Написание контрольных, курсовых, дипломных работ, выполнение задач, тестов, бизнес-планов

Главная \ Методичні вказівки \ Методические указания и информация \ Тема 8. Облік операцій банку з цінними паперами

Тема 8. Облік операцій банку з цінними паперами

Дата публикации: 08.12.2016 10:43

Тема 8. Облік операцій банку з цінними паперами.

Професійні компетенції студентів після вирішення ситуаційних завдань за темою 8:

Даною темою охоплюється досить об’ємне коло питань, пов’язаних із формуванням загального портфелю цінних паперів банку, до складу якого включаються цінні папери в окремих портфелях, а саме: у торговому, на продаж, до погашення, інвестиції в асоційовані і дочірні компанії. Важливими питаннями є вартісні оцінки цінних паперів (ринкова, справедлива, собівартість), які визначають конкретні методики їх обліку у розрізі окремих портфелів. Суттєве значення у методах обліку відводиться часовим періодам: даті балансу, даті операції, даті розрахунку. Важливо також зрозуміти порядок відображення в обліку дисконту і премії за операціями з придбання боргових цінних операцій, а також амортизації дисконту (премії) за період від дати випуску до дати реалізації чи погашення.

Досить складними в обліковій процедурі є операції з переоцінки цінних паперів у різних портфелях, відображення результату їх продажу в бухгалтерському обліку.

Необхідно оновити знаннєві компетенції, набуті за попередніми темами стосовно відображення в обліку зменшення корисності цінних паперів.

Облікові правила за темою виписані Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України (затверджена постановою правління НБУ за №358 від 03.10.2005р.).

Виконавши комплекс завдань за темою «Облік операцій банку з цінними паперами», студент повинен знати:

- порядок зарахування придбаних цінних паперів до портфелів банку з урахуванням двох чинників: намірів і здатності;

- характеристики вартісних оцінок цінних паперів;

- рахунки, що використовуються для обліку операцій банків з цінними паперами;

- порядок обліку цінних паперів на дату операції та дату розрахунку;

- порядок та умови виконання операцій з дооцінки (уцінки) цінних паперів та відображення результатів у бухгалтерському обліку;

- особливості обліку акцій у торговому портфелі та портфелі на продаж;

- особливості відображення в обліку операцій з придбання купонних цінних паперів;

- порядок визнання доходів за цінними паперами різних портфелів;

- порядок визнання зменшення корисності цінних паперів різних портфелів та формування резервів;

- особливості обліку інвестицій в асоційовані компанії за методом участі у капіталі;

- порядок переведення цінних паперів з одного портфелю до іншого (за винятком торгового портфелю цінних паперів);

- основні підходи до зміни методу оцінки цінних паперів.

Студент повинен вміти:

- складати бухгалтерські проведення за всіма операціями, пов’язаними з цінними паперами;

- описувати порядок зарахування цінних паперів до конкретного портфелю;

- вільно застосовувати вартісні оцінки цінних паперів в обліковій процедурі;

- виконувати бухгалтерські записи на дату операції;

- формувати зміст господарських операцій за наведеними бухгалтерськими проведеннями;

- обліковувати операції з купівлі та продажу цінних паперів за дорученням клієнтів банку;

- відображати в системі рахунків операції з випуску банком власних боргових цінних паперів.

Ситуаційні завдання для практичних занять

Завдання 8.1. У правій стороні таблиці 8.1. наведені визначення економічних термінів, що використовуються у банківській практиці стосовно чинних методик бухгалтерського обліку банків з цінними паперами. У лівій стороні таблиці перелічені терміни:

Таблиця 8.1.

Цінні папери в торговому портфелі Цінні папери, які не належать до торгового портфеля цінних паперів та до портфеля до погашення Цінні папери в портфелі до погашення Цінні папери, придбані банком для перепродажу та переважно з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань їх ціни або дилерської маржі. До них можуть бути віднесені будь-які цінні папери, щодо яких банк під час первісного визнання прийняв рішення про їх облік за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки Цінні папери в портфелі на продаж Боргові цінні папери, щодо яких є намір і змога банку утримувати їх до строку погашення. Цінний папір Це відсоткова ставка, яка застосовується до майбутніх платежів, щоб врахувати ризик і непевність, пов’язану з фактором часу. Дисконт Перевищення вартості цінних паперів під час їх первісного визнання без урахування нарахованих (накопичених) на час придбання процентів над їх номінальною вартістю. Асоційована компанія Компанія, що контролюється іншою компанією. Контроль передбачає, що материнська компанія (банк) прямо або через дочірні компанії володіє більше, ніж 50 % голосів об’єкта інвестування. Контроль є, якщо материнська компанія (банк) прямо або через дочірні компанії володіє менше, ніж 50 % голосів об’єкта інвестування, але має:




	- частку управлінських голосів у компанії, що перевищує 50 % завдяки договорам з іншими інвесторами, - право визначати фінансову та операційну політику підприємства згідно з установчими документами, - право призначати або звільняти більшість членів ради директорів або аналогічного керівного органу компанії, - право визначального голосу в раді директорів або в аналогічному керівному органі компанії.
Премія Різниця між номінальною вартістю цінних паперів та їх вартістю під час первісного визнання без урахування нарахованих на час придбання процентів, якщо така вартість нижча номінальної вартості Дочірня компанія Компанія, у якій інвестор має суттєвий вплив і яка не є ні дочірньою компанією, ні спільним підприємством інвестора. Суттєвий вплив передбачає, що інвестор прямо або через дочірні компанії володіє 20% або більше голосів об’єкта інвестування. Істотний вплив є, якщо інвестор (банк) прямо або через дочірні компанії володіє менше ніж 20 % голосів об’єкта інвестування, але виконуються щонайменше дві з таких умов:
	- інвестор (банк) має представників у раді директорів або в аналогічному керівному органі компанії, - інвестор (банк) бере участь у визначенні стратегії та операцій компанії, - здійснюється обмін управлінським персоналом між інвестором (банком) та компанією, - інвестор (банк) надає компанії суттєву технічну інформацію.
Інвестиції Грошовий документ, що засвідчує право володіння або відносини позики та визначає взаємовідносини між особою, яка їх емітувала та їх власником і передбачає, як правило, виплату доходу у вигляді дивідендів або процентів. Акція Цінний папір, випущений банком, як письмове свідоцтво про депонування грошових коштів та яке засвідчує право вкладника на отримання після закінчення встановленого строку суми депозиту та процентів за ним. Облігація Цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов’язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю). Ощадний (депозитний) сертифікат Це вкладення коштів в різні цінні папери (різних підприємств, з різним процентним доходом та ступенем ризику) з метою зменшення ризику втрат Вексель Сукупність цінних паперів, придбаних банком шляхом активних операцій з метою отримання прибутків. Диверсифікація Цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов’язання позичальника перед кредитором відшкодовувати йому вартість цього цінного папера в передбачений в ньому строк з виплатою процента. Інвестиційний портфель банку Цінний папір без встановленого строку обігу, що засвідчує пайову участь у статутному фонді акціонерного товариства, підтверджує право на участь в управлінні товариством, дає право його власникові на одержання частини його прибутку у вигляді дивіденду, а також на участь у розподілі майна при його ліквідації. Дисконтна ставка Це сукупність витрат, які реалізуються у формі довгострокових вкладень капіталу у різні галузі народного господарства. Об’єктами інвестування є грошові кошти; рухоме і нерухоме майно; майнові права; інтелектуальні цінності або вкладання в цінні папери з метою отримання доходу; вкладання в довгострокові цінні папери. Дивіденд Частина прибутку акціонерного товариства, яка розподіляється між акціонерами у вигляді доходу відповідно до кількості та видів акцій, що їм належить. Ринкова вартість цінного папера Ціна придбання цінного папера, включаючи накопичені проценти, а також витрати на операції з придбання цінних паперів. Справедлива вартість цінного папера Сума коштів, яку можна отримати від продажу цінних паперів на активному ринку. Собівартість цінного папера Сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Необхідно:

1. Стосовно кожного терміну обрати правильне трактування його економічного змісту. Приклад виконання завдання виділено жирним шрифтом (термін 3, визначення a).

2. Доповнити таблицю 8.1. термінами, які відносяться до теми 8.

Завдання 8.2. Взяти участь в обговоренні таких питань:

1. Класифікація цінних паперів.

2. Вартісна оцінка цінних паперів (справедлива вартість, балансова вартість, ринкова вартість, собівартість цінного паперу).

3. Облік операцій банку з акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі.

4. Облік операцій банку з акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж.

5. Умови та порядок виконання операцій з переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж та у торговому портфелі.

6. Формування резерву під знецінення цінних паперів у торговому портфелі банку.

7. Порядок відображення в обліку сум дисконту (премії) за борговими цінними паперами.

8. Порядок визнання зменшення корисності за цінними паперами.

9. Відображання в обліку операцій з нарахування амортизації дисконту (премії) за борговими цінними паперами у розрізі портфелів.

10. Облік реалізації цінних паперів.

11. Процедура переведення цінних паперів з одного портфеля до іншого. За якими портфелями ці операції виконувати заборонено?

12. Використання у бухгалтерських проведеннях позабалансових рахунків 9350 і 9360.

13. Особливості застосування принципу нарахування доходів за акціями.

14. Облік інвестицій в асоційовані і дочірні компанії .

15. Облік цінних паперів власної емісії.

16. Облік цінних паперів власного боргу.

17. Пояснити чому рахунки 6203 і 6393 за характеристикою активно-пасивні.

18. Облік погашення емітентом боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж.

19. Процедура переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії і інші портфелі.

20. Облік комісійних операцій із цінними паперами.

Завдання 8.3. Визначити економічний зміст господарських операцій, узагальнених бухгалтерськими проведеннями:

1. Дт 3012 Кт 1200

2. Дт 3017 Кт 1200

3. Дт 3018 Кт 6057

4. Дт 3008 Кт 6300

5. Дт 9350 Кт 9900

6. Дт 9900 Кт 9360

7. Дт 6203 Кт 3015

8. Дт 5102 Кт 3811

9. Дт 3107 Кт 5102

10. Дт 5102 Кт 3107

11. Дт 3108 Кт 6300

12. Дт 7703 Кт 3190

13. Дт 3190 Кт 3102

14. Дт 9613 Кт 9910

15. Дт 1200 Кт 7703

16. Дт 1200 Кт 6713

17. Дт 3002 Кт 1200

18. Дт 3007 Кт 6203

19. Дт 1200 Кт 3002

20 Дт 1200 Кт 6203

21. Дт 7720 Кт 3191

22. Дт 3218 Кт 6053

23. Дт 7704 Кт 3290

24. Дт 4102 Кт 6310

25. Дт 4202 Кт 6311

26. Дт 7310 Кт 4102

27. Дт 9350 Кт 9900

28. Дт 9900 Кт 9360

29. Дт 9702 Кт 9910

30. Дт 9704 Кт 9910

Приклад виконання завдання за бухгалтерським проведенням за пунктом 3: Нараховані процентні доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку.

Завдання 8.4. Скласти бухгалтерські проведення за змістом наведених господарських операцій банку:

1. На дату операції в обліку відображено вартість придбаних цінних паперів (їх поставка здійснюється на дату розрахунку).

2. На дату розрахунку в обліку відображено вартість придбаних у торговий портфель боргових цінних паперів (за номіналом, з премією, з дисконтом).

4. В обліку відображено нарахування процентних доходів за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку (гр.140).

5. В обліку відображено нарахування дивідендів за акціями в торговому портфелі банку.

6. В обліку відображено надходження грошових коштів до банку за належними до отримання нарахованими доходами за борговими цінними паперами в торговому портфелі.

7. На дату розрахунку в обліку відображено за собівартістю придбані у портфель банку на продаж цінні папери.

8. Відображено суму дисконту за придбаними у портфель банку на продаж борговими цінними паперами.

9. Сформовано резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж.

10. Списано повністю знецінені акції за рахунок резерву у портфелі банку на продаж.

11. Емітентом відшкодовано вартість цінних паперів у портфелі банку на продаж, списаних з балансу банку за рахунок резервів у поточному році.

12. Емітентом відшкодовано вартість цінних паперів в портфелі банку на продаж, списаних з балансу банку за рахунок резервів у попередніх роках.

13. В обліку відображено позитивний (негативний) результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж.

14. В обліку відображено факт придбання боргових цінних паперів в портфель банку до погашення (гр.321)

15. В обліку відображено суму премії за придбаними борговими цінними паперами в портфель банку до погашення.

16. В обліку відображено нараховані процентні доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення.

17. Визнано простроченими нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення.

18. Сформовано резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення.

19. Емітентом погашено вартість боргових цінних паперів в портфелі банку до погашення при настанні дати погашення.

20. В обліку відображено дохід за інвестиціями в асоційовані і дочірні компанії.

21. В обліку відображено операцію з нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії.

22. В обліку відображено операцію зі зберігання цінних паперів клієнтів.

23. В обліку відображено придбання цінних паперів , що купуються за дорученням клієнтів, за номінальною вартістю.

24. В обліку відображено прийняття банком векселя на інкасо за номінальною вартістю.

25. В обліку відображено переведення інвестицій до портфеля на продаж, в зв’язку з невідповідністю критеріям асоційованої та дочірньої компанії.

Приклад виконання бухгалтерського проведення за змістом господарської операції за пунктом 4: Дт 1408 Кт 6056.

Завдання 8.5. Виконати завдання, використовуючи План рахунків бухгалтерського обліку банків:

8.5.1. Вказати, які з наведених рахунків, використовуються в обліковій процедурі за операціями з цінними паперами:

3002, 3610, 3003, 3658, 3005, 1406, 4430, 1407, 1402, 3016, 3017, 3007, 3015, 1405, 6203, 6026, 1200, 6056, 2900, 6057, 3008, 6300, 4400, 3002, 4409, 7703, 1490, 3190, 7702, 7720, 1492, 3540, 3191, 1422, 3801, 1423, 9210, 1424, 1426, 3210, 3510, 3212, 3216, 3541, 2600, 1416, 1417, 9920, 1418, 1419, 3008, 3219, 3800, 2602, 3122, 4202, 4103, 2901, 2900, 9702, 9704, 9500, 3310, 3320, 7052, 6717, 9510, 6113

8.5.2. Визначити, до якого класу, розділу та групи відносяться перелічені рахунки:

1400, 1402, 1404, 1405, 1406, 1407, 3010, 3012, 3007, 3015, 3016, 3017, 6203, 1408, 6056, 3018, 6057, 3008, 6300, 9350, 9360, 3811, 5102, 7703, 3190, 6300, 9613, 6713, 3541, 1416, 1436, 1417, 1437, 3116, 3117, 1415, 1435, 3115, 6050, 6052, 1419, 3119, 1492, 7720, 3191, 9613, 1421, 1424, 3210, 3212, 1426, 3216, 1427, 3217, 6053, 6055, 3218, 1428, 1491, 3290, 7704, 4202, 3132, 9704, 7052, 9702, 9510, 6113, 2901, 3310, 4103, 9500

8.5.3. За назвами наведених рахунків, відповідно до Плану рахунків, вказати їх номери і пояснити їх економічну характеристику.

- Боргові цінні папери органів державної влади та місцевого самоврядування, що рефінансуються НБУ у торговому портфелі банку.

- Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ у торговому портфелі банку.

- Боргові цінні папери, випущені банками у торговому портфелі банку.

- Результат від торгових операцій з цінними паперами у торговому портфелі банку.

- Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені небанківськими фінансовими установами у торговому портфелі банку.

- Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку.

- Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку.

- Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку.

- Процентні доходи за цінними паперами в торговому портфелі банку.

- Доходи у вигляді дивідендів.

- Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, що випущені банками, у портфелі банку на продаж.

- Результат переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж.

- Цінні папери на зберіганні.

- Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії).

- Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж.

- Боргові цінні папери, випущені банками та небанківськими фінансовими установами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення.

- Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення.

- Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення.

- Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для банків.

- Процентні доходи за цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж.

- Дохід від інвестицій в асоційовані компанії.

- Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів.

- Комісійні витрати за операціями з цінними паперами.

- Процентні витрати за короткостроковими цінними паперами власного боргу, емітованими банком, крім ощадних (депозитних) сертифікатів.

- Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення.

- Зобов’язання за андерайтингом цінних паперів.

- Цінні папери на зберіганні.

- Бланки цінних паперів.

- Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком.

- Процентні витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком.

- Короткострокові прості векселі, емітовані банком.

- Неамортизований дисконт за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком.

- Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку.

- Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення.

Завдання 8.5.4. Скласти як можна більше бухгалтерських проведень з використанням наведених рахунків за можливими операціями банків:

Дт	Кт
9350	6203
9900	3811
9360	1200
6203	6056
3811	6057
1405	5102
3002	9900
1402	9360
3010	9350
1408	3811
3811	3190
5102	3102
3108	7703
7703	1491
3107	6300
3190	6050
1200	6054
1410	6052
1418	1437
3116	1490
1436	3190
6054	7720
1419	1492
1415	1418
1490	1410
1416	1417
3128	6393
7704	1416
3541 1440 2901 9704 9910 9702	3541 1446 9910 9704 2901 6113

Приклад виконання завдання за бухгалтерським проведенням виділено жирним шрифтом : Облік вартості цінних паперів на дату операції, що будуть отримані внаслідок їх придбання.

Завдання 8.6. Ситуаційні завдання:

Завдання 8.6.1.

20.01.20..р. банк «Інтеграл» придбав акції компанії «Захід». Справедлива

вартість акцій на дату операції становила 800 000 грн.

Дата розрахунку – 30.01.20.. р.

Протягом періоду від дати операції справедлива вартість цінних паперів змінювалась і на 27.01.20.. р. становила 860 000 грн.

Придбані акції банк «Інтеграл» 01.02.20.. р. зарахував до торгового портфеля.

На дату балансу, у зв’язку зі зміною справедливої вартості, банк виконав переоцінку акцій:

- На 1 травня 20.. р. справедлива вартість акцій становила – 980 000 грн.

- На 1 серпня 20.. р. справедлива вартість акцій – 1080 000 грн.

25 серпня 20.. р. банк «Інтеграл» підписує угоду на продаж акцій. Акції продаються за ціною 1200 000 грн. Датою розрахунку визнано 27 серпня 20.. р.

Необхідно: скласти бухгалтерські проведення за змістом наведених господарських операцій.

Завдання 8.6.2.

5 березня 20.. р. банк придбав 27 %-ні боргові цінні папери органу місцевого самоврядування, номіналом 10 100 грн. за ціною 10200 грн.

Цінні папери обліковуються в торговому портфелі банку.

Цінні папери придбані на дату випуску – 2 березня 20.. р .

Дата погашення – через рік.

20 березня 20.. р. справедлива вартість цінних паперів впала до 9300 грн. за весь портфель.

31 серпня 20.. р. підписано угоду про продаж цінних паперів разом з відсотками іншому банку за ціною 12 500 грн. за весь портфель.

1 вересня 20.. р. банк продав цінні папери за ціною 12 500 грн.

Необхідно: скласти бухгалтерські проведення за операціями з цінними паперами за період від їх придбання до продажу.

Завдання 8.6.3.

1 березня 20..р. банк «Індекс» придбав ощадний депозитний сертифікат банку «Аврора» на таких умовах:

- дата випуску - 1 березня 20.. р.

- дата погашення – 1 вересня 20.. р.

- номінальна вартість сертифіката – 1 000 000 грн.

- ціна придбання – 1 120 000 грн.

- процентна ставка – 14 % річних

- сплата доходу – на дату погашення

1 червня банк «Індекс» перепродує ощадний борговий сертифікат за ціною 950 000 грн. ( в тому числі нараховані доходи від дати випуску до дати продажу).

За період обліковування боргового цінного папера у торговому портфелі банку «Індекс» виконано дві переоцінки:

1. На 1 квітня справедлива вартість сертифіката становила 950 000 грн.

2. На 1 травня його справедлива вартість знизилася до 900 000 грн.

Необхідно:

1. Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

2. Зробити необхідні розрахунки.

Завдання 8.6.4.

20 жовтня 20..р. банк «Інтеграл» підписав угоду з банком «РТБ» на придбання боргових цінних паперів на таких умовах:

- дата розрахунку 1 листопада 20..р.,

- вартість придбаних цінних паперів 285 000 грн.,

- номінал цінних паперів – 250 000 грн.,

25 жовтня 20..р. ринкова вартість цінних паперів склала 300 000 грн.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій. Придбані цінні папери зараховуються до торгового портфелю банку.

Завдання 8.6.5.

10 березня 20..р. АКБ «Інтер» придбав 1600 акцій КБ «Донбас» за 320 000 грн. (номінал придбаних акцій 420 000 грн.) і зарахував їх до торгового портфелю.

15 лютого 20..р. оголошено дивіденди за минулий рік із розрахунку 0, 12 грн. за акцію.

25 лютого 20..р. суму дивідендів зараховано на рахунок «Ностро» АКБ «Інтер», відкритий у банку «Донбас».

30 липня 20..р. АКБ «Інтер» продав 800 акцій за ціною 160 грн. за акцію.

28 серпня 20..р. ринкова вартість акцій знизилася до 130 грн. за акцію.

10 вересня 20..р. банк продав решту акцій КБ «Донбас» за ціною 110 грн. за акцію.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.6.

21.09.20..р. банк «Індекс» продав 1000 акцій машинобудівного підприємства за ціною 21 грн. за акцію. В обліку акції враховувались в портфелі банку на продаж і обліковувались за балансовою вартістю 19 грн. за акцію. Сума сформованого резерву під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж становить 1100 грн.

Необхідно: скласти бухгалтерські проведення за змістом наведених господарських операцій.

Завдання 8.6.7.

1 березня 20.. р. банк «РТБ» підписав угоду про придбання акцій концерну «Схід».

5 березня 20..р. банком «РТБ» придбано 2500 акцій за 21 250 грн. Оплата проведена через кореспондентський рахунок банку в НБУ.

Акції зараховано до портфелю на продаж за собівартістю.

1 лютого наступного року концерном «Схід» оголошено дивіденди в розмірі 0, 75 грн. за 1 акцію.

Банк нараховував дивідендний дохід. Виплата дивідендів здійснена 1 березня.

10 лютого 20..р. банк продав 1700 акцій за ціною 10 грн. за акцію.

20 лютого 20..р. поточна ринкова вартість становила 7,5 грн. за акцію.

25 лютого 20.. р. банк продав решту акцій концерну «Схід» іншому банку за ціною 7 грн. за акцію.

Необхідно:

1. Сформувати резерв під знецінення вартості цінних паперів.

2. Зробити всі необхідні бухгалтерські проведення за завданням.

3. Розрахувати необхідні суми.

4. Визначити фінансовий результат за операцією з продажу акцій .

Завдання 8.6.8.

Банк «Інтер» придбав 12%-ні боргові цінні папери, випущені банком «Аврора» на таких умовах:

- номінальна вартість – 29 150 000 грн.;

- ціна придбання 21 150 000 грн.;

- номінал облігації – 1 100 грн.;

- кількість придбаних облігацій – 26 500 шт.;

- мета придбання – на продаж;

- цінні папери придбано на дату випуску;

- амортизація дисконту (премії) здійснюється щомісяця;

- дата обігу: придбання – 22.01.20..р., погашення – 21.07.20.. р.;

- банк «Інтер» продав цінні папери через 5 місяців після придбання.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.9.

1 травня 20.. р. «Укрсіббанк» придбав за справедливою вартістю боргові цінні папери (облігації), випущені 1 березня 20..р. банком «Інтеграл», на загальну суму 55 000 грн., зі строком погашення 6 місяців, випущені під 34 % від початкової вартості, які підлягають сплаті в момент погашення боргових зобов'язань.

Облігації придбано з дисконтом 23% і зараховано до портфелю на продаж. Амортизація дисконту (премії) здійснюється щомісяця.

1 серпня 20..р. «Укрсіббанк» перепродав облігації іншому банкові за ціною 58200 з урахуванням нарахованих процентів. Поточна вартість на момент перепродажу становила 56 500 грн.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.10.

Банк «Новий» придбав акції, емітентом яких є банк «Мир» на таких умовах:

- дата операції 22 серпня 20..р.;

- дата розрахунку – 27 серпня 20..р..

- Ціна угоди – 700 000 грн.

- 25 серпня 20..р. справедлива вартість акцій зафіксована на рівні 740 000 грн.

- Акції зараховуються до портфеля на продаж за собівартістю на дату розрахунку.

15 вересня 20..р. справедлива вартість акцій знизилася до 710 000 грн.

Банк «Новий» приймає рішення на підставі інформації про погіршення фінансового стану емітента - банку «Мир» переглянути придбані акції на предмет зменшення їх корисності.

25 жовтня 20..р. ринкова вартість акцій становила вже 610 000 грн., а на 18 листопада 20..р. – 400 000 грн. та продовжувала знижуватися.

30 листопада 20..р. банк «Новий» приймає рішення списати з балансу придбані акції через збиткову діяльність емітента – банку»Мир».

1 травня наступного року банк «Мир» виконує свої зобов’язання щодо погашення акцій.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.11.

Банк «Інтеграл» продає акції з портфеля банку на продаж на таких умовах:

- Вартість реалізації становить 950 000 грн.

- Балансова вартість – 900 000 грн.

- На момент реалізації за кредитом рахунку 5102 обліковується сума дооцінки 9200 грн.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.12.

На балансі банку «Аврора» в портфелі на продаж обліковується облігація, випущена фінансовою установою. Банк «Аврора» приймає рішення про переведення даного цінного папера в портфель до погашення.

На момент переведення за облігацією:

- сума неамортизованої премії 5000 грн.

- сума нарахованих процентів (з дати зарахування до портфеля) 850 грн.

- сума уцінки 2500 грн.

- номінальна вартість облігації 40 000 грн.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.13.

Банк «Київ» придбав 9%-ні боргові цінні папери органів державної влади на таких умовах:

- номінал - 35 000 грн.

- ціна придбання - 30 000 грн.

- цінні папери придбано на дату випуску

- строк погашення – через 5 років.

- мета придбання – утримання до дати погашення.

- станом на 01.08 поточного року у зв'язку зі зниженням ринкової вартості цінного папера нараховано резерв в сумі 3000 грн.

Необхідно:

Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст операцій з придбання боргових цінних паперів, нарахування процентів, амортизації дисконту або премії, погашення цінних паперів (Амортизація здійснюється щомісячно).

Завдання 8.6.14.

Банк «Індекс» придбав 8%-ні боргові цінні папери органів державної влади на таких умовах:

- номінал – 32 000 грн.

- ціна придбання – 35 000 грн.

- цінні папери придбано на дату їх випуску

- термін погашення – через 5 років.

- мета придбання – утримання до дати погашення.

- проценти сплачуються через кожні 6 місяців.

Необхідно:

1. Розрахувати суму першого процентного платежу, яку отримає банк.

2. Обчислити загальну суму процентного доходу банку за рік за придбаними цінними паперами.

3. Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.15.

Банк придбав акції, емітовані фінансовою компанією, на загальну суму 360 000 грн. На момент придбання зареєстрований статутний капітал компанії емітента 1 000 000 грн. На кінець звітного року компанія звітувала про суму прибутку до розподілу 160 000 грн., із якої 70 000 грн. спрямовано на виплату дивідендів.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій. Провести відповідні розрахунки.

Завдання 8.6.16.

01.05. 20..р. банк випустив короткострокові прості векселі на суму 32 00 грн. і реалізував їх фінансовій компанії за ціною 36 800 грн. Процентна ставка 25 % річних, нарахування наприкінці місяця. Векселі продано 01.07.20..р. зі строком погашення 6 місяців.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.17.

Банк випустив дворічні ощадні сертифікати на суму 65 000 грн. і реалізував їх фізичним особам за ціною 63 500 грн. Процентна ставка за сертифікатами – 9 % річних.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.18.

Банк «Новий» 1 квітня 20..р. випустив в обіг ощадний сертифікат на таких умовах:

- номінальна вартість сертифіката становить 2 000 000 грн.;

- річна процента ставка 26 %;

- дата погашення – 1 листопада цього ж року.

- Дата продажу іншому банку – 1 червня 20.. р..

- Ціна продажу 1 850 000 грн.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.19

На балансі банку «Столиця» у портфелі на продаж обліковуються облігації, випущені фінансовою установою. Банк «Столиця» приймає рішення про переведення цих облігацій у портфель до погашення. На момент переведення за облігаціями обліковуються такі залишки:

- Неамортизована премія – 3000 грн.

- Сума нарахованих процентних доходів (з дати зарахування до портфеля) – 570 грн.

- Сума уцінки – 1800 грн.

- Номінальна вартість облігацій 29 000 грн.

Необхідно: відобразити через бухгалтерські проведення всі облікові процедури з переведення цінних паперів до нового портфеля.

Завдання 8.6.20

Банк „Індекс ” придбав борговий цінний папір – облігацію, емітентом якої виступає страхова компанія „ АСКА” на таких умовах:

номінальна вартість облігацій 300 000 грн.;
ціна придбання 270 000 грн.;
дата випуску 1 березня 20.. року.;
дата придбання 1 травня 20.. року.;
облігація куплена на вторинному ринку цінних паперів.

Протягом періоду 1 березня – 1 травня вона обліковувалася на балансі банку „Столиця ”, який і продав її банку „Індекс ”.

сума накопичених процентів за 2 місяці (березень, квітень), нарахованих банком „Столиця ” склала суму 9600 грн.;
процентна ставка 25 річних;
облігація на баланс банку „Індекс” зараховується за собівартістю (ціна придбання + накопичені проценти);
дата погашення облігації 1 березня наступного року;
протягом обліковування облігації на балансі банку „Індекс” її справедлива вартість змінювалася так:

- станом на 1 липня становила 310 000 грн.;

- станом на 1 серпня становила 330 000 грн.;

- станом на 1 вересня становила 290 000 грн.;

- станом на 1 листопада становила 275 000 грн.;

- станом на 1 грудня становила 225 000 грн.

Протягом грудня справедлива вартість знизилася до 200 000 грн. і банк приймає рішення списати облігацію з балансу через фінансові негаразди емітента.

Завдання 8.6.21.

Банк «Столиця» придбав борговий цінний папір (облігацію) і зарахував його до портфеля на продаж на таких умовах:

- дата придбання облігації – 01.05.20.. р.

- дата погашення – 01.12.20.. р.

- номінал облігації – 230 000 грн.

- ціна придбання – 290 000 грн.

- оголошена % ставка – 26 %

- емітент – банк «Новий»

01.09.20.. р. справедлива вартість облігації становила 250 000 грн.

01.10.20.. р. справедлива вартість - 210 000 грн., це зумовило потребу визначити зменшення корисності облігації.

01.10.20.. р. банк продав облігацію за ціною 190 000 грн. (включаючи нараховані проценти).

Завдання 8.6.22.

Протягом дня банк «Новий» здійснив такі операції:

Придбав акції, випущені іншим банком в торговий портфель. Номінальна вартість пакету акцій 600 000 грн. Справедлива вартість пакета 700 000 грн.
Придбав облігації муніципальної позики в портфель до погашення номіналом 620 000 за 580 000 грн.
Випустив в обіг власні ощадні (короткострокові) депозитні сертифікати номіналом 1500 000 грн. і розмістив їх в іншому банку за 1100 000 грн.
Нарахував амортизацію дисконту за облігаціями, що враховуються у портфелі на продаж в сумі 4200 грн.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.23.

Банк «Київ» придбав акції у торговий портфель на таких умовах:

- Емітент акцій – компанія «Захід»

- Дата операції – 01.04.20.. р.

- Дата розрахунку – 08.04.20..р.

- Номінальна вартість акцій 130 000 грн.

- 05.04.20..р. справедлива вартість акцій склала 170 000 грн.

- Витрати на операцію з придбання акцій (плата брокеру за оформлення документів) – 7000 грн.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Завдання 8.6.24.

На підставі схематичного відображення методики обліку акцій в торговому портфелі банку (рис.8.1) навести приклад обліку акцій за групою 300, з урахуванням всіх правил.

Завдання 8.6.25.

На підставі схематичного відображення методики обліку боргових цінних паперів в торговому портфелі банку (рис.8.2) навести приклад обліку боргових цінних паперів за групами 140, 301, з урахуванням всіх правил.

Завдання 8.6.26.

На підставі схематичного відображення методики обліку акцій в портфелі банку на продаж (рис.8.3.) навести приклад обліку акцій за групою 310, з урахуванням всіх правил.

Завдання 8.6.27.

На підставі схематичного відображення методики обліку боргових цінних паперів в портфелі банку на продаж (рис.8.4.) навести приклад обліку боргових цінних паперів за групами 141, 143, 311, з урахуванням всіх правил.

Завдання 8.6.28.

На підставі схематичного відображення методики обліку боргових цінних паперів в портфелі банку до погашення (рис.8.5.) навести приклад обліку боргових цінних паперів за групами 142, 321, з урахуванням всіх правил.

Завдання 8.6.29.

Навести приклади обліку операцій з переведення цінних паперів з одного портфеля в інші:

А) переведення боргових цінних паперів з портфеля на продаж до портфеля до погашення;

Б) переведення цінних паперів з портфеля до погашення в портфель на продаж;

В) переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфель цінних паперів на продаж.

Приклад 1. Виконання завдання з обліку операцій банку з цінними паперами.

Завдання

01.10 20..р. банк «РТБ» придбав 600 акцій, що були випущені «Індекс банком», за ціною 7,50 грн. за акцію з наміром отримати прибуток від збільшення ринкової ціни.

01.11.20..р. внаслідок збільшення ринкової вартості до 8.80 грн. за шт. проведено дооцінку акцій.

06.01. наступного року «Індексбанк» оголосив дивіденди 0,5 грн. на акцію.

08.01.20..р. банк «РТБ» отримав дивіденди.

З 15.01.20.. р. ціна акцій «Індексбанку» почала зростати і на 21.01.20..р. досягла 9 грн.

Банк «РТБ» цього ж дня продав акції іншому покупцеві за ціною 9 грн. за акцію.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

Виконання:

01.10.20.. р. відображено операцію з придбання 600 акцій, випущених «Індекс банком»:

Дебет рахунка 3002 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим

прибутком, що випущені банком, у торговому

портфелі банку»

Кредит рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок банку у

Національному банку України»

Сума проведення 7,50 х 600 = 4500 грн. (торговий портфель)

01.11.20..р. унаслідок зростання ринкової вартості до 8.80 грн. проведено дооцінку акцій :

Дебет рахунка 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з

нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»

Кредит рахунка 6203 «Результат від торгових операцій з цінними

паперами в торговому портфелі банку»

Сума проведення 1,3 х 600 = 780 грн.

06.01. наступного року «Індексабнком» оголошено дивіденди 0,5 грн. на акцію:

Нарахування дивідендів банком «РТБ»:

Дебет рахунка 3008 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними

паперами з нефіксованим прибутком у торговому

портфелі банку»

Кредит рахунка 6300 «Дохід у вигляді дивідендів»

Сума проведення 0, 5 х 600 = 300 грн.

08.01.20.. р. банком «РТБ» отримано дивіденди:

Дебет рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок банку у Національному

банку України»

Кредит рахунка 3008 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними

паперами з нефіксованим прибутком у торговому

портфелі банку»

Сума проведення 300 грн.

15.01.20..р. проведено дооцінку акцій ( 9 – 7.50)

- відображаємо в обліку сторнування суми попередньої дооцінки:

Дебет рахунка 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами

в торговому портфелі банку»

Кредит рахунка 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з

нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку

Сума проведення 780 грн.

- відображуємо в обліку суму дооцінки:

Дебет рахунка 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з

нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»

Кредит рахунка 6203 «Результат від торгових операцій з цінними

паперами в торговому портфелі банку»

Сума проведення (9-7.5) х 600 = 900 грн.

15.01.20..р. відображуємо в обліку результат від перепродажу акцій

(9 х 600 = 5400 грн.):

- на суму продажу

Дебет рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок банку у Національному

банку України»

5400 грн.

- на суму дооцінки

Кредит рахунка 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з

нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»

900 грн.

- на балансову вартість акцій

Кредет рахунка 3002 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим

прибутком, що випущені банком, у торговому

портфелі банку»

4500 грн.

- результат від перепродажу

Дебет рахунка 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами

в торговому портфелі банку»

Завдання 8.7. Тести

Обрати правильний варіант відповіді:

8.7.1. Зменшення корисності цінних паперів полягає:

a) у відображенні цінних паперів за нижчою з двох вартостей – балансовою чи ринковою;

b) у створенні загального резерву під нереалізований збиток;

c) у компенсації між нереалізованими прибутками та збитками від різних пакетів акцій;

d) у формуванні резерву на суму перевищення балансової вартості цінних паперів над оціненою сумою очікуваного відшкодування.

8.7.2. Якщо ринкова ставка процента за цінним папером вище, ніж офіційна ставка, то боргові цінні папери продаються на фондовому ринку:

a) з премією;

b) з дисконтом;

c) за номіналом;

d) з надбавкою.

8.7.3. Сертифікат, який може бути достроково проданий власником іншій особі з одержанням першим власником прибутку, - це:

a) ощадний сертифікат;

b) процентний ощадний сертифікат;

c) процентний депозитний сертифікат;

d) депозитний сертифікат;

e) купонний строковий депозитний сертифікат.

8.7.4. Портфельні інвестиції – це:

a) інвестиції в дочірні банки;

b) інвестиції в асоційовані банки;

c) портфель акцій інших банків у торговому портфелі.

8.7.5. Етапи інвестиційної діяльності банку з цінними паперами включають:

a) визначення цілей і форми інвестицій;

b) вибір емісійних інструментів;

c) державну реєстрацію випуску акцій;

d) формування й управління портфелем цінних паперів;

e) розміщення акцій на первинному ринку цінних паперів.

8.7.6. Формування резерву під зменшення корисності боргових цінних паперів на продаж здійснюється за умови їх обліку за:

a) справедливою вартістю;

b) амортизованою собівартістю;

c) ціною придбання (собівартістю).

8.7.7. Цінні папери в торговому портфелі обліковуються за:

a) справедливою вартістю;

b) собівартістю;

c) амортизованою собівартістю.

8.7.8. Андеррайтинг – це:

a) діяльність з випуску цінних паперів за дорученням, від імені і за рахунок емітента;

b) комісійна діяльність, тобто купівля-продаж цінних паперів, що здійснюється банком як торговцем цінних паперів на підставі договорів;

c) комерційна діяльність, яка передбачає купівлю-продаж цінних паперів, що здійснюється банком від свого імені та за свій рахунок з метою перепродажу третім особам.

8.7.9. Операція з амортизації дисконту за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж призводить до:

a) збільшення процентного доходу : Кт 6052;

b) зменшення процентного доходу: Дт 6502;

c) збільшення процентного доходу: Кт 6053;

d) зменшення процентного доходу: Дт 6053.

8.7.10. Банком емітентом оголошено дивіденди за придбаними банком цінними паперами в портфелі банку на продаж:

a) Дт 3102 Кт 1200;

b) Дт 3108 Кт 6300;

c) Дт 3900 Кт 3108;

d) Дт 1200 Кт 3108.

8.7.11. Нарахування процентів за борговими цінними паперами у торговому портфелі банку:

a) Дт 3018 Кт 6056;

b) Дт 3018 Кт 6057;

c) Дт 1408 Кт 6203.

8.7.12. Амортизація премії за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж:

a) Дт 3116 Кт 6052;

b) Дт 3118 Кт 6052;

c) Дт 6054 Кт 3117.

8.7.13. Сформовано резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення:

a) Дт 6203 Кт 3102;

b) Дт 7704 Кт 3290;

c) Дт 3190 Кт 7703;

d) Дт 7703 Кт 3190.

8.7.14. Амортизація дисконту за цінними паперами в портфелі банку до погашення :

a) Дт 3116 Кт 6052;

b) Дт 6055 Кт 3217;

c) Дт 3216 Кт 6055.

8.7.15. Нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії:

a) Дт 4208 Кт 6300;

b) Дт 4102 Кт 6310;

c) Дт 5030 Кт 4102.

8.7.16. Визнання зменшення корисності інвестицій в асоційовані і дочірні компанії:

a) Дт 7310 Кт 4102;

b) Дт 7311 Кт 4202;

c) Дт 4102 Кт 6310.

8.7.17. Сформовано резерв при зменшенні корисності цінних паперів у портфелі банку на продаж:

a) Дт 7311 Кт 4202;

b) Дт 7703 Кт 3190;

c) Дт 7703 Кт 1490 .

8.7.18. На дату первісного визнання цінні папери в портфелі банку до погашення оцінюються за :

a) собівартістю;

b) справедливою вартістю;

c) амортизованою собівартістю.

8.7.19. Відображено операцію зі зберігання цінних паперів клієнтів в банку:

a) Дт 9830 Кт 9910;

b) Дт 9702 Кт 9910;

c) Дт 1200 Кт 2901.

8.7.20. Облік бланків цінних паперів відображається проведенням:

a) Дт 9820 Кт 9910;

b) Дт 9830 Кт 9910;

c) Дт 9702 Кт 9910.

Завдання 8.8. Опрацювати нормативні документи Національного банку України:

1. Про національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні: Закон України (Затверджено Постановою Верховної Ради України від 10.12.1997 р. № 710/97-ВР (зі змінами і доповненнями)).

2. Про цінні папери та фондовий ринок: Закон України (Затверджений Верховною Радою України від 23.02.2006 р. № 3480-IV).

3. Положення про порядок формування резерву під операції банків України з цінними паперами (Затверджено постановою Правління Національного банку України від 02.02.2007 р. № 31).

4. Положення щодо організації діяльності комерційних банків на ринку цінних паперів (Затверджено постановою Правління Національного банку України від 28 серпня 2001 р. № 368 (зі змінами та доповненнями)).

5. Положення про операції банків з векселями (Затверджено постановою Правління Національного банку України від 23.05.199р. № 258).

6. Положення про порядок здійснення банками операцій з векселями в національній валюті на території України (Затверджено постановою Правління Національного банку України від 16.12.2002 р. № 508).

7. Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України (Затверджено постановою Правління Національного банку України від 03.10.2005 р. № 358).

Результати оформити у вигляді графічних блок-схем, графіків, таблиць.