’язання щодо заповнення та подання декларації від імені платника податку покладаються на інших осіб:

- на опікуна або піклувальника - щодо доходів, отриманих неповнолітньою або недієздатною особою;

- на спадкоємців - щодо доходів, отриманих протягом звітного податкового року платником податку, який помер;

- на державного виконавця, уповноваженого здійснювати заходи щодо забезпечення майнових претензій кредиторів платника податку, оголошеного в установленому порядку банкрутом.

У декларації вказуються суми доходів за їхніми видами та суми видатків, необхідних для підрахунку податкового кредиту. Суму податку на доходи на основі цих даних обчислює податковий орган і повідомляє платнику шляхом надсилання податкового повідомлення. Сума податкових зобов’язань, донарахована податковим органом, підлягає сплаті платником до відповідного бюджету протягом 30 днів після отримання податкового повідомлення.

Сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації, протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації.

 

Питання 5.

Розглянемо особливості оподаткування окремих видів доходу.

1.    Оподаткування орендних операцій

Податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

 При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі.

Податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об'єктів нерухомості, інших, ніж зазначені в підпункті 170.1.1 ПКУ (включаючи земельну ділянку, що знаходиться під такою нерухомістю, чи присадибну ділянку), є орендар.

При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, що затверджується Кабінетом Міністрів України, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюються органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких вона розташована, та оприлюднюється у спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади. Якщо мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного (податкового) року, об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеного в договорі оренди.

Нерухомість, що належить фізичній особі - нерезиденту, надається в оренду виключно через фізичну особу - підприємця або юридичну особу - резидента (уповноважених осіб), що виконують представницькі функції такого нерезидента на підставі письмового договору та виступають його податковим агентом стосовно таких доходів. Нерезидент, який порушує норми цього пункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податку.

Доходи, зазначені у підпунктах 170.1.1-170.1.3 Податкового кодексу, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною пунктом 167.1статті 167 Податкового кодексу – 18%

Якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом господарювання, особою, відповідальною за нарахування та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платник податку - орендодавець.

 При цьому:

 а) такий орендодавець самостійно нараховує та сплачує податок до бюджету в строки, встановлені цим Кодексом для квартального звітного (податкового) періоду, а саме: протягом 40 календарних днів, після останнього дня такого звітного (податкового) кварталу, сума отриманого доходу, сума сплаченого протягом звітного податкового року податку та податкового зобов'язання за результатами такого року відображаються у річній податковій декларації;

 б) у разі вчинення нотаріальної дії щодо посвідчення договору оренди об'єктів нерухомості нотаріус зобов'язаний надіслати інформацію про такий договір контролюючому органу за податковою адресою платника податку - орендодавця за формою та у спосіб, встановлені Кабінетом Міністрів України. За порушення порядку та/або строків подання зазначеної інформації нотаріус несе відповідальність, передбачену законом за порушення порядку та/або строків подання податкової звітності;

За порушення порядку або строків подання зазначеної інформації рієлтер несе відповідальність, передбачену законом за порушення порядку або строків подання податкової звітності.

2. Оподаткування інвестиційного прибутку.

Облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 Податкового кодексу (крім операцій з деривативами).

При застосуванні платником податку норм підпункту 170.2.9 ПКУ податковий агент - професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об'єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.

Запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в підпункті 170.2.8 ПКУ.

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з:

- обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;

- зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку;

- повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв'язку з таким даруванням чи успадкуванням.

Інвестиційний прибуток за операціями з деривативами розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку за операціями з деривативами (похідними інструментами), включаючи отримані суми періодичних або разових виплат, передбачених умовами контрактів (договорів), та документально підтвердженою сумою, сплаченою платником податку іншій стороні такого контракту (договору) з деривативами (похідними інструментами), в тому числі сплаченими сумами періодичних або разових виплат, які передбачені умовами контракту (договору).

Документальним підтвердженням (первинним документом) доходів та витрат за операціями з інвестиційними активами, укладеними в електронній формі на фондовій біржі для клієнтів - учасників фондової біржі, визнається звіт торговця цінними паперами (брокера), який формується на базі біржового звіту та договору на брокерське обслуговування.

Якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами виникає від'ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком.

У разі якщо протягом 30 календарних днів до дня продажу пакета цінних паперів (корпоративних прав) чи деривативів, а також протягом наступних 30 календарних днів з дня такого продажу платник податку придбаває пакет ідентичних цінних паперів (корпоративних прав) чи деривативів, то:

а) інвестиційний збиток, що виник внаслідок такого продажу, не враховується під час визначення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами;

б) вартість придбаного пакета для цілей оподаткування визначається за ціною його придбання, але не нижче ніж ціна проданого пакета.

Якщо платник податку протягом звітного (податкового) року продає інвестиційний актив за договором, який обумовлює право на його зворотний викуп у наступному році, чи придбаває опціон на такий викуп, інвестиційний збиток, який виникає внаслідок такого продажу, не враховується під час визначення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

Якщо платник податку, який продає інвестиційний актив протягом звітного (податкового) року, внаслідок чого виникає інвестиційний збиток, придбає такий інвестиційний актив або ідентичний йому пакет у наступному звітному (податковому) році, то для цілей оподаткування вартість такого придбаного пакета визначається на рівні ціни проданого пакета, відповідно збільшеної або зменшеної на різницю між цінами придбання таких двох пакетів.

Якщо платник податку продає пакет цінних паперів (корпоративні права) чи деривативів пов'язаним з ним особам, інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого продажу, не враховується під час визначення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

Якщо платник податку дарує інвестиційний актив або передає його у спадщину, інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого дарування або передачі у спадщину, не враховується під час визначення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

До складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Фінансовий результат за операціями з цінними паперами чи деривативами визначається платником податку. При цьому платник податку визначає фінансовий результат за операціями з цінними паперами чи деривативами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, окремо від фінансового результату за операціями з цінними паперами чи деривативами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі.

Податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець (крім операцій з цінними паперами, визначеними у підпункті 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 ПКУ).

Податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестиційного прибутку нараховує (утримує) податок за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.1 пункту 167.5 статті 167 – 18 %, та сплачує (перераховує) утриманий податок до бюджету під час кожного нарахування такого доходу, що не звільняє платника податку від подання річної податкової декларації при отриманні ним доходу.

 Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику спільно з Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

3.    Оподаткування процентів

Податковим агентом платника податку під час нарахування (сплаті) на його користь процентів є фінансова установа, яка здійснює таке нарахування (сплату) за ставкою 18 %. Перерахування до бюджету суми податків, утриманих із процентів, здійснюється фінансовою установою щомісячно.

4.    Оподаткування дивідендів, роялті

Податковим агентом під час виплати дивідендів або роялті є резидент, котрий нараховує дивіденди. Він зобов’язаний впродовж 20 днів після закінчення місяця, в якому були виплачені дивіденди, надати податковому органу відповідний податковий розрахунок.

При цьому дивіденди, що нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, яка нараховує такі дивіденди, за умов, визначених у законі, не оподатковуються.

5     Оподаткування виграшів та призів

Податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати, надання) на його користь доходу у вигляді виграшів (призів) у лотерею чи в інші розіграші, у букмекерському парі, у парі тоталізатора, призів та виграшів у грошовій формі, одержаних за перемогу та/або участь в аматорських спортивних змаганнях, у тому числі у більярдному спорті, є особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).

Податковим агентом - оператором лотереї у строки, визначені Податковим кодексом для місячного податкового періоду, до бюджету сплачується (перераховується) загальна сума податку, нарахованого за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 ПКУ – 18%, із загальної суми виграшів (призів), виплачених за податковий (звітний) місяць гравцям у лотерею.

Податкові агенти - оператори лотереї у податковому розрахунку, подання якого передбачено підпунктом "б" пункту 176.2 статті 176 ПКУ, відображають загальну суму нарахованих (виплачених) у звітному податковому періоді доходів у вигляді виграшів (призів) та загальну суму утриманого з них податку. При цьому у податковому розрахунку не зазначається інформація про суми окремого виграшу, суми нарахованого на нього податку, а також відомості про фізичну особу - платника податку, яка одержала дохід у вигляді виграшу (призу).

Оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших, ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому Податковим кодексом для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування, за ставкою, визначеною в абзаці першому пункту 167.1 статті 167 ПКУ – 18%.

Під час нарахування (виплати) доходів у вигляді виграшів у лотерею або в інших розіграшах, які передбачають попереднє придбання платником податку права на участь у таких лотереях чи розіграшах, не беруться до уваги витрати платника податку у зв’язку з отриманням такого доходу.

Доходи остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок.

6.    Оподаткування благодійної допомоги

Благодійна допомога не оподатковується лише за умов, які викладені нижче:

- благодійна допомога надходить платнику податку, постраждалому внаслідок екологічних та інших катастроф у граничних сумах, визначених Кабінетом Міністрів України;

- сума нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року не перевищує розміру мінімального прожиткового рівня, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги;

- цільова благодійна допомога надається резидентами - юридичними або фізичними особами:

а) лікувальним закладам, будинкам дитини, школам-інтернатам, будинкам для людей похилого віку тощо;

б) платнику податку, який здійснює наукове дослідження, для відшкодування вартості обладнання, матеріалів, інших витрат (крім виплат заробітної плати, додаткових благ, інших особистих витрат);

в) аматорській спортивній організації для компенсації витрат із придбання або оренди спортивного знаряддя та приміщень для проведення тренувань, забезпечення участі спортсмена-аматора в спортивних змаганнях.

В усіх інших випадках отримання благодійної допомоги платник зобов’язаний подати річну податкову декларацію і включити її суму до оподатковуваного доходу.

7.    Оподаткування доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування

Оподаткування доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій), недержавного пенсійного забезпечення, пенсійних вкладів та за договорами довірчого управління.

Податковим агентом платника податку - отримувача виплати, довічної пенсії чи викупної суми є страховик-резидент, який нараховує страхову виплату чи викупну суму за договором недержавного пенсійного забезпечення або довгострокового страхування життя.

Податковим агентом платника податку - учасника недержавних пенсійних фондів є адміністратор недержавних пенсійних фондів, який нараховує виплату за договором з недержавним пенсійним фондом.

Податковим агентом платника податку - вкладника за договором пенсійного вкладу або учасника фонду банківського управління є банк, який здійснює виплати за договором пенсійного вкладу або рахунком учасника фонду банківського управління.

Податковим агентом платника податку - одержувача одноразової виплати за рахунок коштів Накопичувального фонду або недержавного пенсійного фонду є адміністратор такого фонду.

Податковий агент утримує та сплачує (перераховує) до бюджету податок за ставкою, встановленою  пунктом 167.1 статті 167 ПКУ  (18%), з:

 а) 60 відсотків суми:

- одноразової страхової виплати за договором довгострокового страхування життя у разі досягнення застрахованою особою певного віку, обумовленого у такому страховому договорі, чи її доживання до закінчення строку такого договору.

Якщо вигодонабувач є страхувальником за договором, оподаткуванню підлягає величина перевищення страхової виплати над сумою внесених страхових платежів за правилами оподаткування доходів від розміщення коштів на депозитних рахунках;

-одноразової страхової виплати за договором страхування довічних пенсій, за винятком одноразової виплати, передбаченої у підпункті "в" підпункту 170.8.3 ПКУ;

- виплати пенсії на визначений строк, що проводиться з недержавного пенсійного фонду учаснику фонду в порядку та строки, визначені законодавством;

-регулярних та послідовних виплат (ануїтетів) за договором довгострокового страхування життя, пенсійних виплат за договором пенсійного вкладу, пенсійних та цільових виплат учасника фонду банківського управління, виплат довічної пенсії (довічні ануїтети), крім випадків, зазначених у підпункті "а" підпункту 170.8.3 ПКУ;

б) викупної суми у разі дострокового розірвання страхувальником договору довгострокового страхування життя;

в) суми коштів, з якої не було утримано (сплачено) податок та яка виплачується вкладнику з його пенсійного вкладу або рахунка учасника фонду банківського управління у зв'язку з достроковим розірванням договору пенсійного вкладу, договору довірчого управління, договору недержавного пенсійного забезпечення.

Не оподатковуються під час їх нарахування (виплати) податковим агентом:

а) сума регулярних та послідовних виплат (ануїтетів) за договором довгострокового страхування життя або пенсійних виплат за договором пенсійного вкладу, пенсійних та цільових виплат учасника фонду банківського управління, пенсійних виплат на визначений строк, одноразових пенсійних виплат або довічних пенсій, нарахованих та/або виплачених платнику податку - резиденту, який не досяг повноліття або має вік не менше ніж 70 років;

б) сума страхової виплати за договором довгострокового страхування життя, якщо внаслідок страхового випадку застрахована особа отримала інвалідність I групи;

в) сума виплати за договором пенсійного вкладу, виплат з рахунка учасника фонду банківського управління, виплати пенсії на визначений строк, довічної пенсії або одноразової виплати, якщо вкладник, учасник фонду банківського управління, учасник недержавного пенсійного фонду чи застрахована особа отримала інвалідність I групи;

г) сума одноразової пенсійної виплати учаснику недержавного пенсійного фонду або Накопичувального фонду за рахунок коштів Накопичувального фонду.

Дохід у вигляді страхової виплати або виплати за договором пенсійного вкладу, договором довірчого управління чи за договором недержавного пенсійного забезпечення, що у разі смерті застрахованої особи сплачується вигодонабувачу або спадкоємцю платника податку, оподатковується за правилами, встановленими цим Кодексом для оподаткування спадщини.

Сума доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування життя, пенсійними вкладами, договорами довірчого управління, укладеними з учасниками фондів банківського управління, та недержавного пенсійного забезпечення, що підлягають оподаткуванню, зменшується на суму внесків, сплачених за такими договорами до 1 січня 2004 року.

8. Оподаткування іноземних доходів

У разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 ПКУ. (18 %)

9.    Оподаткування сум надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлений строк

Податковим агентом платника податку під час оподаткування сум, отриманих на відрядження або під звіт, не повернутих таким платником податку протягом встановленого строку є особа, що надала ці суми.

Звіт про використання згаданих коштів, надається до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому платник податку завершує відрядження або виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що надала кошти під звіт. За наявності надміру витрачених коштів їхня сума повертається платником податку в касу або зараховується на банківський рахунок особи, що їх надала, до чи під час подання зазначеного звіту.

Якщо платник податку повертає суму надміру витрачених коштів пізніше граничного строку, але не пізніше звітного місяця, на який припадає останній день такого граничного строку, то такий платник податку сплачує штраф у розмірі 18 % даної суми.

Якщо платник податку не повертає суму надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає такий граничний строк, то за його рахунок податковий агент сплачує не лише штраф, а й податок на доходи фізичних осіб із цієї суми за основною ставкою.

10.  Оподаткування доходів, одержаних нерезидентами

Як уже було зазначено вище, оподаткуванню в Україні підлягають лише доходи нерезидентів з джерелом їх походження з України за ставкою, яка вдвічі більше за основну. У законі чітко визначений перелік таких доходів, наприклад, проценти, дивіденди, роялті, доходи від здачі майна в оренду, заробітна плата, отримана на території України чи від резидентів тощо.

Залежно від джерела отримання доходу визначається податковий агент нерезидента. Так, якщо доходи з джерелом їх походження з України виплачуються нерезиденту іншим нерезидентом, то податковим агентом вважається банк - резидент, через який відбувається така виплата.

У разі виплати нерезидентом таких доходів іншому нерезиденту готівкою або у формі, відмінній від грошової, нерезидент - отримувач такого доходу - зобов’язаний самостійно нарахувати та сплатити податок до бюджету протягом 20 календарних днів, наступних за днем одержання цих доходів, але не пізніше закінчення його перебування в Україні.

Якщо ж такі доходи виплачуються нерезиденту резидентом, то податковим агентом уважається даний резидент.

11. Оподаткування операцій, пов’язаних з іпотечним житловим кредитуванням

Як вже було сказано вище, платник податку - резидент - має право включити до складу податкового кредиту частину суми процентів за іпотечним житловим кредитом, фактично сплачених протягом звітного податкового року за умови, що за рахунок такого іпотечного житлового кредиту будується чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як основне місце його проживання (ця норма вводиться з 2005 р.).

Частина суми процентів, яка включається до складу податкового кредиту платника податку - позичальника, дорівнює добутку суми процентів, фактично сплачених платником податку протягом звітного податкового року в рахунок його погашення, на коефіцієнт.

Коефіцієнт розраховується за такою формулою:

К = МП / ФП,

де К - коефіцієнт;

МП - мінімальна загальна площа житла, яка дорівнює 100 кв. м;

ФП - фактична загальна площа житла, яке будується (придбається) платником податку за рахунок іпотечного кредиту.

Якщо цей коефіцієнт є більшим одиниці, то до складу податкового кредиту включається сума фактично сплачених процентів за іпотечним кредитом без застосування такого коефіцієнта.

Право на включення до складу податкового кредиту частини суми процентів надається платнику податку не частіше одного разу на 10 календарних років, починаючи з року, в якому об’єкт житлової іпотеки придбавається або починає будуватися.

Платник податку достроково позбавляється права на включення частини суми процентів за іпотечним житловим кредитом до складу податкового кредиту в разі втрати ним резидентського статусу, а також при виїзді такого платника податку за межі України на постійне місце проживання.

12. Оподаткування операцій із продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна.

 Дохід,   отриманий   платником   податку  від  продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового  будинку,  квартири  або їх частини, кімнати,  садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі  об'єкти,  а  також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані  на  такій  земельній  ділянці),  а  також   земельної ділянки,  що  не перевищує норми безоплатної передачі,  визначеної статтею 121 Земельного кодексу України залежно від  її призначення,  та  за  умови  перебування  такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.  (для  ведення  особистого  селянського  господарства  -  не більше 2,0 гектара; для ведення садівництва - не більше 0,12 гектара; для   будівництва   і бслуговування   жилого   будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) у селах -  не більше 0,25  гектара,  в  селищах  -  не  більше  0,15 гектара,  в містах - не більше 0,10 гектара; для  індивідуального  дачного  будівництва  -  не   більше 0,10 гектара; для   будівництва   індивідуальних  гаражів  -  не  більше 0,01 гектара.

Дохід,   отриманий   платником   податку  від  продажу протягом звітного податкового року  більш  як  одного  з  об'єктів нерухомості,  підлягає  оподаткуванню  за  ставкою 5%.

Дохід  від  продажу  об'єкта  нерухомості визначається виходячи з ціни,  зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної  вартості такого об'єкта, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до закону.

Під час проведення операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомості між  фізичними особами нотаріус посвідчує відповідний договір за наявності оціночної   вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку до бюджету стороною  (сторонами)  договору  та  щокварталу  подає  до  органу державної  податкової  служби  за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця  приватного  нотаріуса інформацію про такий договір, включаючи інформацію про його вартість та суму сплаченого податку в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку.

Сума  податку  визначається та самостійно сплачується через банківські установи:

     а) особою, яка продає або обмінює з іншою фізичною особою нерухомість, - до    нотаріального посвідчення  договору купівлі-продажу, міни;

     б) особою, у власності якої перебував об'єкт нерухомості, відчужений за  рішенням  суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно. Фізична особа  зобов'язана  відобразити доход від такого відчуження у річній податковій декларації.

Дохід від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомості, що здійснюються фізичними особами  -  нерезидентами, оподатковується  згідно  із цією статтею в порядку,  встановленому для резидентів, за ставками 18%.

13. Оподаткування операцій із продажу або обміну об’єкта рухомого майна

Дохід платника податку від продажу об’єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за основною ставкою.

Під час продажу об’єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна продавець звільняється від сплати цього податку, за умови сплати ним суми відповідного державного мита до бюджету до або під час такого продажу.

Якщо об’єкт рухомого майна продається за посередництвом юридичної особи, то така особа вважається податковим агентом платника, в інших випадках податковим агентом є нотаріус.

Якщо один об’єкт рухомого майна обмінюється на інший об’єкт рухомого майна, то кожна із сторін договору міни сплачує 50 % від суми податку. При цьому вартість майна, яке відчужується кожною із сторін, розраховується за звичайними цінами.

14. Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину та в дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав.

Об'єкти  спадщини платника податку поділяються з метою оподаткування на:

а) об'єкт нерухомості;

б) об'єкт рухомого майна, зокрема:

- предмет антикваріату або витвір мистецтва;

-природне дорогоцінне каміння чи дорогоцінний метал,  прикраса з    використанням    дорогоцінних   металів   та/або   природного дорогоцінного каміння;

- будь-який транспортний засіб та приладдя до нього;

 -  інші види рухомого майна;

в) об'єкт комерційної власності, а саме: цінні папери (крім депозитного (ощадного),  іпотечного сертифіката), корпоративне право, власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу від неї, майнові та немайнові права;

г) сума страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, а також сума, що зберігається відповідно на пенсійному депозитному рахунку, накопичувальному пенсійному рахунку, індивідуальному пенсійному рахунку спадкодавця - учасника накопичувальної системи пенсійного забезпечення;

ґ) готівка або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у  банківських і небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.

Об'єкти спадщини оподатковуються:

1. за нульовою ставкою:

а) вартість власності, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення;

б) вартість власності (обєкт нерухомості, обєкт рухомого майна, готівка або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця ), що успадковується особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти  або  дитини, позбавленої батьківського  піклування абодитиною-інвалідом;

в) грошові заощадження, поміщені до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР та державного страхування СРСР, що діяли на території України, а також у державні цінні папери (облігації Державної  цільової  безпроцентної позики 1990 року, облігації Державної внутрішньої виграшної позики 1982  року, державні  казначейські  зобов'язання  СРСР, сертифікати Ощадного банку СРСР)  та грошові заощадження громадян України,  поміщені в установи Ощадного банку України та колишнього Укрдержстраху протягом 1992-1994 років, погашення яких не відбулося, що успадковуються будь-яким спадкоємцем;

2. за ставкою 5% - вартість будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями,  які не є членами  сім'ї  спадкодавця першого ступеня споріднення;

3. за ставкою 18 Лекція  № 2.1 «ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ»

План лекції

1. Платники податку, об’єкти оподаткування та податкові ставки;
2. Податкові соціальні пільги.
3. Податкова знижка з ПДФО.
4. Порядок перерахування податку до бюджету.
5. Особливості оподаткування окремих видів доходу.

Література

[1, 7-10]

Зміст лекції

 

Питання 1.

Податок з доходів фізичних осіб – плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу або розташовано особу, що виплачує оподатковані доходи.

Платником податку є:

- резидент, який отримує як доход з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи;

- нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

- податковий агент.

Виключені з платників податку нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з території України і мають дипломатичні привілеї та імунітет.

Якщо платник податку помирає або визнається судом померлим чи зниклим без вісті, то податок за останній податковий період справляється з активів такого платника податку (нарахованих на його користь доходів) під час відкриття спадщини.

Об'єктом оподаткування резидента є:

1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

2. доходи  з  джерела  їх  походження  в  Україні,  які остаточно   оподатковуються   під  час  їх  нарахування  (виплати, надання);

3. іноземні доходи  -  доходи  (прибуток),  отримані  з джерел за межами України.

Об'єктом оподаткування нерезидента є:

1. загальний  місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

2. доходи  з  джерела  їх  походження  в  Україні,  які остаточно   оподатковуються   під  час  їх  нарахування  (виплати, надання).

Базою   оподаткування  є  загальний  оподатковуваний дохід.

Загальний оподатковуваний  дохід  -  будь-який  дохід,   який підлягає   оподаткуванню,  нарахований  (виплачений,  наданий)  на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Загальний   оподатковуваний   дохід   складається  з доходів,  які остаточно оподатковуються  під  час  їх  нарахування (виплати,   надання),   доходів,   які  оподатковуються  у  складі загального  річного  оподатковуваного  доходу,  та  доходів,   які оподатковуються за іншими правилами, визначеними Податковим кодексом.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних  оподатковуваних  доходів,  іноземних  доходів, отриманих  протягом  такого  звітного  податкового року,  доходів, отриманих  фізичною   особою   -   підприємцем   від   провадження господарської  діяльності та доходів,  отриманих  фізичною  особою,  яка  провадить   незалежну професійну діяльність.

До  загального  місячного  (річного)  оподатковуваного доходу платника податку включаються:

1. доходи  у  вигляді  заробітної   плати,   нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);

2. суми  винагород   та   інших   виплат,   нарахованих (виплачених)   платнику     податку     відповідно    до      умов цивільно-правового договору;

3. доходи від продажу об'єктів  майнових  і  немайнових прав,   зокрема   інтелектуальної   (промислової)   власності,  та прирівняні  до  них  права,  доходи  у  вигляді   сум   авторської винагороди,  іншої  плати  за  надання  права  на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами  науки, мистецтва,   літератури   або  іншими  нематеріальними  активами), об'єкти права інтелектуальної промислової власності та  прирівняні до  них права (далі - роялті),  у тому числі отримані спадкоємцями власника такого нематеріального активу;

4. частина доходів від операцій з майном;

5. дохід   від  надання  майна  в  лізинг,  оренду  або суборенду (строкове володіння та/або користування);

6. оподатковуваний  дохід  (прибуток),  не включений до розрахунку загальних оподатковуваних  доходів  минулих  податкових періодів  та  самостійно  виявлений  у  звітному періоді платником податку або нарахований органом державної податкової служби згідно із Полатковим кодексом;

7. сума  заборгованості  платника  податку за укладеним ним цивільно-правовим договором,  за  якою  минув  строк  позовної давності   та  яка  перевищує  суму,  що  становить  50  відсотків місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1   січня   звітного   податкового   року,   крім  сум  податкової заборгованості,  за якими минув строк позовної давності;

8. пасивні доходи; 

9. інвестиційний   прибуток  від  проведення  платником податку   операцій   з   цінними   паперами,    деривативами    та корпоративними  правами,  випущеними  в  інших,  ніж цінні папери, формах;

10. дохід   у   вигляді   вартості   успадкованого   чи отриманого у дарунок майна;

11. сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством  строки,  розмір  якої  обчислюється  відповідно до Податкового кодексу;

12. кошти або майно  (нематеріальні  активи),  отримані платником  податку  як хабар,  викрадені чи знайдені як скарб,  не зданий  державі  згідно  із  законом,  у  сумах,   які   визначені обвинувальним  вироком  суду  незалежно  від  призначеної ним міри покарання;

13. доходи, що становлять позитивну різницю між:

     сумою коштів,  отриманих  платником  податку  внаслідок  його відмови  від  участі  в  фонді фінансування будівництва,  та сумою коштів, внесених платником податку до такого фонду, крім випадків, коли  платник  податку  одночасно передає кошти,  отримані з фонду фінансування будівництва,  в управління тому самому  управителю  у той самий або інший фонд фінансування будівництва;

     сумою коштів,  отриманих  платником  податку  від  інших осіб внаслідок відступлення на їх користь права вимоги за договором про участь  у фонді фінансування будівництва (у тому числі,  якщо таке відступлення здійснено на підставі договору  купівлі-продажу),  та сумою  коштів,  внесених  платником податку до такого фонду за цим договором;

14. дохід  у   вигляді   неустойки   (штрафів,   пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім:

     а) сум,  що  за  рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків,  завданих  платнику  податку  внаслідок  заподіяння  йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю;

     б) відсотків,  отриманих  від боржника внаслідок прострочення виконання ним договірного зобов'язання;

     в) пені,  що  сплачується  на  користь  платника  податку  за рахунок    бюджету    (цільового   страхового   фонду)   внаслідок несвоєчасного повернення надміру  сплачених  грошових  зобов'язань або інших сум бюджетного відшкодування;

     г) суми втрат,  заподіяних платнику податку актами, визнаними неконституційними,   або   незаконними   рішеннями,    діями    чи бездіяльністю органів дізнання,  досудового слідства,  прокуратури або суду,  що відшкодовуються державою  в  порядку,  встановленому законом.

     15. сума   страхових  виплат,  страхових  відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за  договорами  довгострокового страхування життя (у тому числі за договорами страхування довічних пенсій) та недержавного пенсійного забезпечення,   за   договорами   пенсійного   вкладу,  договорами довірчого управління,  укладеними з учасниками фондів банківського управління,  у випадках та розмірах;

16. сума  пенсійних  внесків   у   межах   недержавного пенсійного  забезпечення відповідно до закону,  страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), внесків на пенсійні вклади, внесків  до  фонду  банківського  управління,  сплачена  будь-якою особою  -  резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум,  що  сплачуються: 

     а) особою   -  резидентом,  що  визначається  вигодонабувачем (бенефіціаром) за такими договорами;

     б) одним з членів сім'ї першого ступеня споріднення  платника податку;

     в) роботодавцем  -  резидентом  за свій рахунок за договорами довгострокового  страхування  життя  або  недержавного  пенсійного забезпечення  платника  податку,  якщо  така  сума не перевищує 15 відсотків  нарахованої  цим  роботодавцем  суми  заробітної  плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця,  за який  вноситься  страховий  платіж  (страховий  внесок,   страхова премія)  або  сплачується  пенсійний  внесок,  внесків  до  фондів банківського управління,  але не більш як сума,  визначена абзацом першим підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу,  у розрахунку за місяць за сукупністю таких внесків;

17. дохід,  отриманий платником  податку  як  додаткове благо  у вигляді:

     а) вартості використання житла,  інших об'єктів матеріального або  нематеріального майна,  наданих платнику податку в безоплатне користування,  або компенсації вартості такого використання,  крім випадків,  коли  таке надання або компенсація зумовлені виконанням платником  податку  трудової  функції  відповідно   до   трудового договору  (контракту) чи передбачені нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах;

     б) вартості  майна  та  харчування,   безоплатно   отриманого платником  податку,  крім  випадків,  визначених  Податковим кодексом для оподаткування прибутку підприємств.

    в) вартості  послуг  домашнього   обслуговуючого   персоналу, безоплатно    отриманих   платником   податку,   включаючи   працю підпорядкованих осіб,  а також осіб,  що перебувають на військовій службі чи є заарештованими або ув'язненими.

г) суми  грошового  або  майнового  відшкодування   будь-яких витрат  або  втрат  платника  податку,  крім  тих,  що обов'язково відшкодовуються  згідно  із  законом  за   рахунок   бюджету   або звільняються від оподаткування згідно з цим розділом;

ґ)   суми   безповоротної   фінансової  допомоги  (крім  суми процентів умовно нарахованих на таку допомогу);

д) суми  боргу  платника податку,  анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до  закінчення строку позовної давності.  Якщо кредитор повідомляє платника податку-боржника про анулювання  боргу  та  включає  суму анульованого   боргу   до   податкового  розрахунку  суми  доходу, нарахованого  (сплаченого)  на  користь  платників   податку,   за підсумками  звітного періоду,  у якому такий борг було анульовано, такий боржник  самостійно  сплачує  податок  з  таких  доходів  та відображає їх у річній податковій декларації;

е) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 ПКУ

18. суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять тисяч гривень на місяць, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати.

19.  інші доходи.

При  визначенні  бази  оподаткування  враховуються всі доходи платника  податку,  отримані  ним  як  у  грошовій,  так  і негрошовій формах.

Під час нарахування доходів у вигляді валютних цінностей, така вартість перераховується в гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, діючим на момент одержання таких доходів.

Під час нарахування доходів у будь-яких не грошових формах об’єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за такою формулою:

К= 100 : (100-Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

Вартість такого нарахування визначається, виходячи зі звичайної ціни, збільшеної на суму:

- податку на додану вартість, якщо особа, яка здійснює таке нарахування, є платником податку на додану вартість;

- акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.

Під час нарахування доходів у формі  заробітної  плати база  оподаткування  визначається  як  нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску  на  загальнообов'язкове  державне соціальне   страхування,  страхових  внесків  до  Накопичувального фонду,  а  у  випадках,  передбачених  законом,   -   обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної  плати  працівника,  а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності. Особливим є порядок визначення об’єкту оподаткування в громадян - суб’єктів підприємницької діяльності, які із суми валових доходів виключають суму документально підтверджених витрат, які відносять до складу валових (категорія податку на прибуток підприємств).

Не включаються до складу загального оподатковуваного доходу:

 

1. сума державної та соціальної  матеріальної  допомоги, державної допомоги у вигляді адресних виплат та надання соціальних і реабілітаційних послуг відповідно до закону,  житлових та  інших субсидій  або дотацій,  компенсацій (включаючи грошові компенсації інвалідам,  на  дітей-інвалідів  при   реалізації   індивідуальних програм  реабілітації  інвалідів,  суми  допомоги по вагітності та пологах),  винагород  і  страхових  виплат,  які  отримує  платник податку  з  бюджетів  та  фондів  загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги інвалідам з Фонду  соціального  захисту  інвалідів  згідно  із законом, у тому числі (але не виключно):

а) сума  грошової  допомоги,  яка надається згідно із законом членам сімей військовослужбовців чи осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ,  органів і підрозділів цивільного захисту,   Державної   кримінально-виконавчої   служби    України,

б) сума  державних  премій  України  або  стипендій  України, призначених законом,  постановами Верховної Ради України,  указами Президента  України,  винагород  спортсменам  - чемпіонам України, призерам спортивних  змагань  міжнародного  рівня,  у  тому  числі спортсменам-інвалідам,  а  також  вартість  державних  нагород  чи винагород від імені України,  крім тих, що виплачуються коштами чи іншим майном, сума Нобелівської чи Абелівської премій;

в) сума  коштів  з  Державного бюджету України дійсним членам (академікам) та членам-кореспондентам Національної  академії  наук України,  Української  академії  аграрних наук,  Академії медичних наук  України,  Академії  педагогічних  наук   України,   Академії правових  наук  України  та Академії мистецтв України як щомісячнадовічна плата за звання дійсного члена та члена-кореспондента;

г) сума  допомоги,  яка  виплачується   (надається)   жертвам нацистських  переслідувань або їх спадкоємцям з бюджетів або інших джерел,  визначених  міжнародними  договорами  України,  згода  на обов'язковість  яких  надана  Верховною  Радою  України,  а  також особам, які мають звання "Праведник Миру";

ґ) сума  допомоги,  яка  виплачується   (надається)   особам, визнаним  репресованими  та/або реабілітованими згідно із законом, або  їх  спадкоємцям  з  бюджетів  або  інших  джерел,  визначених міжнародними  договорами  України,  згода  на  обов'язковість яких надана Верховною Радою України;

е) сума пенсій або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних  платником  податку  з  Пенсійного  фонду  України  чи бюджету згідно із законом, а також з іноземних джерел, якщо згідно з  міжнародними  договорами,  згода  на обов'язковість яких надана Верховною Радою України,  такі пенсії не підлягають  оподаткуванню чи оподатковуються в країні їх виплати;

є) сума  грошової  компенсації  за витрату часу,  розмір якої встановлюється Кабінетом Міністрів України,  яку отримують фізичні особи  за  ведення  записів  та  подання  відомостей відповідно до програм державних вибіркових обстежень,  що  проводяться  органами державної статистики;

ж) сума     грошової     компенсації,     що     виплачується військовослужбовцям за належне їм для отримання жиле приміщення;

з) сума щорічної разової  грошової  допомоги,  яка  надається згідно із Законом України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту".

и) сума грошової допомоги (у тому числі в натуральній формі), що надається фізичним особам або членам їхніх сімей (діти, дружина, батьки), військовослужбовцям, призваним на військову службу за призовом у зв’язку з мобілізацією, відповідно до Закону України "Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей", та/або компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.

2. сума доходів,  отриманих платником податку у вигляді процентів,  що нараховані на цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України;

3. сума  відшкодування  платнику податку розміру шкоди, заподіяної йому внаслідок Чорнобильської катастрофи,  у порядку та сумах, визначених законом;

4. сума  виплат  чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що  здійснюються  з  урахуванням  пункту  170.7  статті  170 Податкового кодексу:

а) творчими  спілками  їх  членам  у  випадках,  передбачених законом;

б) Товариством    Червоного   Хреста   України   на   користь отримувачів благодійної допомоги відповідно до закону;

в) іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, статус яких визначається відповідно до закону, на користь отримувачів  таких виплат,  крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов'язаним з ними фізичним особам;

г) сума,  яка  щороку  виплачується  переможцям  Міжнародного конкурсу з української мови імені Петра Яцика;

5. сума внесків  на  обов'язкове  страхування  платника податку   відповідно  до  закону,  інших,  ніж  єдиний  внесок  на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;

6. сума єдиного внеску на загальнообов'язкове  державне соціальне  страхування  платника податку,  що вносяться за рахунок його роботодавця у розмірах, визначених законом;

7. сума страхових внесків до Накопичувального фонду,  а у випадках, передбачених законом, - обов'язкові страхові внески до недержавного пенсійного фонду та фонду банківського управління;

8. сума  коштів,  що  належать  платнику  податку,  які відповідно  до  закону перераховуються з Накопичувального фонду до недержавного пенсійного фонду,  фонду банківського  управління  чи страхової  організації,  з  недержавного  пенсійного фонду,  фонду банківського управління до іншого недержавного  пенсійного  фонду, фонду   банківського  управління,  страхової  організації  або  на пенсійний депозитний рахунок банку;

9. вартість   безоплатного   лікувально-профілактичного харчування,   молока  або  рівноцінних  йому  харчових  продуктів, газованої солоної води, мийних і знешкоджувальних засобів, а також спеціального   одягу,   спеціального   взуття   та  інших  засобів індивідуального захисту,  якими роботодавець  забезпечує  платника податку відповідно   до   Закону   України   "Про  охорону  праці" ,  спеціального  (форменого)  одягу  та   взуття,   що надається  роботодавцем у тимчасове користування платнику податку, який перебуває з ним у трудових відносинах.  Порядок забезпечення, перелік   та  граничні  строки  використання  спеціального  одягу, спеціального  взуття  та  інших  засобів  індивідуального  захисту встановлюються   спеціально   уповноваженим   центральним  органом виконавчої влади з нагляду за охороною праці за участю професійних спілок  і  Фонду  соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України. Норми забезпечення лікувально-профілактичним  харчуванням,  молоком  або рівноцінними йому харчовими продуктами,  газованою солоною  водою,  мийними  та знешкоджувальними   засобами   розробляються  центральним  органом виконавчої  влади  у  галузі  охорони  здоров'я.  Порядки   видачі спеціального   (форменого)  одягу  та  взуття,  його  переліки  та граничні строки використання  затверджуються  Кабінетом  Міністрів України;

10. сума   грошового   або   майнового   утримання   чи забезпечення військовослужбовців строкової служби  (у  тому  числі осіб, що проходять альтернативну службу), передбачена законом, яка виплачується з бюджету чи бюджетною установою;

11. кошти,  отримані платником податку  на  відрядження або  під  звіт  і  розраховані  згідно із пунктом 170.9 статті 170 Податкового кодексу;

12. вартість товарів, які надходять платнику податку як гарантійна  заміна  у  порядку,  встановленому  законом,  а  також грошова компенсація вартості товарів,  надана платнику  податку  в разі   їх  повернення  продавцю  або  особі,  уповноваженій  таким продавцем  здійснювати  їх  гарантійне   обслуговування   (заміну) протягом гарантійного строку, але не вище ніж ціна придбання таких товарів;

13. кошти або вартість майна (нематеріальних  активів), які  надходять  платнику  податку  за  рішенням  суду в результаті поділу  спільної  сумісної  власності   подружжя   у   зв'язку   з розірванням  шлюбу чи визнанням його недійсним або за добровільним рішенням сторін  з  урахуванням  норм  Сімейного  кодексу  України ;

14. аліменти, що виплачуються платнику податку згідно з рішенням  суду  або  за  добвільним  рішенням  сторін  у  сумах, визначених згідно  із  Сімейним  кодексом України,  за винятком виплати аліментів нерезидентом незалежно від їх  розміру, якщо   інше  не  встановлено  міжнародними  договорами,  згода  на обов'язковість яких надана Верховною Радою України;

15. кошти   або  майно  (майнові  чи  немайнові  права, вартість робіт,  послуг), отримані платниками податку як дарунок з урахуванням положень цього розділу;

16. кошти,   отримані   платником   податку  в  рахунок компенсації   (відшкодування)   вартості   майна   (нематеріальних активів),  примусово відчуженого державою у випадках, передбачених законом,  або вартість такої компенсації,  отриманої у  негрошовій формі;

17. сума   надміру   сплачених   грошових  зобов'язань, страхових внесків з  бюджетів  або  державних  цільових  страхових фондів згідно із законом, а також бюджетного відшкодування під час застосування права на податкову знижку,  що повертається  платнику податку;

18. дивіденди,  які  нараховуються  на користь платника податку у  вигляді  акцій  (часток,  паїв),  емітованих  юридичною особою  - резидентом,  що нараховує такі дивіденди,  за умови,  що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток)  участі всіх  акціонерів  (власників)  у  статутному фонді емітента,  та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента  на  сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів;

19. кошти або вартість майна (послуг),  що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування  платника  податку за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця,  в тому  числі  в  частині   витрат   роботодавця   на   обов'язковий профілактичний  огляд  працівника  згідно  із Законом України "Про захист населення  від  інфекційних  хвороб"  та  на вакцинацію  працівника,  спрямовану  на профілактику захворювань в період  загрози  епідемій  відповідно  до  Закону   України   "Про забезпечення санітарного  та  епідемічного благополуччя населення" за наявності відповідних підтвердних документів,  крім витрат,  що  компенсуються виплатами з фонду загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування;

20. вартість вугілля та вугільних брикетів,  безоплатно наданих  в  обсягах  та  за  переліком професій, що встановлюються   Кабінетом   Міністрів   України,   у  тому  числі компенсації вартості такого вугілля та вугільних брикетів;

21. сума,  сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих  та  професійно-технічних  навчальних  закладів  за  фізичну особу

22. кошти або вартість майна (послуг),  що надаються як допомога на поховання платника податку:

23.  вартість майна, а також сума грошової допомоги, що надаються   дітям-сиротам   чи  дітям,  позбавленим  батьківського піклування   (у   тому   числі   випускникам  професійно-технічних навчальних  закладів  і  вищих  навчальних  закладів  I-IV  рівнів акредитації), у порядку і розмірах, визначених Кабінетом Міністрів України;

24. доходи  від  відчуження   безпосередньо   власником сільськогосподарської  продукції  (включаючи  продукцію  первинної переробки),  вирощеної (виробленої)  ним  на  земельних  ділянках, наданих  йому в розмірах,  встановлених Земельним кодексом України для ведення особистого селянського господарства,  якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої  в  натурі  (на місцевості)  земельної частки (паю),  будівництва і обслуговування житлового будинку,  господарських будівель і  споруд  (присадибних ділянок),   ведення   садівництва   та   індивідуального   дачного будівництва.

25. сума, отримана платником податку за здану (продану) ним вторинну сировину та  побутові  відходи,  за  винятком  брухту чорних та дорогоцінних металів.

26.  сума стипендії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), яка виплачується з бюджету учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад'юнкту, але не вище ніж сума, визначена в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу. Сума перевищення за її наявності підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) за ставкою, визначеною пунктом 167.1статті 167 податкового кодексу;

27. сума страхової  виплати,  страхового  відшкодування або   викупна   сума,  отримана  платником  податку  за  договором страхування від  страховика-резидента,  іншого  ніж  довгострокове страхування  життя  (у  тому числі страхування довічних пенсій) та недержавне пенсійне забезпечення, у разі виконання таких умов:

28. сума  страхової виплати,  страхового відшкодування, викупна  сума  або  їх  частина,  чи  пенсійна  виплата,  отримана платником  податку за договором довгострокового страхування життя, у тому числі страхування довічних пенсій,  сума пенсійної  виплати із  системи недержавного пенсійного забезпечення,  сума виплати за договором  пенсійного  вкладу,  договором  довірчого   управління, укладеним  з  учасником фонду банківського управління,  визначених підпунктом 170.8.3 пункту 170.8 статті 170 Податкового кодексу.

29. основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається йому, сума, яка отримується платником податку внаслідок продажу права вимоги на депозит, а також основна сума кредиту, що отримується платником податку (протягом строку дії договору), у тому числі фінансового кредиту, забезпеченого заставою, на визначений строк та під проценти. До загального річного оподатковуваного доходу платника податку, який придбав право вимоги на такий депозит (вклад), включається позитивна різниця між сумою коштів, отриманих у результаті реалізації права вимоги, та вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого депозиту (вкладу). У разі нотаріального посвідчення договору купівлі-продажу права вимоги на депозит нотаріус повідомляє контролюючий орган про такий договір у порядку, встановленому цим розділом;

30. сума виплат  громадянам  України  (їх  спадкоємцям) грошових  заощаджень,  поміщених  в  період до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР та державного  страхування  СРСР,  що діяли на території України,  а також у такі державні цінні папери: облігації  Державної  цільової  безпроцентної  позики  1990  року, облігації   Державної  внутрішньої  виграшної  позики  1982  року, державні  казначейські  зобов'язання  СРСР,  сертифікати  Ощадного банку  СРСР  та  грошові заощадження громадян України,  поміщені в установи  Ощадного  банку  України  та  колишнього   Укрдержстраху протягом 1992-1994 років;

31. основна   сума   поворотної   фінансової  допомоги, наданої платником податку іншим  особам,  яка  повертається  йому, основна   сума  поворотної  фінансової  допомоги,  що  отримується платником податку;

32. прибуток від операцій з майном  або  інвестиційними активами,  який  не  підлягає  оподаткуванню згідно з відповідними положеннями цього розділу;

33. сума,  отримана платником податку за  здавання  ним крові,  грудного  жіночого  молока,  інших  видів  донорства,  яка виплачується з бюджету чи бюджетною установою;

34. вартість житла,  яке передається  з  державної  або комунальної  власності у власність платника податку безоплатно або із знижкою відповідно до закону,  а також сума державної підтримки на  будівництво  чи  придбання  доступного  житла,  яка  надається платнику податку відповідно до законодавства.

35. вартість  путівок  на  відпочинок,  оздоровлення та лікування,  у тому числі на реабілітацію інвалідів,  на  території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років,  які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої  знижки) професійною  спілкою,  до  якої  зараховуються профспілкові внески платника податку  -  члена  такої  професійної  спілки,  створеної відповідно   до  законодавства  України,  або  за  рахунок  коштів відповідного фонду  загальнообов'язкового  державного  соціального страхування;

36. дохід   фізичної   особи   -  підприємця,  з  якого сплачується  єдиний   податок   згідно   із   спрощеною   системою оподаткування відповідно до цього Кодексу;

37. сума  витрат  роботодавця  у  зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом;

38. вартість   орденів,   медалей,   знаків,    кубків, дипломів,  грамот та квітів,  якими відзначаються працівники, інші категорії громадян та/або переможці змагань, конкурсів;

39. вартість дарунків (а  також  призів  переможцям  та призерам  спортивних  змагань),  якщо  їх вартість не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної  плати  (у  розрахунку  на місяць),  встановленої  на  1 січня звітного податкового року,  за винятком грошових виплат у будь-якій сумі;

40. сума доходу, отриманого платником податку внаслідок відчуження  акцій  (інших  корпоративних  прав),  одержаних  ним у власність  в  процесі  приватизації  в  обмін  на   приватизаційні компенсаційні   сертифікати,   безпосередньо   отримані   ним   як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати,  отримані ним відповідно  до  закону,  а  також  сума доходу,  отриманого  таким  платником податку внаслідок відчуження земельних ділянок  сільськогосподарського  призначення,  земельних часток (паїв) за нормами безоплатної передачі, визначеними статтею 121 Земельного  кодексу  України  залежно  від   їх призначення,  та  майнових  паїв,  безпосередньо  отриманих  ним у власність у процесі приватизації;

41. доходи у вигляді процентів  на  поточні  банківські рахунки,  за  якими на користь фізичних осіб здійснюються виключно виплати заробітної плати,  стипендій,  пенсій, соціальної допомоги та  інших  передбачених  законом  соціальних виплат.  Ознаки таких рахунків визначаються Національним банком України;

42. суми коштів,  надані  всеукраїнськими  громадськими організаціями   інвалідів  та  їх  спілками  платникам  податку  - учасникам конгресів,  симпозіумів,  зборів, конференцій, пленумів, з'їздів, фестивалів, виставок, концертів, реабілітаційних заходів, фізкультурно-спортивних  заходів  та  конкурсів,  які  провадяться такими   організаціями,   як  компенсація  витрат  на  проживання, харчування та проїзд до місця проведення заходів та  у  зворотному напрямку;

43. сума  страхової  виплати  за договорами страхування життя  у  разі  смерті  застрахованої  особи,  якщо  така  виплата отримується  членами  сім'ї  застрахованої  особи  першого ступеня споріднення,  або  особою,   яка   є   інвалідом   I   групи   або дитиною-інвалідом,   або  має  статус  дитини-сироти  або  дитини, позбавленої батьківського піклування;

44. сума  майнового  та  немайнового  внеску   платника податку   до   статутного   фонду   юридичної   особи  -  емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права;

45. вартість побічних лісових користувань для  власного споживання   (заготівля   лікарських   рослин,   збирання  лісової підстилки,   заготівля   очерету   та   інших   побічних   лісових користувань, передбачених Лісовим кодексом України);

46. сума коштів,  отриманих як виграш,  приз у державну грошову  лотерею  в  розмірі,  що  не  перевищує  50   мінімальних заробітних плат, розмір якої встановлюється законом;

47. сума  виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), яка  здійснюється професійними спілками своїм членам протягом року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу,  встановленого на 1 січня  такого  року.

48. доходи  від   кооперативних   виплат   та/або   від одержання    паю    членом    сільськогосподарського   виробничого кооперативу у разі його виходу  з  кооперативу,  отриманих  членом сільськогосподарського  виробничого  кооперативу,  членом  якого є виключно    фізичні     особи,     що     здійснює     виробництво сільськогосподарської   продукції,  а  саме  молока  та  м'яса,  з використанням  земельних  ділянок  членів,  наданих  для   ведення особистого  селянського  господарства,  якщо  їх  розмір  не  було збільшено  в  результаті  отриманої  в  натурі   (на   місцевості) земельної   частки  (паю);  будівництва  і  обслуговування  жилого будинку,  господарських будівель і споруд  (присадибних  ділянок), ведення  садівництва  та  індивідуального  дачного  будівництва за умови використання праці виключно членів такого кооперативу;

49. інші  доходи,  які  згідно  з   цим   Кодексом   не включаються    до    складу    загального    місячного   (річного) оподатковуваного доходу.

50. операції з конвертації цінних паперів у разі, якщо їх обмін здійснюється за звичайними цінами або за вартістю чистих активів у розрахунку на один цінний папір, які не призводять до відчуження інвестицій та проводяться з цінними паперами ІСІ, що перебувають в управлінні однієї компанії з управління активами;

51. доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов'язаних з переходом права власності на такі валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами цього розділу;

52. інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов'язаннями Національного банку України та казначейськими зобов'язаннями України, емітованими центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти.

53. сума ненарахованих процентів за користування кредитом відповідно до Закону України "Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей".

54. сума (вартість) благодійної допомоги:

а) виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками - фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції в порядку, визначеному Законом України "Про благодійну діяльність та благодійні організації", на користь:

- учасників бойових дій - військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних) та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, які захищають (захищали) незалежність, суверенітет та територіальну цілісність України і беруть (брали) безпосередню участь в антитерористичній операції, забезпеченні її проведення, перебуваючи безпосередньо в районах антитерористичної операції; працівників підприємств, установ, організацій, які залучаються (залучалися) та беруть (брали) безпосередню участь в антитерористичній операції в районах її проведення у порядку, встановленому законодавством, або на користь членів сімей таких учасників бойових дій, які під час участі в антитерористичній операції, участі в забезпеченні її проведення зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, загинули, померли внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, отриманих під час участі в антитерористичній операції, забезпеченні її проведення, чи визнані безвісно відсутніми в установленому порядку;

- учасників масових акцій громадського протесту в Україні, які зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я під час участі в цих акціях у період з 21 листопада 2013 року по 28 лютого 2014 року, а також 2 травня 2014 року в місті Одесі, або на користь членів сімей таких учасників, які загинули чи померли внаслідок отриманих у цей період поранень, контузії чи іншого ушкодження здоров’я або визнані безвісно відсутніми в установленому порядку;

- фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводиться (проводилася) антитерористична операція, та/або вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням антитерористичної операції в таких населених пунктах;

- фізичних осіб, які мешкали на території Автономної Республіки Крим та вимушено покинули місце проживання у зв’язку з тимчасовою окупацією території України, визначеноїЗаконом України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";

б) отриманої благодійниками - фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції в порядку, визначеному Законом України "Про благодійну діяльність та благодійні організації", для надання благодійної допомоги на користь осіб, визначених у підпункті "а" цього підпункту (безпосередньо таким особам або через Міністерство оборони України, Головне управління Національної гвардії України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, Адміністрацію Державної прикордонної служби України, Міністерство внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Адміністрацію Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, через органи управління інших утворених відповідно до законів України військових формувань, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету), у розмірі, фактично використаному на такі цілі, та на відшкодування документально підтверджених витрат таких благодійників, пов’язаних із наданням зазначеної благодійної допомоги. Правила цього підпункту застосовуються також до благодійної допомоги, отриманої зазначеними благодійниками - фізичними особами у звітному податковому році, що передує року їх внесення до Реєстру волонтерів антитерористичної операції.

Для цілей цього підпункту до членів сімей учасників бойових дій та/або учасників масових акцій громадського протесту в Україні належать: дружина, чоловік, які не одружилися вдруге, батьки, дід та баба (якщо батьки померли), неповнолітні діти, повнолітні діти - інваліди.

Зазначені доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку до 31 грудня (включно) року, наступного за роком, у якому завершено антитерористичну операцію.

Сума (вартість) зазначеної благодійної допомоги, що не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку, визначається згідно з підпунктом 170.7.8 пункту 170.7 статті 170 Податкового кодексу.

Якщо із суми (вартості) благодійної допомоги, яка відповідає умовам, визначеним цим підпунктом, було утримано (сплачено) податок податковим агентом або платником податку, то суми такого податку підлягають поверненню платнику податку з бюджету у порядку, встановленому цим Кодексом для повернення сум помилково або надміру сплачених грошових зобов’язань.

Кошти, отримані благодійниками - фізичними особами на їх банківські рахунки на цілі, визначені у цьому підпункті, та не використані такими благодійниками у строк, зазначений в цьому підпункті, повинні бути перераховані ними до Державного бюджету України у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

55. основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року;

- сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності;

56. сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачена (надана) міжнародними благодійними організаціями (їх філіями, представництвами), перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, на користь:

- фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводиться (проводилася) антитерористична операція (за винятком територій, на яких органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження), та/або вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням антитерористичної операції в таких населених пунктах та взяті у встановленому законодавством порядку на облік у структурних підрозділах з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві державних адміністрацій, виконавчих органів міських, районних у містах (у разі утворення) рад;

- фізичних осіб, які мешкали на території Автономної Республіки Крим та вимушено покинули місце проживання у зв’язку з тимчасовою окупацією території України, визначеноїЗаконом України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України", та взяті у встановленому законодавством порядку на облік у структурних підрозділах  з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві державних адміністрацій, виконавчих органів міських, районних у містах (у разі утворення) рад.

57. сума коштів, яка надається платнику податку міжнародною фінансовою організацією в межах своєї офіційної діяльності в Україні у зв’язку із здійсненням заходів щодо енергоефективності та енергозбереження в рамках реалізації в Україні проектів міжнародної фінансової організації (як безпосередньо, так і через уповноважені банки або іншим способом, передбаченим відповідним проектом такої міжнародної фінансової організації);

58. сума коштів, яка надається у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, платнику податку іншою, ніж зазначена у підпункті 165.1.57. цього пункту, фінансовою організацією чи фондом, що займається фінансуванням програм розвитку, у зв’язку із здійсненням заходів щодо енергоефективності та енергозбереження в рамках реалізації в Україні проектів такої організації чи фонду (як безпосередньо, так і через уповноважені банки або іншим способом, передбаченим відповідним проектом такої організації чи фонду);

59. сума, прощена (анульована) кредитором у порядку, передбаченому законом щодо реструктуризації зобов’язань громадян України за кредитами в іноземній валюті, що отримані на придбання єдиного житла (іпотечні кредити).

Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 ПКУ) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених цим розділом

Ставка податку може становити 0 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених цим розділом.

Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), щомісячного довічного грошового утримання, визначеної у підпункті 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 цього розділу, які отримуються платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом.

Ставки податку на пасивні доходи до бази оподаткування встановлюються у таких розмірах:

18 відсотків - для пасивних доходів, у тому числі нарахованих у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, що виплачуються інститутами спільного інвестування (крім зазначених у підпункті 167.5.2 ПКУ);

 5 відсотків - для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами спільного інвестування);

До «пасивних доходів» відносять такі доходи:

- проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок;

- проценти на вклад (депозит) у кредитних спілках;

- інші проценти (у тому числі дисконтні доходи);

- процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;

- плата (відсотки), що розподіляється відповідно до пайових членських внесків членів кредитної спілки;

- дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону, включаючи дохід, що виплачується (нараховується) емітентом у результаті викупу (погашення) цінних паперів інституту спільного інвестування, який визначається як різниця між сумою, отриманою від викупу, та сумою коштів або вартістю майна, сплаченою платником податку продавцю (у тому числі емітенту) у зв’язку з придбанням таких цінних паперів, як компенсація їх вартості;

- дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону;

- відсотки (дисконт), отриманий власником облігації від їх емітента відповідно до закону;

- дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, отриманий платником податку у результаті викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів;

- інвестиційний прибуток, включаючи прибуток від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти;

- роялті;

- дивіденди.

 

Питання 2.

 Платник податку має право на зменшення суми загального оподаткованого доходу, отриманого на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати на суму податкової пільги, розмір якої визначається соціальним статусом утримувача.

Так, платники податку, які отримують дохід у вигляді заробітної плати з джерел на території України, розмір якої не перевищує прожиткового мінімуму, збільшеного в 1,4 рази та округленої до найближчих 10 грн., мають право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного працедавця, на суму податкової соціальної пільги.

Податкова соціальна пільга визначена у розмірі, що дорівнює 50 %  розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року.

 Крім того, деякі категорії громадян мають підвищений розмір пільги -  100%, 150 % та 200 % від суми, зазначеної вище:

- у розмірі,  що дорівнює 100 відсоткам  суми  пільги, -  для  платника податку,  який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину;

- у  розмірі,  що  дорівнює 150 відсоткам суми пільги,  - для такого платника податку, який:

     а) є   одинокою   матір'ю  (батьком),  вдовою  (вдівцем)  або опікуном,  піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком  до 18 років;

     б) утримує  дитину-інваліда  -  у  розрахунку  на  кожну таку дитину віком до 18 років;

     в) є  особою,  віднесеною  законом  до  першої   або   другої категорій   осіб,   які   постраждали   внаслідок   Чорнобильської катастрофи,  включаючи  осіб,  нагороджених   грамотами   Президії Верховної  Ради  УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

     г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;

     ґ) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів,  пільга яким визначена підпунктом "б" підпункту 169.1.4 Податкового кодексу;

     д) є   особою,   якій   присуджено   довічну   стипендію   як громадянину,  що  зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

     е) є учасником бойових дій на території інших країн у  період після  Другої  світової  війни,  на  якого  поширюється дія Закону України "Про  статус  ветеранів  війни,  гарантії  їх  соціального захисту",  крім  осіб,  визначених  у  підпункті "б" підпункту 169.1.4 Податкового кодексу;

- у розмірі,  що дорівнює 200 відсоткам  суми  пільги, - для такого платника податку, який є:

     а) Героєм   України,   Героєм   Радянського   Союзу,   Героєм Соціалістичної  Праці  або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями "За відвагу";

     б) учасником  бойових  дій  під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи, з  числа  учасників  бойових дій на території інших країн у період після Другої  світової  війни,  на  яких  поширюється  дія  Закону України  "Про  статус  ветеранів  війни,  гарантії  їх соціального захисту";

      в) колишнім   в'язнем   концтаборів,  гетто  та  інших  місць примусового утримання під час Другої світової  війни  або  особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

     г) особою,  яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під  час  Другої  світової  війни  на  територію  держав,  що перебували  у  стані  війни  з  колишнім  СРСР  або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

     ґ) особою,  яка перебувала на блокадній території  колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург,   Російська  Федерація)  у  період  з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Податкова   соціальна   пільга   застосовується   до нарахованого  платнику  податку   місячного   доходу   у   вигляді заробітної   плати   тільки   за  одним  місцем  його  нарахування (виплати).

Платник  податку   подає   роботодавцю   заяву   про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги.

Платник податку, який змінює за самостійним рішенням місце отримання податкової соціальної пільги, зобов’язаний надати працедавцю за попереднім місцем її застосування заяву про відмову від такої пільги.

Працедавець відображає в складі річної податкової звітності всі випадки отримання заяв платників податку про застосування пільги та заяв про відмову від такої пільги.

Якщо платник податку подає заяву про застосування пільги більш ніж одному працедавцю та в інших випадках порушення цього порядку, то такий платник податку втрачає право на отримання податкової соціальної пільги. У цьому разі платник податку може відновити право на застосування податкової соціальної пільги, якщо він подає заяву про відмову від такої пільги всім працедавцям із зазначенням місяця, в якому мало місце таке порушення. Окремий працедавець розраховує та утримує відповідну суму недоплати податку та штраф у розмірі 100 % суми такої недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому платнику податку, а при недостатності суми такої виплати - за рахунок наступних виплат. Якщо сума недоплати та штрафу не була утримана за рахунок доходу платника податку до закінчення граничного строку, встановленого законом для подання річної декларації з цього податку, то сума такої недоплати і штрафу стягується податковим органом.

Право на застосування податкової соціальної пільги до доходу платника податку відновлюється з податкового місяця, наступного за місяцем, в якому сума такої недоплати та штраф повністю погашаються.

Працедавець платника податку за місцем застосування податкової соціальної пільги здійснює перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг:

а)    за наслідками кожного звітного податкового року;

б)    під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги при зміні місця її застосування за самостійним рішенням платника податку;

в)    під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким працедавцем.

Якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає недоплата цього податку, то така сума стягується працедавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу за відповідний місяць, а в разі недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців до повного погашення суми такої недоплати.

Якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається до складу податкового зобов’язання платника податку за наслідками звітного податкового року.

Якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає переплата цього податку, то на її суму зменшується сума нарахованого податкового зобов’язання платника податку за відповідний місяць, а в разі недостатності такої суми - сума податкових зобов’язань наступних податкових періодів, до повного повернення суми такої переплати.

Якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, виникає сума переплати, що перевищує суму податкового зобов’язання, нарахованого за останній звітний період, то така сума підлягає відшкодуванню з бюджету у встановленому порядку.

 

Питання 3.

До податкової знижки включаються фактично  здійснені протягом  звітного  податкового  року  платником  податку витрати, підтверджені    відповідними    платіжними    та    розрахунковими документами,   зокрема   квитанціями,  фіскальними  або  товарними чеками,  прибутковими касовими  ордерами,  копіями  договорів,  що ідентифікують  продавця  товарів  (робіт,  послуг)  і  їх  покупця (отримувача).  У зазначених документах  обов'язково  повинно  бути відображено  вартість  таких  товарів  (робіт,  послуг) і строк їх продажу (виконання, надання);

Платник податку має право включити  до  податкової  знижки  у зменшення  оподатковуваного  доходу платника податку за наслідками звітного податкового  року, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати:

1. частину суми процентів,  сплачених  таким  платником податку   за   користування   іпотечним   житловим   кредитом;

2. суму коштів або вартість майна, перерахованих (переданих) платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, які на дату перерахування (передачі) таких коштів та майна відповідали умовам, визначеним пунктом 133.4 статті 133 Податкового кодексу, у розмірі, що не перевищує 4 відсотків суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;

3. суму коштів,  сплачених платником податку на користь закладів  освіти  для  компенсації  вартості  здобуття   середньої професійної  або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. 

4. суму коштів,  сплачених платником податку на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних  послуг з  лікування  такого платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення,  у тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідів),  а  також суму    коштів,   сплачених   платником   податку,   визнаного   в установленому порядку інвалідом,  на користь протезно-ортопедичних підприємств,  реабілітаційних  установ  для  компенсації  вартості платних  послуг  з  реабілітації,  технічних  та   інших   засобів реабілітації,   наданих   такому   платнику   податку   або   його дитині-інваліду  у розмірах,  що  не  перекриваються  виплатами  з фондів загальнообов'язкового  державного  соціального    медичного страхування, крім:

     а) косметичного лікування або косметичної хірургії, включаючи косметичне  протезування,  не  пов'язаних з медичними показаннями, водолікування  та  геліотерапії,  не   пов'язаних   з   лікуванням хронічних захворювань;

     б) протезування  зубів  з використанням дорогоцінних металів, порцеляни та гальванопластики;

     в) абортів  (крім  абортів,  які  проводяться  за   медичними показаннями або коли вагітність стала наслідком зґвалтування);

     г) операцій із зміни статі;

     ґ) лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких є побутове зараження або зґвалтування);

     д) лікування тютюнової чи алкогольної залежності;

     е) придбання ліків,  медичних засобів та пристосувань, оплати вартості  медичних  послуг,  які  не  включено до переліку життєво необхідних, затвердженого Кабінетом Міністрів України;

5. суму витрат платника  податку  на  сплату  страхових платежів   (страхових  внесків,  страхових  премій)  та  пенсійних внесків,   сплачених   платником   податку   страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду,  банківській установі за договорами довгострокового   страхування   життя,   недержавного   пенсійного забезпечення,  за  пенсійним  контрактом  з  недержавним пенсійним фондом,  а  також  внесків  на  банківський  пенсійний  депозитний рахунок,   на   пенсійні   вклади   та  рахунки  учасників  фондів банківського управління як такого платника податку,  так і  членів його  сім'ї  першого  ступеня  споріднення,  які не перевищують (у розрахунку  за  кожний  з  повних  чи  неповних  місяців  звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування):

     а) при   страхуванні   платника   податку  або  за  пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом платника податку, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління чи за їх сукупністю - суму, визначену  в  абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу;

     б) при  страхуванні  члена  сім'ї  платника  податку  першого ступеня  споріднення  або  за  пенсійним  контрактом з недержавним пенсійним фондом, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління на користь такого члена сім'ї чи за  їх  сукупністю  -  50  відсотків суми,  визначеної  в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 Податкового кодексу,  в розрахунку на кожного  застрахованого члена сім'ї;

6. суму витрат платника податку на:

- оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством,  але не більше ніж сума, що дорівнює третині  доходу  у  вигляді заробітної плати за звітний податковий рік;

- оплату вартості державних послуг,  пов'язаних з  усиновленням дитини, включаючи сплату державного мита;

7. суму  коштів,  сплачених платником податку у зв'язку із переобладнанням транспортного засобу,  що  належить  платникові податку,  з  використанням  у вигляді палива моторного сумішевого, біоетанолу,  біодизелю,  стиснутого або  скрапленого  газу,  інших видів біопалива;

8. суми  витрат  платника податку на сплату видатків на будівництво (придбання) доступного житла,  визначеного законом,  у тому  числі  на погашення пільгового іпотечного житлового кредиту, наданого на такі цілі, та процентів за ним.

Податкова   знижка   може   бути   надана   виключно резиденту,  який має реєстраційний номер облікової картки платника податку,  а так само резиденту - фізичній особі,  яка  через  свої релігійні  переконання  відмовилась  від  прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та  офіційно  повідомила про  це відповідний орган державної податкової служби і має про це відмітку у паспорті.

Загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку  в  звітному  податковому році,  не може перевищувати суми річного  загального  оподатковуваного  доходу  платника   податку, нарахованого  як заробітна плата,  зменшена з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 Податкового кодексу;

Якщо  платник  податку  до  кінця податкового року, наступного   за  звітним  не  скористався  правом  на  нарахування податкової  знижки  за  наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься.

 

Питання 4.

Податок підлягає сплаті до бюджету під час виплати оподаткованого доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають перерахування цього податку до бюджету. Якщо оподаткований дохід нараховується, але не виплачується платникові податку особою, що його нараховує, то податок підлягає сплаті до бюджету у терміни, встановлені законом для місячного податкового періоду. (тобто 30 днів наступних за звітним місяцем)

Якщо оподатковуваний дохід виплачується в не грошовій формі чи готівкою з каси резидента, то податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати.

Платник податку, що отримує іноземні доходи; доходи, нараховані особою, яка не є податковим агентом; або якщо окремі види оподатковуваних доходів не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, зобов’язаний включити суму таких доходів до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку до 1 квітня, року наступного за звітним. Усі інші платники податку не зобов’язані подавати декларацію до податкових органів, але можуть зробити це за власним бажанням, якщо вони мають право на податковий кредит.

Особою, яка не може бути податковим агентом, уважається нерезидент або фізична особа, що не має статусу суб’єкта підприємницької діяльності.

Декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою таким платником податку здійснювати таке заповнення за винагороду.

Також існують випадки, коли зобов’язання щодо заповнення та подання декларації від імені платника податку покладаються на інших осіб:

- на опікуна або піклувальника - щодо доходів, отриманих неповнолітньою або недієздатною особою;

- на спадкоємців - щодо доходів, отриманих протягом звітного податкового року платником податку, який помер;

- на державного виконавця, уповноваженого здійснювати заходи щодо забезпечення майнових претензій кредиторів платника податку, оголошеного в установленому порядку банкрутом.

У декларації вказуються суми доходів за їхніми видами та суми видатків, необхідних для підрахунку податкового кредиту. Суму податку на доходи на основі цих даних обчислює податковий орган і повідомляє платнику шляхом надсилання податкового повідомлення. Сума податкових зобов’язань, донарахована податковим органом, підлягає сплаті платником до відповідного бюджету протягом 30 днів після отримання податкового повідомлення.

Сума коштів, яка підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації, протягом 60 календарних днів від дня отримання такої декларації.

 

Питання 5.

Розглянемо особливості оподаткування окремих видів доходу.

1.    Оподаткування орендних операцій

Податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

 При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі.

Податковим агентом платника податку - орендодавця під час нарахування доходу від надання в оренду об'єктів нерухомості, інших, ніж зазначені в підпункті 170.1.1 ПКУ (включаючи земельну ділянку, що знаходиться під такою нерухомістю, чи присадибну ділянку), є орендар.

При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, що затверджується Кабінетом Міністрів України, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюються органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких вона розташована, та оприлюднюється у спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади. Якщо мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного (податкового) року, об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеного в договорі оренди.

Нерухомість, що належить фізичній особі - нерезиденту, надається в оренду виключно через фізичну особу - підприємця або юридичну особу - резидента (уповноважених осіб), що виконують представницькі функції такого нерезидента на підставі письмового договору та виступають його податковим агентом стосовно таких доходів. Нерезидент, який порушує норми цього пункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податку.

Доходи, зазначені у підпунктах 170.1.1-170.1.3 Податкового кодексу, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною пунктом 167.1статті 167 Податкового кодексу – 18%

Якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом господарювання, особою, відповідальною за нарахування та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платник податку - орендодавець.

 При цьому:

 а) такий орендодавець самостійно нараховує та сплачує податок до бюджету в строки, встановлені цим Кодексом для квартального звітного (податкового) періоду, а саме: протягом 40 календарних днів, після останнього дня такого звітного (податкового) кварталу, сума отриманого доходу, сума сплаченого протягом звітного податкового року податку та податкового зобов'язання за результатами такого року відображаються у річній податковій декларації;

 б) у разі вчинення нотаріальної дії щодо посвідчення договору оренди об'єктів нерухомості нотаріус зобов'язаний надіслати інформацію про такий договір контролюючому органу за податковою адресою платника податку - орендодавця за формою та у спосіб, встановлені Кабінетом Міністрів України. За порушення порядку та/або строків подання зазначеної інформації нотаріус несе відповідальність, передбачену законом за порушення порядку та/або строків подання податкової звітності;

За порушення порядку або строків подання зазначеної інформації рієлтер несе відповідальність, передбачену законом за порушення порядку або строків подання податкової звітності.

2. Оподаткування інвестиційного прибутку.

Облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 Податкового кодексу (крім операцій з деривативами).

При застосуванні платником податку норм підпункту 170.2.9 ПКУ податковий агент - професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об'єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.

Запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в підпункті 170.2.8 ПКУ.

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з:

- обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;

- зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку;

- повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв'язку з таким даруванням чи успадкуванням.

Інвестиційний прибуток за операціями з деривативами розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку за операціями з деривативами (похідними інструментами), включаючи отримані суми періодичних або разових виплат, передбачених умовами контрактів (договорів), та документально підтвердженою сумою, сплаченою платником податку іншій стороні такого контракту (договору) з деривативами (похідними інструментами), в тому числі сплаченими сумами періодичних або разових виплат, які передбачені умовами контракту (договору).

Документальним підтвердженням (первинним документом) доходів та витрат за операціями з інвестиційними активами, укладеними в електронній формі на фондовій біржі для клієнтів - учасників фондової біржі, визнається звіт торговця цінними паперами (брокера), який формується на базі біржового звіту та договору на брокерське обслуговування.

Якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами виникає від'ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком.

У разі якщо протягом 30 календарних днів до дня продажу пакета цінних паперів (корпоративних прав) чи деривативів, а також протягом наступних 30 календарних днів з дня такого продажу платник податку придбаває пакет ідентичних цінних паперів (корпоративних прав) чи деривативів, то:

а) інвестиційний збиток, що виник внаслідок такого продажу, не враховується під час визначення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами;

б) вартість придбаного пакета для цілей оподаткування визначається за ціною його придбання, але не нижче ніж ціна проданого пакета.

Якщо платник податку протягом звітного (податкового) року продає інвестиційний актив за договором, який обумовлює право на його зворотний викуп у наступному році, чи придбаває опціон на такий викуп, інвестиційний збиток, який виникає внаслідок такого продажу, не враховується під час визначення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

Якщо платник податку, який продає інвестиційний актив протягом звітного (податкового) року, внаслідок чого виникає інвестиційний збиток, придбає такий інвестиційний актив або ідентичний йому пакет у наступному звітному (податковому) році, то для цілей оподаткування вартість такого придбаного пакета визначається на рівні ціни проданого пакета, відповідно збільшеної або зменшеної на різницю між цінами придбання таких двох пакетів.

Якщо платник податку продає пакет цінних паперів (корпоративні права) чи деривативів пов'язаним з ним особам, інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого продажу, не враховується під час визначення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

Якщо платник податку дарує інвестиційний актив або передає його у спадщину, інвестиційний збиток, що виникає внаслідок такого дарування або передачі у спадщину, не враховується під час визначення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.

До складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Фінансовий результат за операціями з цінними паперами чи деривативами визначається платником податку. При цьому платник податку визначає фінансовий результат за операціями з цінними паперами чи деривативами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, окремо від фінансового результату за операціями з цінними паперами чи деривативами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі.

Податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець (крім операцій з цінними паперами, визначеними у підпункті 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 ПКУ).

Податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестиційного прибутку нараховує (утримує) податок за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.1 пункту 167.5 статті 167 – 18 %, та сплачує (перераховує) утриманий податок до бюджету під час кожного нарахування такого доходу, що не звільняє платника податку від подання річної податкової декларації при отриманні ним доходу.

 Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику спільно з Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

3.    Оподаткування процентів

Податковим агентом платника податку під час нарахування (сплаті) на його користь процентів є фінансова установа, яка здійснює таке нарахування (сплату) за ставкою 18 %. Перерахування до бюджету суми податків, утриманих із процентів, здійснюється фінансовою установою щомісячно.

4.    Оподаткування дивідендів, роялті

Податковим агентом під час виплати дивідендів або роялті є резидент, котрий нараховує дивіденди. Він зобов’язаний впродовж 20 днів після закінчення місяця, в якому були виплачені дивіденди, надати податковому органу відповідний податковий розрахунок.

При цьому дивіденди, що нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, яка нараховує такі дивіденди, за умов, визначених у законі, не оподатковуються.

5     Оподаткування виграшів та призів

Податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати, надання) на його користь доходу у вигляді виграшів (призів) у лотерею чи в інші розіграші, у букмекерському парі, у парі тоталізатора, призів та виграшів у грошовій формі, одержаних за перемогу та/або участь в аматорських спортивних змаганнях, у тому числі у більярдному спорті, є особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).

Податковим агентом - оператором лотереї у строки, визначені Податковим кодексом для місячного податкового періоду, до бюджету сплачується (перераховується) загальна сума податку, нарахованого за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 ПКУ – 18%, із загальної суми виграшів (призів), виплачених за податковий (звітний) місяць гравцям у лотерею.

Податкові агенти - оператори лотереї у податковому розрахунку, подання якого передбачено підпунктом "б" пункту 176.2 статті 176 ПКУ, відображають загальну суму нарахованих (виплачених) у звітному податковому періоді доходів у вигляді виграшів (призів) та загальну суму утриманого з них податку. При цьому у податковому розрахунку не зазначається інформація про суми окремого виграшу, суми нарахованого на нього податку, а також відомості про фізичну особу - платника податку, яка одержала дохід у вигляді виграшу (призу).

Оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших, ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому Податковим кодексом для доходів, що остаточно оподатковуються під час їх нарахування, за ставкою, визначеною в абзаці першому пункту 167.1 статті 167 ПКУ – 18%.

Під час нарахування (виплати) доходів у вигляді виграшів у лотерею або в інших розіграшах, які передбачають попереднє придбання платником податку права на участь у таких лотереях чи розіграшах, не беруться до уваги витрати платника податку у зв’язку з отриманням такого доходу.

Доходи остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок.

6.    Оподаткування благодійної допомоги

Благодійна допомога не оподатковується лише за умов, які викладені нижче:

- благодійна допомога надходить платнику податку, постраждалому внаслідок екологічних та інших катастроф у граничних сумах, визначених Кабінетом Міністрів України;

- сума нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року не перевищує розміру мінімального прожиткового рівня, за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги;

- цільова благодійна допомога надається резидентами - юридичними або фізичними особами:

а) лікувальним закладам, будинкам дитини, школам-інтернатам, будинкам для людей похилого віку тощо;

б) платнику податку, який здійснює наукове дослідження, для відшкодування вартості обладнання, матеріалів, інших витрат (крім виплат заробітної плати, додаткових благ, інших особистих витрат);

в) аматорській спортивній організації для компенсації витрат із придбання або оренди спортивного знаряддя та приміщень для проведення тренувань, забезпечення участі спортсмена-аматора в спортивних змаганнях.

В усіх інших випадках отримання благодійної допомоги платник зобов’язаний подати річну податкову декларацію і включити її суму до оподатковуваного доходу.

7.    Оподаткування доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування

Оподаткування доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування життя (у тому числі страхування довічних пенсій), недержавного пенсійного забезпечення, пенсійних вкладів та за договорами довірчого управління.

Податковим агентом платника податку - отримувача виплати, довічної пенсії чи викупної суми є страховик-резидент, який нараховує страхову виплату чи викупну суму за договором недержавного пенсійного забезпечення або довгострокового страхування життя.

Податковим агентом платника податку - учасника недержавних пенсійних фондів є адміністратор недержавних пенсійних фондів, який нараховує виплату за договором з недержавним пенсійним фондом.

Податковим агентом платника податку - вкладника за договором пенсійного вкладу або учасника фонду банківського управління є банк, який здійснює виплати за договором пенсійного вкладу або рахунком учасника фонду банківського управління.

Податковим агентом платника податку - одержувача одноразової виплати за рахунок коштів Накопичувального фонду або недержавного пенсійного фонду є адміністратор такого фонду.

Податковий агент утримує та сплачує (перераховує) до бюджету податок за ставкою, встановленою  пунктом 167.1 статті 167 ПКУ  (18%), з:

 а) 60 відсотків суми:

- одноразової страхової виплати за договором довгострокового страхування життя у разі досягнення застрахованою особою певного віку, обумовленого у такому страховому договорі, чи її доживання до закінчення строку такого договору.

Якщо вигодонабувач є страхувальником за договором, оподаткуванню підлягає величина перевищення страхової виплати над сумою внесених страхових платежів за правилами оподаткування доходів від розміщення коштів на депозитних рахунках;

-одноразової страхової виплати за договором страхування довічних пенсій, за винятком одноразової виплати, передбаченої у підпункті "в" підпункту 170.8.3 ПКУ;

- виплати пенсії на визначений строк, що проводиться з недержавного пенсійного фонду учаснику фонду в порядку та строки, визначені законодавством;

-регулярних та послідовних виплат (ануїтетів) за договором довгострокового страхування життя, пенсійних виплат за договором пенсійного вкладу, пенсійних та цільових виплат учасника фонду банківського управління, виплат довічної пенсії (довічні ануїтети), крім випадків, зазначених у підпункті "а" підпункту 170.8.3 ПКУ;

б) викупної суми у разі дострокового розірвання страхувальником договору довгострокового страхування життя;

в) суми коштів, з якої не було утримано (сплачено) податок та яка виплачується вкладнику з його пенсійного вкладу або рахунка учасника фонду банківського управління у зв'язку з достроковим розірванням договору пенсійного вкладу, договору довірчого управління, договору недержавного пенсійного забезпечення.

Не оподатковуються під час їх нарахування (виплати) податковим агентом:

а) сума регулярних та послідовних виплат (ануїтетів) за договором довгострокового страхування життя або пенсійних виплат за договором пенсійного вкладу, пенсійних та цільових виплат учасника фонду банківського управління, пенсійних виплат на визначений строк, одноразових пенсійних виплат або довічних пенсій, нарахованих та/або виплачених платнику податку - резиденту, який не досяг повноліття або має вік не менше ніж 70 років;

б) сума страхової виплати за договором довгострокового страхування життя, якщо внаслідок страхового випадку застрахована особа отримала інвалідність I групи;

в) сума виплати за договором пенсійного вкладу, виплат з рахунка учасника фонду банківського управління, виплати пенсії на визначений строк, довічної пенсії або одноразової виплати, якщо вкладник, учасник фонду банківського управління, учасник недержавного пенсійного фонду чи застрахована особа отримала інвалідність I групи;

г) сума одноразової пенсійної виплати учаснику недержавного пенсійного фонду або Накопичувального фонду за рахунок коштів Накопичувального фонду.

Дохід у вигляді страхової виплати або виплати за договором пенсійного вкладу, договором довірчого управління чи за договором недержавного пенсійного забезпечення, що у разі смерті застрахованої особи сплачується вигодонабувачу або спадкоємцю платника податку, оподатковується за правилами, встановленими цим Кодексом для оподаткування спадщини.

Сума доходів, отриманих за договорами довгострокового страхування життя, пенсійними вкладами, договорами довірчого управління, укладеними з учасниками фондів банківського управління, та недержавного пенсійного забезпечення, що підлягають оподаткуванню, зменшується на суму внесків, сплачених за такими договорами до 1 січня 2004 року.

8. Оподаткування іноземних доходів

У разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 ПКУ. (18 %)

9.    Оподаткування сум надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлений строк

Податковим агентом платника податку під час оподаткування сум, отриманих на відрядження або під звіт, не повернутих таким платником податку протягом встановленого строку є особа, що надала ці суми.

Звіт про використання згаданих коштів, надається до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, у якому платник податку завершує відрядження або виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що надала кошти під звіт. За наявності надміру витрачених коштів їхня сума повертається платником податку в касу або зараховується на банківський рахунок особи, що їх надала, до чи під час подання зазначеного звіту.

Якщо платник податку повертає суму надміру витрачених коштів пізніше граничного строку, але не пізніше звітного місяця, на який припадає останній день такого граничного строку, то такий платник податку сплачує штраф у розмірі 18 % даної суми.

Якщо платник податку не повертає суму надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає такий граничний строк, то за його рахунок податковий агент сплачує не лише штраф, а й податок на доходи фізичних осіб із цієї суми за основною ставкою.

10.  Оподаткування доходів, одержаних нерезидентами

Як уже було зазначено вище, оподаткуванню в Україні підлягають лише доходи нерезидентів з джерелом їх походження з України за ставкою, яка вдвічі більше за основну. У законі чітко визначений перелік таких доходів, наприклад, проценти, дивіденди, роялті, доходи від здачі майна в оренду, заробітна плата, отримана на території України чи від резидентів тощо.

Залежно від джерела отримання доходу визначається податковий агент нерезидента. Так, якщо доходи з джерелом їх походження з України виплачуються нерезиденту іншим нерезидентом, то податковим агентом вважається банк - резидент, через який відбувається така виплата.

У разі виплати нерезидентом таких доходів іншому нерезиденту готівкою або у формі, відмінній від грошової, нерезидент - отримувач такого доходу - зобов’язаний самостійно нарахувати та сплатити податок до бюджету протягом 20 календарних днів, наступних за днем одержання цих доходів, але не пізніше закінчення його перебування в Україні.

Якщо ж такі доходи виплачуються нерезиденту резидентом, то податковим агентом уважається даний резидент.

11. Оподаткування операцій, пов’язаних з іпотечним житловим кредитуванням

Як вже було сказано вище, платник податку - резидент - має право включити до складу податкового кредиту частину суми процентів за іпотечним житловим кредитом, фактично сплачених протягом звітного податкового року за умови, що за рахунок такого іпотечного житлового кредиту будується чи придбавається житловий будинок (квартира, кімната), визначений таким платником податку як основне місце його проживання (ця норма вводиться з 2005 р.).

Частина суми процентів, яка включається до складу податкового кредиту платника податку - позичальника, дорівнює добутку суми процентів, фактично сплачених платником податку протягом звітного податкового року в рахунок його погашення, на коефіцієнт.

Коефіцієнт розраховується за такою формулою:

К = МП / ФП,

де К - коефіцієнт;

МП - мінімальна загальна площа житла, яка дорівнює 100 кв. м;

ФП - фактична загальна площа житла, яке будується (придбається) платником податку за рахунок іпотечного кредиту.

Якщо цей коефіцієнт є більшим одиниці, то до складу податкового кредиту включається сума фактично сплачених процентів за іпотечним кредитом без застосування такого коефіцієнта.

Право на включення до складу податкового кредиту частини суми процентів надається платнику податку не частіше одного разу на 10 календарних років, починаючи з року, в якому об’єкт житлової іпотеки придбавається або починає будуватися.

Платник податку достроково позбавляється права на включення частини суми процентів за іпотечним житловим кредитом до складу податкового кредиту в разі втрати ним резидентського статусу, а також при виїзді такого платника податку за межі України на постійне місце проживання.

12. Оподаткування операцій із продажу (обміну) об’єктів нерухомого майна.

 Дохід,   отриманий   платником   податку  від  продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового  будинку,  квартири  або їх частини, кімнати,  садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі  об'єкти,  а  також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані  на  такій  земельній  ділянці),  а  також   земельної ділянки,  що  не перевищує норми безоплатної передачі,  визначеної статтею 121 Земельного кодексу України залежно від  її призначення,  та  за  умови  перебування  такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.  (для  ведення  особистого  селянського  господарства  -  не більше 2,0 гектара; для ведення садівництва - не більше 0,12 гектара; для   будівництва   і бслуговування   жилого   будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) у селах -  не більше 0,25  гектара,  в  селищах  -  не  більше  0,15 гектара,  в містах - не більше 0,10 гектара; для  індивідуального  дачного  будівництва  -  не   більше 0,10 гектара; для   будівництва   індивідуальних  гаражів  -  не  більше 0,01 гектара.

Дохід,   отриманий   платником   податку  від  продажу протягом звітного податкового року  більш  як  одного  з  об'єктів нерухомості,  підлягає  оподаткуванню  за  ставкою 5%.

Дохід  від  продажу  об'єкта  нерухомості визначається виходячи з ціни,  зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної  вартості такого об'єкта, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до закону.

Під час проведення операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомості між  фізичними особами нотаріус посвідчує відповідний договір за наявності оціночної   вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку до бюджету стороною  (сторонами)  договору  та  щокварталу  подає  до  органу державної  податкової  служби  за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця  приватного  нотаріуса інформацію про такий договір, включаючи інформацію про його вартість та суму сплаченого податку в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку.

Сума  податку  визначається та самостійно сплачується через банківські установи:

     а) особою, яка продає або обмінює з іншою фізичною особою нерухомість, - до    нотаріального посвідчення  договору купівлі-продажу, міни;

     б) особою, у власності якої перебував об'єкт нерухомості, відчужений за  рішенням  суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно. Фізична особа  зобов'язана  відобразити доход від такого відчуження у річній податковій декларації.

Дохід від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомості, що здійснюються фізичними особами  -  нерезидентами, оподатковується  згідно  із цією статтею в порядку,  встановленому для резидентів, за ставками 18%.

13. Оподаткування операцій із продажу або обміну об’єкта рухомого майна

Дохід платника податку від продажу об’єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за основною ставкою.

Під час продажу об’єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна продавець звільняється від сплати цього податку, за умови сплати ним суми відповідного державного мита до бюджету до або під час такого продажу.

Якщо об’єкт рухомого майна продається за посередництвом юридичної особи, то така особа вважається податковим агентом платника, в інших випадках податковим агентом є нотаріус.

Якщо один об’єкт рухомого майна обмінюється на інший об’єкт рухомого майна, то кожна із сторін договору міни сплачує 50 % від суми податку. При цьому вартість майна, яке відчужується кожною із сторін, розраховується за звичайними цінами.

14. Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину та в дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав.

Об'єкти  спадщини платника податку поділяються з метою оподаткування на:

а) об'єкт нерухомості;

б) об'єкт рухомого майна, зокрема:

- предмет антикваріату або витвір мистецтва;

-природне дорогоцінне каміння чи дорогоцінний метал,  прикраса з    використанням    дорогоцінних   металів   та/або   природного дорогоцінного каміння;

- будь-який транспортний засіб та приладдя до нього;

 -  інші види рухомого майна;

в) об'єкт комерційної власності, а саме: цінні папери (крім депозитного (ощадного),  іпотечного сертифіката), корпоративне право, власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу від неї, майнові та немайнові права;

г) сума страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, а також сума, що зберігається відповідно на пенсійному депозитному рахунку, накопичувальному пенсійному рахунку, індивідуальному пенсійному рахунку спадкодавця - учасника накопичувальної системи пенсійного забезпечення;

ґ) готівка або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у  банківських і небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.

Об'єкти спадщини оподатковуються:

1. за нульовою ставкою:

а) вартість власності, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення;

б) вартість власності (обєкт нерухомості, обєкт рухомого майна, готівка або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця ), що успадковується особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти  або  дитини, позбавленої батьківського  піклування абодитиною-інвалідом;

в) грошові заощадження, поміщені до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР та державного страхування СРСР, що діяли на території України, а також у державні цінні папери (облігації Державної  цільової  безпроцентної позики 1990 року, облігації Державної внутрішньої виграшної позики 1982  року, державні  казначейські  зобов'язання  СРСР, сертифікати Ощадного банку СРСР)  та грошові заощадження громадян України,  поміщені в установи Ощадного банку України та колишнього Укрдержстраху протягом 1992-1994 років, погашення яких не відбулося, що успадковуються будь-яким спадкоємцем;

2. за ставкою 5% - вартість будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями,  які не є членами  сім'ї  спадкодавця першого ступеня споріднення;

3. за ставкою 15% для будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, та для будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується    спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента.

Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.

Дохід у вигляді вартості успадкованого майна  (кошти,  майно, майнові  чи  немайнові права) у межах,  що підлягає оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини, та спадкоємців, які отримали у спадщину  об'єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а  також  іншими спадкоємцями  - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини.

Нотаріус щокварталу подає до органу державної податкової служби за місцем  розташування  державної  нотаріальної контори  або  робочого  місця  приватного нотаріуса інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину та/або посвідчення договорів дарування в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку.

Нотаріус видає спадкоємцю-нерезиденту свідоцтво про право  на спадщину  за  наявності документа про сплату таким спадкоємцем податку з вартості об'єкта спадщини.

Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг,  подаровані платнику  податку,  оподатковуються згідноз правилами, встановленими цим розділом для оподаткування спадщини.

15. Оподаткування операцій із заміщення втраченої власності

Якщо платник податку втрачає належний йому на правах власності застрахований об’єкт майна, то такий платник податку при отриманні суми страхового відшкодування зобов’язаний витратити її на відновлення такого майна чи придбання нового майна, аналогічного втраченому, на його заміну.

При цьому:

для рухомого майна така заміна (відновлення) має бути здійсненою до кінця календарного року, наступного за роком, у якому відбулася така страхова подія;

для нерухомого майна така заміна (відновлення) має бути здійсненою до кінця другого календарного року, наступного за роком, у якому відбулася така страхова подія.

Якщо платник податку, який отримав страхове відшкодування, не здійснює таку заміну (відновлення) протягом зазначених строків, то невикористана сума такого страхового відшкодування включається до складу відповідного річного оподатковуваного доходу такого платника податку.

16. Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської двяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподпаткувіання

Доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного  року  від  провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками 15 % та 17 %. Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто  різниця  між  загальним  оподатковуваним доходом (виручка у грошовій  та  негрошовій  формі)  і  документально  підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Для фізичної особи -  підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять  до  ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що  включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III Податкового кодексу.

Фізичні особи - підприємці подають до органу державної податкової служби податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені Податковим кодексом для річного звітного податкового періоду,  в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.

Авансові платежі з податку на доходи  фізичних  осіб розраховуються   підприємцем   самостійно, але не менш  як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік  (у  співставних  умовах), та сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня,  до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада).

У разі зменшення суми отриманого доходу за попередній календарний квартал поточного року більше ніж на  20  відсотків  у порівнянні  з  розрахунковою  очікуваною  сумою доходу на такий квартал  платник податку  має  право  зменшити  суму   авансового платежу, що підлягає сплаті у наступний строк, встановлений цим підпунктом,  пропорційно зменшенню суми зазначеного доходу. Для такого зменшення суми  авансового  платежу  фізичною  особою  - підприємцем до настання строку сплати такого авансового платежу до органу  державної  податкової  служби  подається заява у довільній формі, що містить розрахунок зменшення суми авансового платежу та коротке   пояснення   обставин,  що  призвели  до  зменшення  суми отриманого  доходу. 

Остаточний розрахунок  податку  на  доходи  фізичних осіб  за  звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними,  зазначеними в річній  податковій  декларації,  з урахуванням  сплаченого ним протягом року податку на доходи фізичних осіб та збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності на підставі  документального  підтвердження  факту їх сплати.

Надмірно сплачені   суми  податку  підлягають  зарахуванню  в рахунок майбутніх платежів з цього податку або поверненню платнику податку в порядку, передбаченому Податковим кодексом.

У разі якщо фізична особа - підприємець отримує інші доходи,  ніж від провадження підприємницької діяльності, у межахобраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами,  встановленими Податковим кодексом  для платників податку - фізичних осіб.

Фізична особа - підприємець вважається  податковим агентом працівника  -  фізичної  особи,  яка  перебуває  з  нею  у трудових,   цивільно-правових   відносинах,  або  будь-якої  іншої фізичної особи щодо будь-яких оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) на користь такої особи.

Під  час  нарахування  (виплати)  фізичній  особі  - підприємцю  доходу  від здійснення нею підприємницької діяльності, суб'єкт  господарювання  та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати,  якщо  фізичною  особою - підприємцем,  яка отримує такий дохід,  надано  копію  документу,  що  підтверджує   її   державну реєстрацію   відповідно  до  закону  як  суб'єкта  підприємницької діяльності.  Це  правило  не  застосовується  в  разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором,  коли буде  встановлено,  що відносини  за  таким  договором  фактично  є трудовими,  а сторони договору можуть  бути  прирівняні  до  працівника  чи  роботодавця відповідно до  підпунктів  14.1.195  та 14.1.222  пункту  14.1 статті 14 Податкового кодексу.

Фізичні особи - підприємці  зобов'язані  вести  Книгу обліку  доходів  і  витрат  та  мати  підтверджуючі документи щодо походження товару.

Форма Книги обліку доходів і витрат  та  порядок  її  ведення визначаються  центральним  органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Фізичні особи    -    підприємці   застосовують   реєстратори розрахункових  операцій  відповідно до Закону України   "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Фізичні особи - підприємці  подають  річну  податкову декларацію  у  строк протягом 40 календарниї днів, що настають за останнім календарним днем звітного податкового року.

17. Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність  

Особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну  діяльність,  зобов'язані  стати на облік в органах державної податкової служби за місцем свого постійного проживання як  самозайняті  особи  та  отримати  довідку  про взяття на облік згідно із статтею 65 Податкового кодексу.

Доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставками 15 % та 17%.

Оподатковуваним  доходом  вважається  сукупний  чистий дохід,  тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження  певного виду незалежної професійної діяльності.

У  разі  неотримання  довідки про взяття на облік особою, яка провадить  незалежну професійну діяльність, об'єктом оподаткування є  доходи,  отримані  від  такої діяльності без урахування витрат.

Фізичні особи, які провадять незалежну  професійну діяльність,  подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до цього розділу у строки,  передбачені  для платників податку на доходи фізичних осіб.

Іноземці та  особи  без  громадянства,  які  стали на облік в органах  державної  податкової служби як самозайняті  особи,  є резидентами  і у річній податковій декларації поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності мають зазначати інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Під час  виплати  суб'єктами   господарювання   - податковими агентами,  фізичним особам,  які  провадять  незалежну професійну діяльність,  доходів,  безпосередньо пов'язаних з такою діяльністю,  податок на доходи у джерела виплати не утримується  в разі  надання такою фізичною особою копії довідки про взяття її на податковий  облік  як  фізичної  особи,  яка  провадить  незалежну професійну   діяльність.  Це  правило  не  застосовується  в  разі нарахування  (виплати)  доходу  за  виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, відносини за яким  встановлено трудовими відносинами, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до пунктів

Фізичні  особи,  які  провадять  незалежну  професійну діяльність,  зобов'язані  вести  облік  доходів і витрат від такої діяльності.

Форма такого обліку та порядок його ведення  визначаються центральним  органом  виконавчої  влади,  що забезпечує формування державної фінансової політики.

Остаточний  розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в податковій декларації. 

% для будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, та для будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується    спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента.

Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.

Дохід у вигляді вартості успадкованого майна  (кошти,  майно, майнові  чи  немайнові права) у межах,  що підлягає оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини, та спадкоємців, які отримали у спадщину  об'єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а  також  іншими спадкоємцями  - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини.

Нотаріус щокварталу подає до органу державної податкової служби за місцем  розташування  державної  нотаріальної контори  або  робочого  місця  приватного нотаріуса інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину та/або посвідчення договорів дарування в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку.

Нотаріус видає спадкоємцю-нерезиденту свідоцтво про право  на спадщину  за  наявності документа про сплату таким спадкоємцем податку з вартості об'єкта спадщини.

Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг,  подаровані платнику  податку,  оподатковуються згідноз правилами, встановленими цим розділом для оподаткування спадщини.

15. Оподаткування операцій із заміщення втраченої власності

Якщо платник податку втрачає належний йому на правах власності застрахований об’єкт майна, то такий платник податку при отриманні суми страхового відшкодування зобов’язаний витратити її на відновлення такого майна чи придбання нового майна, аналогічного втраченому, на його заміну.

При цьому:

для рухомого майна така заміна (відновлення) має бути здійсненою до кінця календарного року, наступного за роком, у якому відбулася така страхова подія;

для нерухомого майна така заміна (відновлення) має бути здійсненою до кінця другого календарного року, наступного за роком, у якому відбулася така страхова подія.

Якщо платник податку, який отримав страхове відшкодування, не здійснює таку заміну (відновлення) протягом зазначених строків, то невикористана сума такого страхового відшкодування включається до складу відповідного річного оподатковуваного доходу такого платника податку.

16. Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської двяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподпаткувіання

Доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного  року  від  провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками 15 % та 17 %. Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто  різниця  між  загальним  оподатковуваним доходом (виручка у грошовій  та  негрошовій  формі)  і  документально  підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Для фізичної особи -  підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять  до  ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що  включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III Податкового кодексу.

Фізичні особи - підприємці подають до органу державної податкової служби податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені Податковим кодексом для річного звітного податкового періоду,  в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.

Авансові платежі з податку на доходи  фізичних  осіб розраховуються   підприємцем   самостійно, але не менш  як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік  (у  співставних  умовах), та сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня,  до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада).

У разі зменшення суми отриманого доходу за попередній календарний квартал поточного року більше ніж на  20  відсотків  у порівнянні  з  розрахунковою  очікуваною  сумою доходу на такий квартал  платник податку  має  право  зменшити  суму   авансового платежу, що підлягає сплаті у наступний строк, встановлений цим підпунктом,  пропорційно зменшенню суми зазначеного доходу. Для такого зменшення суми  авансового  платежу  фізичною  особою  - підприємцем до настання строку сплати такого авансового платежу до органу  державної  податкової  служби  подається заява у довільній формі, що містить розрахунок зменшення суми авансового платежу та коротке   пояснення   обставин,  що  призвели  до  зменшення  суми отриманого  доходу. 

Остаточний розрахунок  податку  на  доходи  фізичних осіб  за  звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними,  зазначеними в річній  податковій  декларації,  з урахуванням  сплаченого ним протягом року податку на доходи фізичних осіб та збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності на підставі  документального  підтвердження  факту їх сплати.

Надмірно сплачені   суми  податку  підлягають  зарахуванню  в рахунок майбутніх платежів з цього податку або поверненню платнику податку в порядку, передбаченому Податковим кодексом.

У разі якщо фізична особа - підприємець отримує інші доходи,  ніж від провадження підприємницької діяльності, у межахобраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами,  встановленими Податковим кодексом  для платників податку - фізичних осіб.

Фізична особа - підприємець вважається  податковим агентом працівника  -  фізичної  особи,  яка  перебуває  з  нею  у трудових,   цивільно-правових   відносинах,  або  будь-якої  іншої фізичної особи щодо будь-яких оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) на користь такої особи.

Під  час  нарахування  (виплати)  фізичній  особі  - підприємцю  доходу  від здійснення нею підприємницької діяльності, суб'єкт  господарювання  та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати,  якщо  фізичною  особою - підприємцем,  яка отримує такий дохід,  надано  копію  документу,  що  підтверджує   її   державну реєстрацію   відповідно  до  закону  як  суб'єкта  підприємницької діяльності.  Це  правило  не  застосовується  в  разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором,  коли буде  встановлено,  що відносини  за  таким  договором  фактично  є трудовими,  а сторони договору можуть  бути  прирівняні  до  працівника  чи  роботодавця відповідно до  підпунктів  14.1.195  та 14.1.222  пункту  14.1 статті 14 Податкового кодексу.

Фізичні особи - підприємці  зобов'язані  вести  Книгу обліку  доходів  і  витрат  та  мати  підтверджуючі документи щодо походження товару.

Форма Книги обліку доходів і витрат  та  порядок  її  ведення визначаються  центральним  органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Фізичні особи    -    підприємці   застосовують   реєстратори розрахункових  операцій  відповідно до Закону України   "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Фізичні особи - підприємці  подають  річну  податкову декларацію  у  строк протягом 40 календарниї днів, що настають за останнім календарним днем звітного податкового року.

17. Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність  

Особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну  діяльність,  зобов'язані  стати на облік в органах державної податкової служби за місцем свого постійного проживання як  самозайняті  особи  та  отримати  довідку  про взяття на облік згідно із статтею 65 Податкового кодексу.

Доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставками 15 % та 17%.

Оподатковуваним  доходом  вважається  сукупний  чистий дохід,  тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження  певного виду незалежної професійної діяльності.

У  разі  неотримання  довідки про взяття на облік особою, яка провадить  незалежну професійну діяльність, об'єктом оподаткування є  доходи,  отримані  від  такої діяльності без урахування витрат.

Фізичні особи, які провадять незалежну  професійну діяльність,  подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до цього розділу у строки,  передбачені  для платників податку на доходи фізичних осіб.

Іноземці та  особи  без  громадянства,  які  стали на облік в органах  державної  податкової служби як самозайняті  особи,  є резидентами  і у річній податковій декларації поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності мають зазначати інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Під час  виплати  суб'єктами   господарювання   - податковими агентами,  фізичним особам,  які  провадять  незалежну професійну діяльність,  доходів,  безпосередньо пов'язаних з такою діяльністю,  податок на доходи у джерела виплати не утримується  в разі  надання такою фізичною особою копії довідки про взяття її на податковий  облік  як  фізичної  особи,  яка  провадить  незалежну професійну   діяльність.  Це  правило  не  застосовується  в  разі нарахування  (виплати)  доходу  за  виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, відносини за яким  встановлено трудовими відносинами, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до пунктів

Фізичні  особи,  які  провадять  незалежну  професійну діяльність,  зобов'язані  вести  облік  доходів і витрат від такої діяльності.

Форма такого обліку та порядок його ведення  визначаються центральним  органом  виконавчої  влади,  що забезпечує формування державної фінансової політики.

Остаточний  розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником самостійно згідно з даними, зазначеними в податковій декларації.