Тема 6. Облік кредитних операцій

Тема 6. Облік кредитних операцій.

 

Професійні компетенції студентів після вирішення ситуаційних завдань за темою 6:

 

Із затвердженням Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України (Постанова правління НБУ за № 481 від 27.12.2007р.) яка набрала чинності з 1 січня 2009 року суттєво змінено методику обліку кредитних операцій.

         Знаннєві компетенції за змістом даної теми студент може отримати тільки за умови вдумливої роботи над опрацюванням як лекційного матеріалу, так і запропонованого до виконання комплексу завдань на практичних заняттях і в процесі самостійної роботи.

         Важливо використати навички і вміння, набуті за темою 3 «Облік доходів і витрат банку». Необхідно також чітко зрозуміти механізм врахування дисконту (премії), операцій з амортизації дисконту (премії), а також процедури обліку доходів (витрат) за операціями з кредитування.

         Суттєве навантаження у змісті кредитної операції відводиться справедливій вартості фінансового інструменту, процедурі зменшення його корисності, а також визнанню різниці між балансовою вартістю фінансового активу та його справедливою вартістю.

         Виконавши запропоновані завдання за даною темою студент повинен знати:

-         рахунки, що використовуються для обліку кредитних операцій та формування і використання резервів під можливі втрати банку при здійсненні кредитних операцій;

-         порядок відображення в обліку кредитних операцій на дату укладання кредитного договору (дату операції);

-         процедуру обліку наданих кредитів у розрізі їх видів;

-         порядок врахування забезпечення кредитних операцій;

-         процедуру обліку отриманих кредитів;

-         порядок обліку простроченої та безнадійної заборгованості за кредитними операціями;

-         особливості бухгалтерського обліку іпотечних кредитів;

-         порядок нарахування доходів за кредитними операціями;

-         порядок формування та використання резервів під кредитні ризики.

Опанувавши темою «Облік кредитних операцій банку», студент повинен вміти:

-         складати бухгалтерські проведення за змістом здійснених кредитних операцій у розрізі їх видів;

-         розраховувати суму резервів під кредитні ризики з урахування категорії кредитної заборгованості і обсягу прийнятого забезпечення;

-         складати бухгалтерські проведення за кредитною операцією (надання кредиту, погашення заборгованості, визнання їх простроченою, сумнівною, безнадійною, списання з балансу за рахунок сформованого резерву).

-         вільно орієнтуватися у номенклатурі рахунків, призначених для обліку кредитних операцій.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуаційні завдання для практичних занять

 

Завдання 6.1. У правій стороні таблиці 6.1. наведені визнання економічних термінів, що виконуються у банківської практиці за обліком кредитних операцій. У лівій стороні таблиці перелічені терміни.

 Таблиця 6. 1

Термін	Визначення
1.     Кредит Сукупність усіх позик, наданих банком з метою одержання доходу. Кредитний портфель Надання банком кредиту або зобов’язання (гарантії, поручительства, авалю тощо), яке в разі виконання операції призведе до авансування грошових коштів. Кредитна операція Кредитна операція, за якою банк купує у клієнта право на стягнення його дебіторської заборгованості. Кредитоспроможність Будь-яка угода між банком та контрагентом (клієнтом або іншим банком), згідно з якою банк за винагороду надає кошти в розпорядження контрагента на умовах терміновості та повернення. Факторинг Кредитна операція, що полягає в купівлі боргу у вигляді оборотних документів (векселя, акредитива) із взяттям на себе зобов’язання про відмову регресу до пред’явника у разі несплати документа. Овернайт Це здатність позичальника у повному обсязі й у визначений договором кредиту термін розрахуватися за своїми борговими зобов’язаннями. Форфейтинг. Позика (забезпечена або незабезпечена), за якою в договірному порядку погоджено, що в разі ліквідації або банкрутства боржника сплата відбувається після задоволення вимог усіх інших кредиторів. Заборгованість. Надані та отримані кредити і депозити строком не більше одного операційного дня без урахування неробочих днів банку. Застава Фінансова операція продажу на ринку фінансових активів, цінних паперів з подальшим викупом цих активів Позичальник Перенесення строку дії кредиту, повернення боргу оплати векселя, погашення позики. Субординований борг У цивільному праві один із видів забезпечення виконання боргових зобов’язань. На її підставі кредитор має переважне право перед іншими кредиторами в разі невикористання боржником забезпеченого заставою зобов’язання, одержати задоволення з вартості заставного майна. Пролонгація Клієнт з моменту надання йому кредиту. Іпотечний кредит Борг клієнта перед банком за кредитом та/або нарахованими процентами. РЕПО, угода про зворотній викуп Короткостроковий кредит, що надається банком надійному клієнтові понад залишок коштів на його поточному рахунку в цьому банку в межах заздалегідь обумовленої суми й шляхом дебетування його рахунка. Гарантія Ризик втрат від того, що контрагент не виконає своїх зобов’язань. Овердрафт Зобов’язання, щодо якого юридична чи фізична особа відповідає повністю або частково перед кредитором в разі невикористання боржником своїх зобов’язань. Кредитний ризик Довгострокові позики під заставу нерухомого майна, яке є власністю позичальника. Комерційний кредит Кредит, який надається фізичним особам – резидентам України на придбання споживчих товарів та послуг. Лізинговий кредит Кредит, який може надаватися позичальникові банківським консорціумом у такий спосіб:
	°              акумулювання кредитних ресурсів у певному банку з подальшим наданням кредитів суб’єктам господарювання; °              гарантуванням загальної суми кредиту провідним банком або групою банків; °              зміною гарантованих банками-учасниками квот кредитних ресурсів у зв’язку із залученням інших банків до участі у здійсненні операції.
Споживчий кредит Кредит, який банк може надавати тільки у межах наявних власних коштів (без застави майна чи інших видів забезпечення – тільки під зобов’язання повернути кредит) із застосуванням підвищеної процентної ставки надійним позичальникам, які мають стабільні джерела погашення кредиту і перевірений авторитет у банківських колах. Бланковий кредит Це товарна форма кредиту, за яким учасники регулюють свої господарські відносини і можуть створювати платіжні засоби у вигляді векселів – зобов’язань боржника сплатити кредитору зазначену суму у визначений термін. Консорціумний кредит Це відносини між суб’єктами лізингу, які виникають у разі оренди майна і супроводжуються укладанням угоди. Витрати на операцію Розміщені або залучені кошти на строк більше ніж один рік. Довгостроковий кредит Наданий або отриманий кредит на строк, що не перевищує один рік Зобов’язання з кредитування Заборгованість, яка не погашається в термін (строк), установлений договором Короткостроковий кредит Зобов’язання банку надати клієнту кредит на певних умовах Прострочена заборгованість Додаткові витрати, що безпосередньо пов’язані з придбанням, випуском або вибуттям фінансового активу чи зобов’язання і які не могли виникнути, якщо суб’єкт господарювання не випустив, не придбав або не реалізував фінансовий інструмент. Ефективна ставка відсотка Ставка відсотка, яка реально виплачується позичальником і включає витрати на обслуговування кредиту, тобто враховує не лише відсотки по кредиту за рік, але і періодичність виплат по ньому і всі витрати позичальника, пов’язані з отриманням і обслуговуванням кредиту (не включаючи страхування) Справедлива вартість фінансового інструменту Вартість, яка під час первісного визнання як правило дорівнює фактичній ціні операції. Амортизована собівартість Вартість кредиту, після первинного визнання банків та оціненого з використанням ефективної ставки відсотків під час нарахування процентів та амортизації дисконту /премії

 

Необхідно:

1. Стосовно кожного терміну обрати правильне трактування його економічного змісту. Приклад виконання завдання виділено жирним шрифтом ( термін 1, визначення «d»).

2. Доповнити таблицю 6.1. термінами, які відносяться до теми 6.

 

Завдання 6. 2. Взяти участь в обговоренні таких питань:

 

1. Сутність кредиту та документальне оформлення факту видачі кредиту.
2. Визначення поняття «Витрати на операцію».
3. Визначення поняття «Ефективна ставка відсотка».
4. Застосування ефективної ставки відсотка в облікових процедурах банків.
5. Визначення поняття «Неамортизований дисконт/премія», що стосується кредитних операцій банку.
6. Сутність принципу МСБО „Перевага змісту над формою” стосовно кредитних операцій банків.
7. Сутність принципу МСБО „Оцінка” стосовно кредитних операцій банків.
8. Класифікація банківських кредитів.
9. Визначення поняття „ Кредитна угода”.
10.  Характеристика нормативної бази НБУ стосовно кредитних операцій банків.
11. Організація обліку кредитних операцій банку.
12. Характеристика рахунків для обліку кредитних операцій банку.
13. Облік основної суми боргу за кредитними операціями банку.
14. Облік нарахування і сплати відсотків за кредитними операціями банку.
15. Облік простроченої заборгованості за кредитними операціями.
16. Облік безнадійних кредитів.
17. Визначення поняття „Кредитний ризик”.
18. Форми забезпечення повернення кредитів.
19. Класифікація кредитів за ступенем ризику.
20. Облік формування і використання резервів під можливі втрати банків за кредитними операціями.
21. Облік комісійних доходів за кредитними операціями.
22. Облік застави.
23. Використання позабалансових рахунків за операціями з кредитування.
24. Напрями та етапи оцінювання кредитоспроможності позичальника.
25. Облік іпотечних кредитів.
26. Характеристика та основні елементи методики обліку окремих кредитних операцій банку (кредитна лінія, овердрафт, овернайт, факторингу).
27. Облік кредитів наданих за операціями РЕПО.
28. Облік кредитів за врахованими векселями.
29. Облік консорціумного кредитування.
30. Облік кредитів, отриманих від НБУ та інших банків.
31. Облік кредитів отриманих від міжнародних та інших фінансових організацій.
32. Облік кредитів наданих іншим банкам.
33. Нормативна база НБУ стосовно формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банку.
34. Облік погашення заборгованості за наданими кредитами.
35. Облік доходів за кредитними операціями.
36. Методи нарахування процентів за кредитною заборгованістю.
37. Облік витрат за отриманими кредитами.
38. Облік неамортизованого дисконту за кредитними операціями.
39. Облік неамортизованої премії за кредитними операціями.
40. Облік комісійних доходів (витрат) за кредитними операціями.
41. Витрати за кредитною операцією.

 

Завдання 6.3. Визначити економічний зміст господарських операцій, узагальнених бухгалтерськими проведеннями:

 

1. Дт 2600 Кт 3600
2. Дт 2062 Кт 2066
3. Дт 7390 Кт 2066
4. Дт 3600 Кт 2066
5. Дт 9900 Кт 9129
6. Дт 7702 Кт 2400.1
7. Дт 9100 Кт 9900
8. Дт 1525 Кт 6390
9. Дт 1526 Кт 6016
10. Дт 6016 Кт 1525
11. Дт 7390 Кт 1526
12. Дт 1500 Кт 1623
13. Дт 1626 Кт 1623
14. Дт 1626 Кт 6398
15. Дт 7016 Кт 1626
16. Дт 7398 Кт 1625
17. Дт 1625 Кт 6016
18. Дт 1590 Кт 1627
19. Дт 1607 Кт 6016
20. Дт 7016 Кт 1507
21. Дт 2062 Кт 2600
22. Дт 1200 Кт 1313
23. Дт 1523 Кт 1200
24. Дт 2233 Кт 1001
25. Дт 1200 Кт 2700
26. Дт 2083 Кт 2600
27. 27.      Дт 7701 Кт 1590
28. Дт 2400 Кт 7702
29. Дт 2078 Кт 6027
30. Дт 7004 Кт 1328
31. Дт 2089 Кт 2088
32. Дт 2038 Кт6023
33. Дт 7060 Кт 2708
34. Дт 2238 Кт 6046
35. Дт 1322 Кт 1327
36. Дт 7017 Кт 1628
37. Дт 1523 Кт 1526
38. Дт 1322 Кт 1326
39. Дт 1626 Кт 1623
40. Дт 2076 Кт 6027
41. Дт 2206 Кт 6042
42. Дт 7061 Кт 2706
43. Дт 1529 Кт 1528
44. Дт 2087 Кт 2083
45. Дт 2237 Кт 2233
46. Дт 9500 Кт 9900
47. Дт 9600 Кт 9910
48. Дт 2600 Кт 6717
49. Дт 1001 Кт 6712
50. Дт 2620 Кт 7720
51. Дт 1200 Кт 7701
52. Дт 2600 Кт 7702
53. Дт 9129 Кт 9900
54. Дт 2607 Кт 6020
55. Дт 2209 Кт 2627
56. Дт 9800 Кт 9910
57. Дт 2600 Кт 2020

 

Приклад виконання завдання за бухгалтерським проведенням п. 27: Сформовано резерв під заборгованість інших банків за кредитними операціями.

 

Завдання 6.4. Скласти бухгалтерські проведення за змістом наведених господарських операцій банку:

 

1.  Відображено в бухгалтерському обліку суму отриманої комісії, що є невід’ємною частиною доходу за кредитом до дати його видачі.
2. Відображено неамортизований дисконт за кредитом в поточну діяльність, що наданий суб’єкту господарювання.
3. Визнано банком збиток, за умови надання кредиту за процентною ставкою, яка нижча від ринкової.
4. Віднесено на рахунок неамортизованого дисконту суму отриманої комісії.
5. Зменшено зобов’язання з кредитування.
6. Сформовано резерв під кредити, що надані клієнтам, та оцінюються на індивідуальній основі.
7. Відображено зобов’язання банку з кредитування, що надані банком.
8. У день здійснення кредитної операції визнано доход банком, якщо кредит надається за ставкою, яка вища від ринкової.
9. Відображено амортизацію дисконту за кредитами наданими іншим банкам.
10. Відображено амортизацію премії за кредитами наданими іншим банкам.
11. У день руху коштів за кредитною операцією банком визнано витрати, якщо кредит надається за ставкою яка нижча від ринкової.
12. Отримано короткостроковий кредит від іншого банку.
13. Відображено суму утриманих % авансом та сплаченої комісії за кредитом отриманим від іншого банку.
14. У день руху коштів за кредитною операцією визнано дохід, якщо кредит отримано за % ставкою, яка нижча від ринкової.
15. Відображено суму щомісячної амортизації дисконту за короткостроковим кредитом, що отриманий від іншого банку.
16. У день руху коштів за кредитною операцією визнано витрати, якщо кредит отримано за ставкою, яка вища ринкової.
17. Відображено суму щомісячної амортизації премії за кредитом, що отриманий від іншого банку.
18. Відображено списання безнадійної заборгованості за рахунком сформованого резерву за кредитом, що отриманий від іншого банку.
19.  Відображено нарахування процентних доходів за кредитом овердрафт, що наданий іншим банкам.
20. Відображено нарахування процентних витрати за кредитом овердрафт, що отриманий від іншого банку.
21. Погашено врахований вексель у встановлений термін.
22. Отримано розрахункові документи клієнта відповідно до умов договору факторингу.
23. Визнано простроченими нараховані доходи за кредитами овердрафт, наданими фізичним особам.
24. Відображено нарахування процентних доходів за кредитами овердрафт, що надані суб’єкту господарювання.
25. Банком встановлено ліміт кредиту „овердрафт” або відкрито суб’єкту господарювання „кредитну лінію”.
26. Списано безнадійну заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями за рахунок сформованого резерву.
27. За рахунок сформованого резерву списано безнадійну заборгованість за кредитами, що надані іншим банкам.
28. За рахунок сформованого резерву списано безнадійну заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам.
29. Клієнтом погашено кредитну заборгованість, списана в поточному році як безнадійна, за рахунок резерву.
30. Банку повернуто міжбанківська кредитна заборгованість в поточному році.
31. Клієнтом погашено списана заборгованість за нарахованими доходами під надані кредити в поточному році.
32. Клієнтом погашено раніше списана безнадійна заборгованість за наданими кредитами та нарахованими доходами минулих років.
33. Списано за рахунок резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками.
34. В обліку відображено вартість отриманої застави.
35. Сторновано суму резерву в частині погашеної заборгованості за нарахованими доходами за операціями з клієнтами.
36. Визнано простроченою заборгованістю за довгостроковим іпотечним кредитом, що наданий фізичної особі.
37. Визнано простроченою заборгованість за довгостроковими іпотечними кредитами, що надані суб’єкту господарювання.
38. Визнано простроченими нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам.
39. Нараховано щомісячну амортизацію дисконту за кредитами, що отримані від міжнародних фінансових організацій.
40. Нараховано амортизацію дисконту за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам.
41. Нараховано амортизацію дисконту за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.
42. Відображено в обліку неамортизований дисконт за короткостроковими кредитами, що отримані від інших банків або комісія.
43. Відображено в обліку неамортизований дисконт за довгостроковими кредитами, що отримані від Національного банку України.
44. Відображено в обліку неамортизований дисконт за короткостроковими кредитами, що надані банкам.
45. Нараховано процентні витрати за кредитами, що отримані від інших банків.
46. Визнано простроченою заборгованість за довгостроковими кредитами, що отримані від Національного банку України.
47. Відображено нараховані доходи за іпотечними кредитами, що надані фізичним особам.
48. Відображено нараховані процентні витрати за кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій.
49. Відображено нараховані доходи за вимогами, що придбані за операціями з факторингу із суб’єктами господарювання.
50. Визнано простроченими нараховані доходи за іпотечними кредитами, що надані суб’єктам господарювання.
51. Нараховано витрати за довгостроковими кредитами, що отримані від Національного банку України.
52. Відображено нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.
53. Сторновано суму резерву на частково погашену заборгованість за кредитами, що надані клієнтам.
54. Сформовано резерв під заборгованість інших банків за кредитними операціями.
55. 55.      Надано довгострокові іпотечні кредити суб’єктам господарювання.
56. Отримано короткострокові кредити від міжнародних фінансових організацій.
57. Надано довгострокові іпотечні кредити фізичним особам.
58. Надано короткострокові кредити іншим банкам.
59. Отримано короткострокові стабілізаційні кредити від Національного банку України.
60. Надано короткострокові кредити в поточну діяльність суб’єктам господарювання.

Приклад виконання завдання за змістом господарської операції п. 56: Дт 2083 Кт 2600

 

Завдання 6.5. Виконати завдання, використовуючи План рахунків бухгалтерського обліку банків:

 

Завдання 6.5.1. Вказати, які із наведених рахунків використовуються в обліковій процедурі за кредитними операціями;

 

1001, 1011, 1200, 12308, 1316, 1328, 1490, 1502, 1522, 1582, 1593, 1627, 1790, 1890, 2027,2030, 2099, 2198, 2211, 2226, 2480, 2490, 2518, 2568, 2607, 2611, 2620, 3800, 3801, 3300, 3600, 3615, 3622, 3652, 3659, 3678, 3670, 3690, 4309, 4321, 4530, 5010, 5020, 5021, 5022, 6002, 6018, 6023, 6044, 6101, 6395, 6399, 6712, 6717, 7060, 7392, 7404, 7419, 7454, 7701, 7720, 9000, 9129, 9510, 9601, 9809, 9802.

 

Завдання 6.5.2. Визначити до якого класу, розділу та групи ці рахунки відносяться;

1310, 2010, 2016, 2018, 2071, 2087, 2206, 2220, 7003, 6031, 6101, 6111, 7101, 9611, 9805, 9500, 9510, 9129, 9100, 9111, 1315, 1327, 1521, 1525, 1516, 1622, 1626, 1625, 1627, 1628, 2020, 2027, 2028, 1590, 1590.1, 1590.2, 2030, 2039, 2062, 2063, 2065, 2066, 2067, 2068, 2069, 6026, 2700, 2706,2707, 2708, 7060.

Завдання 6.5.3. За назвами наведених рахунків, відповідно до Плану рахунків, вказати їх номери і дати їх економічну характеристику;

 1. Довгострокові кредити, що отримані від Національного банку України.

 2. Короткострокові кредити, що надані іншим банкам.

 3. Резерви під заборгованість інших банків за кредитними операціями.

 4. Неамортизований дисконт за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

 5. Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами.

 6. Нараховані витрати за кредитами , що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій.

 7. Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані фізичним особам.

 8. Процентні витрати за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що отримані від інших банків.

 9. Процентні витрати за довгостроковими кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій.

10. Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам.

11. Гарантії, що надані клієнтам.

12. Прості гарантії, що отримані від Уряду України.

13. Сумнівні гарантії, що надані банкам.

 

Завдання 6.5.4. Скласти як можна більше бухгалтерських проведень з використанням наведених рахунків за можливими операціями банків;

 

 

Приклад виконання завдання за бухгалтерським проведенням виділено жирним шрифтом. На кореспондентський рахунок зараховано проценти за міжбанківським кредитом, що надійшли від банку-позичальника.

 

Завдання 6.5.5. Використовуючи План рахунків дати відповіді на запитання:

1. Класи Плану рахунків призначені для обліку кредитних операцій.

1. Порядок ведення обліку на позабалансових рахунках.
2. Класи Плану рахунків для обліку міжбанківських кредитних операцій.
3.  Класи Плану рахунків для обліку кредитів наданих суб’єктам господарювання та іншим клієнтам банку.
4.  Призначення контрактивних рахунків в бухгалтерських процедурах з обліку кредитних операцій.
5. Характеристика рахунків для обліку наданих та отриманих кредитів.
6. Характеристика технічних рахунків доходів та витрат банку.
7. Умови визнання кредитної операції активом.
8. Побудова номенклатури плану рахунків за кредитними операціями.

 

Завдання 6.6. Ситуаційні завдання

Завдання 6.6.1.

01. 01. 20.. р. банк „Кредо” надав довгостроковий іпотечний кредит суб’єкту господарювання в сумі 700000 гривен, строком на 10 років за ставкою 15 % річних, ринкова ставка 12% під заставу офісного приміщення, оціненого у 800000 гривень. Сплата процентів за кредит здійснюється щоквартально, база нарахування факт/факт.

Необхідно: 1. Визначити щомісячну суму нарахованих процентних доходів за кредитом.

2. Відобразити бухгалтерськими проведеннями операції: отримання застави; виданого кредиту: щомісячно нарахованих процентних доходів; сплати процентів; погашення кредиту відповідно до умови угоди.

 

Завдання 6.6.2.

01. 01. 20.. р. банк „Кредо” уклав кредитну угоду на надання 5.01.20.. року короткострокового кредиту банку „Надра” у сумі 5000000 гривен, строком на 1рік за ставкою 10% річних, ринкова ставка 12% під заставу будинку, оціненого у 6000000 гривен. Сплата процентів за кредит здійснюється наприкінці терміну договору, база нарахування 30/360.

Необхідно: Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій та зробити необхідні розрахунки.

 

Завдання 6.6.3.

01. 04. 20.. р. банк „Кредо” отримав короткостроковий стабілізаційний кредит від Національного банку України у сумі 20000000 гривен, строком на 1 рік за ставкою 10% річних. Сплата процентів за кредит здійснюється щоквартально, база нарахування факт/365. Банк погасив кредит 1. 06. наступного року.

Необхідно: Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій та зробити необхідні розрахунки.

 

Завдання 6.6.4.

01. 05. 20.. р. банком „Кредо” укладено угоду та 3. 05. 20.. р. видано довгостроковий кредит АТ „Метробуд” на оновлення устаткування, під гарантію, отриману від Уряду України у розмірі 1000000 гривень, строком на 3 роки за ставкою 20% річних. Сплата відсотків за кредит здійснюється щорічно, база нарахування 30/360. Суму кредиту клієнт погасив через три роки.

Необхідно: Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

 

Завдання 6.6.5.

01. 10. 20.. р. банк „Кредо” видав кредит суб’єкту господарювання на поточні потреби у сумі 10 млн. грн. , строком на 12 місяців за ставкою 25% річних. Сплата відсотків за кредит здійснюється щомісячно, база нарахування 30/360.

Упродовж 6 місяців відсотки за кредитом сплачувалися, потім виплати припинилися. Суму кредиту клієнт погасив своєчасно.

Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст потрібних операцій.

 

Завдання 6.6.6.

Станом на 1. грудня 20.. р. кредитний портфель банку „Кредо” був таким

Група ризику	Сума кредитної заборгованості	Обсяг застави нерухомого майна, що належить до житлового фонду в грн..	% урахування вартості застави, грн.	Вартість майна для розрахунку резерву	Сума, що включається до розрахунку резерву	% відрахування у резерв	Сума резервів
1	2	3	4	5	6	7	8
Стандартна	800000	1000000
Під контролем	480000	520000
Субстандартна	750000	1000000
Сумнівна	400000	500000
Безнадійна	300000	400000

 

Необхідно: 1.Заповнити таблицю, зробивши всі необхідні розрахунки. 2. Скласти необхідні бухгалтерські проведення на суми сформованих резервів.

 

Завдання 6.6.7.

Станом на 1.12.20.. р. кредитний портфель банку „Кредо” включає такі кредитні заборгованості:

1. Довгостроковий кредит суб’єкту господарювання на поточні потреби у сумі 100000 гривень. Строком на 5 років під заставу товарів на складі у сумі 150000 грн.. Товари середньо ліквідні. Це надійний клієнт банку. Заборгованість за кредитом 1 місяць.
2.  Довгостроковий кредит фізичній особі під будівництво садового будинку у сумі 70000 грн. на 3 роки. Застава - автомобіль вартістю 120000 гривень. Заборгованість за кредитом 1 день.
3.  Короткостроковий кредит іншому банку на 1 місяць у сумі 300000 гривень під гарантію НБУ. Заборгованість за кредитом 6 місяців.
4. Короткостроковий кредит суб’єкту господарювання в інвестиційну діяльність на придбання устаткування у сумі 600000 грн. на 3 роки. Застава - земельна ділянка, оцінена у 700000 гривень. Заборгованість за кредитом 10 днів.
5.  Іпотечний кредит фізичній особі строком на 10 років у сумі 1500000 грн. Застава - квартира у м. Києві оцінена в 1700000 грн. У квартирі прописані малолітні діти. Заборгованість за кредитом 5 днів.

Необхідно розрахувати суму резерву за кредитним ризиком та навести необхідні бухгалтерські проведення.

 

Завдання 6.6.8.

Банк „Кредо” надав короткостроковий без заставний кредит суб’єкту господарювання на поточні потреби строком з 1. 12. 20.. р. до 1. 12. наступного року у сумі 500000 гривень під 11% річних (процентний дохід розраховується методом факт/факт). Протягом шести місяців клієнт сплачував нараховані проценти щомісячно, відповідно до умов кредитної угоди. Оскільки надалі сплати процентів не було, банк визнав нараховані доходи спочатку простроченими, потім сумнівними, сформував резерви під сумнівні нараховані доходи і врешті списав їх суму з балансу за рахунок резерву. Така ж процедура виконана і стосовно основної кредитної заборгованості. Втім, через два роки клієнт погасив заборгованість за кредитом і нарахованими процентними доходами повністю.

Необхідно: Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій та зробити необхідні розрахунки.

 

Завдання 6.6.9.

Банк «Кредо» надав довгостроковий іпотечний кредит Бойко В.П. 1 лютого 20.. р. на таких умовах: сума кредиту 1200000 грн.; комісія за операцію 2%; заставою є автомобіль оцінений у 1400000 грн.; дата зарахування коштів на рахунок клієнта 05. 02. 20 року; процентна ставка 20%; - ринкова ставка 18%; сума процентів утримана 5 лютого 20.. р.; термін дії кредитної угоди 2 роки.

Необхідно: Відобразити в обліку зміст наведених умов за кредитною операцією.

 

Завдання 6.6.10.

 Банк «Кредо» 9 січня 20.. р. заключив кредитну угоду «овердрафт» з МП «Електрон» на таких умовах: ліміт кредитування 500000 грн.; 12 січня 20 р. клієнт подав платіжне доручення на списання 650000 грн. з поточного рахунку; на день здійснення операції залишок на рахунку клієнта становив 170000 грн..

Необхідно: Відобразити в обліку зміст наведених операцій та відобразити нарахування процентних доходів.

 

Завдання 6.6.11.

Банк «Кредо» отримав короткостроковий кредит від міжнародної фінансової організації (ЕБРР) на таких умовах: сума кредиту 20000000 грн.; строк кредитування 1 рік; процентна ставка за угодою 17 % (проценти враховано наперед); ринкова процентна ставка 19%; комісія за здійснену операцію з кредитування 5%; дата угоди 1 березня 20.. р. співпадає з датою розрахунку.

Необхідно: Відобразити в обліку зміст наведених операцій

 

 

Приклад 1. Виконання завдання з обліку кредитних операцій банку (надання кредиту)

Приклад виконання завдання з обліку кредитів, які надані іншим банкам

Завдання

Кредитний комітет банку «Кредо» дав дозвіл на поточне кредитування банку «Весна» на таких умовах:

-         дата підписання кредитного договору 4. 01. 20.. р.;

-         процентна ставка 15%;

-         ринкова ставка на дату кредитування 10%;

-         сума кредиту 1000000 грн.(з урахування процентних доходів);

-         термін дії угоди 1 рік;

-         процентні витрати враховано наперед (авансом);

-         дата операції 4.01.20… р.;

-         комісія у розмірі 6% від суми кредиту сплачується клієнтом у день підписання угоди;

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій та зробити відповідні розрахунки.

 

Розв’язання

1). У день заключення угоди банк бере зобов’язання з кредитування, що надане іншим банкам

Дебет рахунка 9100 А Зобов’язання з кредитування, що надані банкам

Кредит рахунка 9900 Контррахунок

 Сума проведення 1000000 грн.

2). Банк обліковує заставу отриману

Дебет рахунка 9500 А Застава отримана

Кредит рахунка 9900 Контррахунок

 Сума проведення 1000000 грн.

3) У день руху коштів:

А. Відкрито позичковий рахунок та одночасно відображено неамортизований дисконт та проценти утримані авансом

Дебет рахунка 1523 А Короткострокові кредити, що надані іншим банкам

 Сума проведення 1000000 грн.

Кредит рахунка 1526 КА Неамортизований дисконт за кредитами, що надані іншим банкам

 Сума проведення 210000 грн. (150000 + 60000) тобто 15% +6%

Кредит рахунка 1200 А Кореспондентський рахунок банку в НБУ або 1600 АП Кореспондентські рахунки інших банків

 Сума проведення 790000 грн. (1000000 – 210000)

Б. Банк одразу визнає прибуток, якщо кредит надається за ставкою, яка вища від ринкової (на ринку 10%, а надали за 15%)

Дебет рахунка1525 А Неамортизована премія за кредитами, що надані іншим банкам

Кредит рахунка 6390 П Дохід від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища , ніж ринкова

 Сума проведення 50000 грн. (5% від 1000000 грн.)

В. Зменшення зобов’язання з кредитування

Дебет рахунка 9900 Контррахунок

Кредит рахунка 9100 А Зобов’язання з кредитування, що надані банкам

 Сума проведення 1000000 грн.

4) Щомісяця банк амортизує дисконт і премію

А. на суму амортизації дисконту

Дебет рахунка1526 КА Неамортизований дисконт за кредитами, що надані іншим банкам

Кредит рахунка6016 АП Процентні доходи за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що надані іншим банкам

 Сума проведення 17500 грн. (210000 : 12)

Б. на суму премії

Дебет рахунка6016 АП Процентні доходи за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що надані іншим банкам

Кредит рахунка1525 А Неамортизована премія за кредитами, що надані іншим банкам

 Сума проведення 4167 грн. (50000 : 12)

Зазначена облікова процедура здійснюється 12 разів.

5) Сплачено суму кредиту

А. Зараховано грошові кошти

Дебет рахунка 1200 А Кореспондентський рахунок банку в НБУ

або 1600 АП Кореспондентські рахунки інших банків

Кредит рахунка 1523 А Короткострокові кредити, що надані іншим банкам

 Сума проведення 1000000 грн.

Б. Повернуто заставу

Дебет рахунка9900 Контррахунок

Кредит рахунка 9500 А Застава отримана

 Сума проведення 1000000 грн.

В. Закрито зобов’язання з кредитування

Дебет рахунка 9900 Контррахунок

Кредит рахунка 9100 А Зобов’язання з кредитування, що надані банкам

 Сума проведення 1000000 грн.

 

Приклад 2. Виконання завдання з обліку кредитів, які надані суб’єктам господарювання

Завдання

Кредитний комітет банку «Кредо» дав дозвіл на поточне кредитування ВАТ «Електрон» на таких умовах:

-         дата підписання кредитного договору 12.01.20.. р.;

-         процентна ставка 14%;

-         ринкова ставка на дату кредитування 16%;

-         сума кредиту 150000 грн.(з урахування процентних доходів);

-         термін дії угоди 1 рік;

-         процентні доходи отримуються авансом;

-         дата операції 15.01.20.. р.;

-         комісія у розмірі 3% від суми кредиту сплачується клієнтом у день підписання угоди;

-         кредит надається одноразовим платежем;

-         застава – нерухоме майно вартістю 200000грн.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій та зробити відповідні розрахунки.

 

Розв’язання

1) 12.01.20.. р. Банк «Кредо» відображає суму зобов’язання з кредитування на дату здійснення кредитної операції (у день виникнення в банку зобов’язання з кредитування):

Дебет рахунку 9129 А «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам»

Кредит рахунку 9900 «Контррахунок»

2) 12.01.20.. р. Банк відображає в бухгалтерському обліку суму отриманої комісії, що є невід’ємною частиною доходу за кредитом до дати його видачі:

Дебет рахунку 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»

Кредит рахунку 3600 П «Доходи майбутніх періодів»

Сума проведення 4500 (3% від 150000 грн.)

3). 15.09.20.. р. банк відображає фат видачі кредиту з отриманням процентних доходів авансом:

* на суму кредиту 171000грн.:

 Дебет рахунку 2062 А «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання »

* на суму кредиту за вирахуванням процентних доходів 150000грн. (150000-(150000*0,14))

Кредит рахунку 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»

* на суму процентних доходів отриманих авансом 21000 грн. (150000-129000) або (14% від 150000 грн.)

Кредит рахунку 2066 КА «Неамортизований дисконт за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»

* банк одразу визнає збиток, оскільки кредит видається за процентною ставкою, яка нижча від ринкової.

На різницю між номінальною вартістю кредиту та його справедливо вартістю в сумі 3000 грн. ((150000*(16-14))/ 100):

Дебет рахунку 7390 А «Витрати від наданих кредитів за ставкою, яка нижча ніж ринкова»

Кредит рахунку 2066 КА «Неамортизований дисконт за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»

4). Банк відображає в обліку заставу, що отримана як забезпечення кредиту за справедливою вартістю на дату видачі кредиту:

Дебет рахунку 9500 А «Отримана застава»

Кредит рахунку 9900 «Контррахунок»

Сума проведення 200000 грн.

5). Відповідно до позитивного рішення щодо надання кредиту ВАТ «Електрон» банк відносить на рахунок неамортизованого дисконту за кредитами суму наперед отриманої комісії:

Дебет рахунку 3600 П «Доходи майбутніх періодів»

Кредит рахунку 2066 КА «Неамортизований дисконт за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»

Сума проведення 4500 грн.

6). Банк зменшує зобов’язання з кредитування:

Дебет рахунку 9900 «Контррахунок»

Кредит рахунку 9129 А «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтами»

Сума проведення 171000 грн.

Зазначені операції стосуються факту надання кредиту ВАТ «Електрон».

Далі здійснюється такі операції:

Банк амортизує суму неамортизованого дисконту 28500 грн. За (21000+3000+4500) за наданим кредитом не рідше одного разу на місяць:

Дебет рахунку 2066 КА «Неамортизований дисконт за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»

Кредит рахунку 6026 АП «Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»

Сума проведення 2375 грн. (28500/12) грн.

Увага! Банк амортизує дисконт протягом строку дії кредитної угоди із застосуванням ефективної ставки відсотка. Сума дисконту має бути повністю амортизована на дату погашення кредиту. Для спрощення розрахунків у задачі використовується розрахунок амортизації дисконту за спрощеним методом – рівномірно протягом терміну кредитування.

Далі за кредитом, наданим ВАТ «Електрон» вводяться такі додаткові умови:

1. На дату 15.01.2010р. визначену датою погашення кредитної заборгованісті, заборгованість не погашається і банк визнає її простроченою:

Дебет рахунку 2067 А «Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»

Кредит рахунку 2062 А «Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»

Сума проведення 171000 грн.

2. В процесі аналізу фінансового стану позичальника протягом терміну дії кредитної угоди банк визнав зменшення корисності кредиту, класифікуючи кредитну заборгованість як нестандартну (під контролем, субстандартну, сумнівну) і здійснює відрахування до резерву, що в обліку відображається проведенням:

Дебет рахунку 7702 АП «Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам»

Кредит рахунку 2400. 1 КА «Резерви під кредити, що оцінюються на індивідуальній основі»

 

 

Завдання 6.7. Тести

Обрати правильний варіант відповіді:

6.7.1. Коефіцієнт резервування за субстандартними кредитами становить:

а) 100%;

в) 5%;

с) 20%;

d) 1%;

е) 50%.

 

6.7.2. Проценти за наданими кредитами нараховуються:

а) щомісячно;

в) щоденно;

с) подекадно;

d) щорічно;

е) щоквартально.

 

6.7.3. При віднесенні позичальника до класу «А» відповідно до його фінансового стану та визнанні платіжної дисципліни слабкою, кредитна заборгованість зараховується до такої групи ризику:

а) сумнівної;

в) субстандартної;

с) безнадійної;

d) під контролем;

е) стандартної.

 

6.7.4. При несплаті процентних доходів за кредитами вони визначаються простроченими:

а) в кінці року;

в) через тиждень;

с) наступного дня;

d) в кінці місяця.

 

Завдання 6.7.5. Кредити надані фізичним особам за врахованими векселями обліковується проведенням:

а) Дт 2228 Кт 2620;

в) Дт 1200 Кт 2220;

с) Дт 2220 Кт 1001;

д) Дт 2020 Кт 1001.

 

6.7.6. Визнання простроченою заборгованості за кредитами, що надані іншим банкам:

а) Дт 1780 Кт 1527;

в) Дт 1527 Кт 1582;

с) Дт 1527 Кт 1523;

d) Дт 1627 Кт 1623.

 

6.7.7. Відображенню в обліку списаної з балансу безнадійної заборгованості клієнтів, за рахунок резервів, відповідає запис:

 а) Дт 9601 Кт 9910;

в) Дт 2400 Кт 2067;

с) Дт 9611 Кт 9910;

d) Дт 9601 Кт 9900.

 

6.7.8. Нарахування процентних витрат за довгостроковим кредитом, отриманим від іншого банку, відповідає проведення:

а) Дт 7004 Кт 1328;

в) Дт 1528 Кт 6017;

с) Дт 7017 Кт 1628;

d) Дт 1628 Кт 7017.

 

6.7.9. При сторнуванні суми резерву на частково погашену заборгованість за кредитом, наданим клієнту, виконується запис:

а) Дт 7702 Кт 2400;

в) Дт 2400 Кт 7702;

с) Дт 9910 Кт 9611;

d) Дт 2401 Кт 7720.

 6.7.10. Відображенню амортизації дисконту за короткостроковими кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам, відповідає проведення:

а) Дт 2206 Кт 6042;

в) Дт 6042 Кт 2206;

с) Дт 2202 Кт 2206;

d) Дт 2206 Кт 2202.

 

 

Завдання 6.8. Опрацювати нормативні документи Національного банку України:

1. Інструкцію з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резерву під кредитні ризики в банках України: (Затверджена постановою Правління Національного банку України від 27.12.2007 р. №481).
2. Постанова про затвердження змін до деяких нормативно-правових актів НБУ (Затверджена постановою Правління Національного банку України від 27.12.2007 р. №482).
3. Постанова про затвердження змін до правил бухгалтерського обліку доходів витрат (Затверджена постановою Правління Національного банку України від 27.12.2007 р. №483).
4. Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків: (Затверджено постановою Правління Національного банку України від 06.07.2000 р. №279 (зі змінами від 27.08.2004 року №411, від 03.08.2000 р. №474, від 19.03.2003 р. №119, від 10.06.2005 р. №210).
5. Правила бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України: (Затверджено постановою Правління Національного банку України від 11.07.2001 р. №268 (зі змінами від 20.10.2004 р.

№ 494.

1. Правила бухгалтерського обліку операцій довірчого управління в банках України: (Затверджено постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 р. № 498.

 Результати оформити у вигляді графічних блок-схем, графіків та таблиць.