Тема11. Облік лізингових операцій банку

  Тема11. Облік лізингових операцій банку.

 

Професійні компетенції студентів після вирішення ситуаційних завдань за темою 11:

 

Питання обліку лізингових операцій викладені в Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України (затверджена постановою Правління НБУ за №480 від 20.12.2005року).

         Це свідчить, що для передачі у лізинг (оренду) призначені об’єкти основних засобів, які належать банку або придбані ним на замовлення лізингоодержувача.

         Банк може виступати у ролі лізингодавця за угодами з іншими банками та суб’єктами господарювання. Операції виконуються за схемою фінансового або оперативного лізингу, що і визначає методику обліку цих операцій.

         Виконавши комплекс запропонованих завдань, студент повинен знати:

- схеми здійснення операцій за фінансовим і оперативним лізингом;

- сутність фінансового та оперативного лізингу;

- порядок погашення основної заборгованості за фінансовим лізингом та нарахованими витратами;

- порядок розрахунку лізингових платежів;

- облікові процедури за фінансовим та оперативним лізингом на балансі лізингодавця та лізингоотримувача.

Студент повинен вміти:

- відображати в обліку зміст операцій з фінансового та оперативного лізингу на балансі лізингодавця та лізингоотримувача (банку);

- складати таблицю лізингових платежів;

- визначати об’єкти фінансового та оперативного лізингу.

 

Ситуаційні завдання для практичних занять

 

Завдання 11.1 У правій стороні таблиці 11.1. наведені визначення економічних термінів, що використовуються у банківській практиці стосовно чинних методик бухгалтерського обліку банківських операцій. У лівій стороні таблиці перелічені терміни

Таблиця 11.1.

1. Лізинг	a.    Договір лізингу, в результаті укладення якого лізингоодержувач на своє замовлення отримує в платне користування від лізингодавця об'єкт лізингу на строк, не менший строку, за який амортизується 60 відсотків вартості об'єкта лізингу, визначеної в день укладення договору.
2. Лізингодавець	b. Вид піднайму предмета лізингу, відповідно до якого лізингоодержувач за договором лізингу передає третім особам (лізингоодержувачам за договором сублізингу) у користування за плату на погоджений строк відповідно до умов договору сублізингу предмет лізингу, отриманий раніше від лізингодавця за договором лізингу.
3.  Лізингоодержувач	c. Здійснення лізингу за участю суб'єктів лізингу на основі укладення багатостороннього договору та залучення одного або кількох кредиторів, які беруть участь у здійсненній лізингу, інвестуючи свої кошти. При цьому сума інвестованих кредиторами коштів не може становити більше 80 відсотків вартості набутого для лізингу майна.
4. Ліквідаційна вартість	d. Договір лізингу, в результаті укладення якого лізингоодержувач на своє замовлення отримує у платне користування від лізингодавця об'єкт лізингу на строк, менший строку, за який амортизується 90 відсотків вартості об'єкта лізингу, визначеної в день укладення договору.
5.Лізингова (орендна) ставка процента	e. Договір лізингу, що здійснюється суб'єктами лізингу, які перебувають під юрисдикцією різних держав, або в разі якщо майно чи платежі перетинають державні кордони.
6. Міжнародний лізинг	f. Ставка процента, за якою теперішня вартість суми мінімальних лізингових (орендних) платежів та негарантованої ліквідаційної вартості дорівнює справедливій вартості об'єкта фінансового лізингу (оренди) на початок строку лізингу (оренди).
7. Оперативний лізинг	g. Сума коштів або вартість інших активів, яку банк очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), з вирахуванням витрат, пов'язаних із продажем (ліквідацією).
8. Пайовий лізинг	h. Фізична або юридична особа, яка отримує право володіння та користування предметом лізингу від лізингодавця.
9. Сублізинг	i. Юридична особа, яка передає право володіння та користування предметом лізингу лізингоодержувачу
10. Фінансовий лізинг	j. Це підприємницька діяльність,  спрямована на інвестування власних чи залучених фінансових коштів і полягає в наданні  лізингодавцем у виключне користування на визначений строк лізингоодержувачу майна, що є власністю лізингодавця або набувається ним у власність за дорученням і погодженням із лізингоодержувачем у відповідного продавця майна, за умови сплати лізангоодержувачем періодичних лізингових платежів
11. Банківський лізинг	- Для лізингоодержувача – частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати лізингоодержувачем або пов’язаною з ним стороною; - Для лізингодавця – частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати лізингоодержувачем або незалежною третьою стороною, яка здатна за своїм фінансовим станом відповідати за гарантією;
12. Гарантована ліквідаційна вартість	l.       Ставка процента, яку мав би сплачувати лізингоодержувач за подібний лізинг (оренду), або (якщо цей показник визначити неможливо) ставка процента за позиками для придбання подібного активу (на той самий термін та з подібною гарантією) на початок строку лізингу (оренди);
13. Ставка процента на можливі позики лізингоодержувача	m.  Банк виступає в ролі лізингової компанії: купує необхідні машини, устаткування, інше майно на замовлення лізингоодержувача і здає їх йому за достовірною угодою в оренду.
14.Строк лізингу (оренди)	n. Дата підписання лізингового (орендного) договору або дата прийняття сторонами зобов’язань щодо основних положень договору про лізинг (оренду);
15. Початок строку лізингу (оренди)	o.  Період дії невідмовного  лізингового (орендного) договору, а також період продовження цього договору, обумовлений на початку строку лізингу (оренди).

 

Необхідно:

1. Стосовно кожного терміну обрати правильне трактування його економічного змісту.  Приклад виконання завдання виділено жирним шрифтом (термін 1, визначення j).

2. Доповнити таблицю 11.1. термінами, які відносяться до теми 11.

 

Завдання 11.2. Взяти участь в обговоренні таких питань:

1.  Економічна  сутність фінансового лізингу.
2.  Економічна сутність оперативного лізингу.
3. Характеристика рахунків, що використовуються для обліку лізингових операцій.
4. Облік операцій фінансового лізингу на балансі лізингодавця – банку.
5. Облік операцій фінансовго лізингу на балансі лізингоодержувача – банку.
6. Облік операцій оперативного лізингу на балансі лізингодавця – банку.
7. Облік операцій оперативного лізингу на балансі лізингоодержувача – банку.
8. Порядок визнання доходів лізингодавцем за фінансовим та оперативним лізингом та відображення нарахованих сум в обліку.
9. Порядок визнання та відображення витрат за фінансовим та оперативним  лізингом у системі бухгалтерського обліку лізингоодержувача.
10.  Облік прострочених нарахованих доходів за операціями з фінансового та оперативного лізингу.
11.  Принципові відмінності  між фінансовим та оперативним лізингом.
12.  Сутність операцій з продажу необоротного активу зі зворотною орендою (лізингом) – фінансовим та оперативним.
13.  Відображення на балансі  продавця –лізингоодержувача операції з продажу необоротного активу та його визнання як об»єкта  фінансового лізингу.
14.  Відображення на балансі  продавця –лізингоодержувача операції з продажу необоротного активу та його визнання як об»єкта оперативного лізингу.
15.  Відображення на балансі покупця операції з придбання необоротного активу з переданням його в лізинг.
16.  Методи нарахування амортизації за об’єктами лізингу.

 

 Завдання 11.3. Визначити економічний зміст господарських операцій, узагальнених бухгалтерськими проведеннями:

1. Дт  7395	Кт 3678
2. Дт 9910	Кт 9840
3. Дт 9840	Кт 9910
4. Дт 3678	Кт 1200
5. Дт 7395	Кт 3500
6. Дт 7028	Кт 3678
7. Дт 3578	Кт 6395
8. Дт 2078	Кт 6028
9. Дт 2600	Кт 2078
10. Дт 1528	Кт 6018
11. Дт 4409	Кт 4400
12. Дт 7490	Кт 4400
13. Дт 1525, 2075	Кт 6490
14. Дт 1525, 2075	Кт 4400
15. Дт 3578	Кт 1525, 2075
16. Дт 1200	Кт 1528, 2078
17. Дт 1529, 2079	Кт 1528, 2078
18. Д 9600, 9601	Кт 9910
19. Дт 4400	Кт 3615
20. Дт 3678	Кт 1200, 1001
21. Дт 3615	Кт 1200, 1001
22. Дт 7423	Кт 4409.1

 

 

 

Приклад виконання завдання за бухгалтерським проведення за п. 1: Лізингоодержувачем,  відповідно до принципу нарахування, нараховані лізингові (орендні) платежі за оперативним лізингом.

 

 Завдання 11.4. Скласти бухгалтерські проведення за змістом наведених господарських операцій банку:

 

1. Нарахування банком-лізингоодержувачем  процентних витрат за операцією з операційного лізингу.
2. Відображення фінансового доходу на балансі лізингодавця за об’єктами, наданими  у фінансовий лізинг.
3. Відобрження витрат відповідного періоду за проведеними авансовими платежами на оперативний лізинг.
4. Отримання лізингодавцем нарахованих доходів за фінансовим лізингом.
5. Сплата лізингоодержувачем належної суми лізингових платежів.
6. Оприбутковання лізингоодержувачем об’єктів фінансового лізингу.
7. Нарахування лізингоодержувачем суми лізингових платежів за поточний місяць.
8. Визнання банком-лізингодавцем простроченими нараховані доходи за фінансовим лізингом.
9. Нарахування банком-лізингоотримувачем амортизації на об’єкти фінансового лізингу.
10.  Нарахування  банком-лізингодавцем доходів від оперативного лізингу.
11.  Нарахування банком-лізингоотримувачем процентних витрат за активами, що отримані у фінансовий лізинг від суб’єктів господарювання.
12.  Нарахування банком-лізингодавцем процентних доходів за фінансовим лізингом, наданим іншим банкам.
13.  Передавання іншому банку у фінансовий лізинг основних засобів за первісною вартістю.
14.  Повернення банком-лізингоотримувачем основних засобів, взятих в оперативний лізинг.
15.  Відображення банком-лізингоотримувачем вартості основних засобів, отриманих в оперативний лізинг.
16.  Сплата банком-лізингоотримувачем лізингових платежів лізингодавцю за фінансовим лізингом.
17. Сплата банком-лізингодавцем нарахованих витрат лізингоодержувачу за фінансовим лізингом (орендою).

 

Приклад виконання бухгалтерського проведення за змістом господарської операції за пунктом 1: Дт 7395  Кт 3678.

 

Завдання 11.5. Виконати завдання, використовуючи План рахунків бухгалтерського обліку банків:

 

11.5.1. Вказати, які з наведених рахунків, використовуються в обліковій процедурі за лізинговими операціями:

1001, 4400, 1525, 3652, 2071, 1500,  4300, 1490, 3578, 5000, 5001, 6395, 3678, 4409, 7401, 7423, 2902, 6110, 4309, 9840,  7490, 1911, 6490, 3800, 3801, 4530, 3510, 1322, 4509, 1200, 3615, 7028.

 

11.5.2. Визначити, до якого класу, розділу та групи відносяться перелічені  рахунки:

4400, 4300, 4409, 3578, 3678, 1525, 2071, 7423, 6395, 4309, 9840, 6490, 7490, , 7028, 3615, 4530, 3510, 7395, 7421, 1528, 6028.

 

11.5.3. За назвами наведених рахунків, відповідно до Плану рахунків, вказати їх номери і пояснити їх економічну характеристику.

¾   Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам.

¾   Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду).

¾   Основні засоби.

¾   Знос основних засобів, що передані в оперативний лізинг (оренду).

¾   Знос власних основних засобів.

¾   Інші нараховані витрати.

¾   Доходи від оперативного лізингу (оренди).

¾   Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду).

¾   Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами

¾   Інші необоротні матеріальні активи.

¾   Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів.

¾   Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів.

¾   Амортизація.

¾   Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарюванням.

¾   Витрати на утримання власних основних засобів, що отримані у лізинг (оренду).

¾   Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою).

¾   Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою).

¾   Інші необоротні матеріальні активи.

¾   Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами.

¾   Накопичена амортизація нематеріальних активів.

 

11.5.4.  Скласти як можна більше бухгалтерських проведень з використанням наведених рахунків за можливими операціями банків::

Дт	Кт
1.      4409 4300 2071 6028 2078 3.     4400 1200 3615 1528 3678 1529 2078 4400 6018 7028 1200 7423 9840 9910 6395 9840 4409 3578 9910 7395 4309 2600 2600

 Приклад виконання завдання за бухгалтерським проведенням виділено жирним шрифтом: Списано з балансу суму зносу основних засобів.

 

 Завдання 11.6. Ситуаційні завдання:

 

Завдання 11.6.1.

 

Банком  «Новий» укладено угоду з фінансового лізингу з банком «Мир».

Об’єкт лізингової угоди – комп’ютерне обладнання вартістю 150 000 грн.

-         Термін лізингу – 5 років.

-         Комісійна винагорода 10% річних.

-         Сплата лізингових платежів проводиться наприкінці кожного періоду платежу.

-         По закінченню терміну дії лізингової угоди  лізингоодержувач – банк «Новий» - викуповує обладнання за залишковою вартістю (угодою передбачено 0 грн.)

-         Термін корисного використання обладнання  8 років. Для спрощення розрахунків періодом сплати лізингових платежів вважатимемо рік.

Необхідно: скласти таблицю лізингових платежів і відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій на балансі лізингодавця – банку «Мир» та лізингоодержувача – банку «Новий».

 

Завдання 11.6.2.

 

МП «Сяйво» укладено угоду з фінансового лізингу з банком «Форум».

Об'єкт угоди – придбання автомобіля.

• Справедлива вартість автомобіля  155 500 грн.
• Ставка 17%, що сплачується наприкінці кожного періоду (року).
• Визначений строк корисного використання автомобіля – сім років.
• Коефіцієнт  для розрахунку теперішньої вартості майбутніх лізингових платежів – 3,605.

Необхідно: скласти таблицю лізингових платежів і відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій на балансі лізингодавця – банку «Форум».

 

Завдання 11.6.3.

 

Банк  «Форум» уклав угоду з  банком «Мрія» про фінансовий лізинг  автомобіля  «Опель».

• Первісна вартість автомобіля  120 000 грн.
• Строк лізингу  5 років.
• Річна  ставка процента за користування об»єктом лізингу 15 %.
• Банк «Мрія» передав автомобіль банку «Форум» 01.03.20.. р.

Необхідно: 1.Розрахувати  теперішню вартість мінімального лізингового платежу. 2. Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій на балансі лізингодавця та лізингоодержувача.

 

Завдання 11.6.4.

 

Банк «Київ» уклав угоду з фінансового лізингу. Предмет угоди  придбання обладнання.

• Справедлива вартість обладнання  150 000 грн.
• Строк лізингу  5 років.
• Річна ставка процента за користуванням лізингу  12 % - сплачується наприкінці кожного періоду платежу (року).
• Визначений строк корисного використання обладнання 7 років.
• Коефіцієнт для розрахунку теперішньої вартості майбутніх лізингових платежів становить 3,605.

Необхідно: 1. Скласти таблицю лізингових платежів 2. Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій на балансі лізингодавця.

 

Завдання 11.6.5.

 

Банк «Форум» уклав угоду з ВАТ «Верстатобудівельний концерн»  про передавання йому в опертавинй лізинг будинку строком на 8 років на таких умовах:

• Вартість будівлі  2 400 000 грн.
• Строк корисного використання будівлі  25 років.
• Визначена ліквідаційна вартість  500 000 грн.
• Щорічна лізингова плата  45 000 грн.
• Нарахування амортизації проводиться рівномірним методом.

   Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій.

 

Завдання 11.6.6.

 

Банк «Український капітал» уклав угоду з банком «Надра» про передавання йому в оперативний лізинг будинку строком на 8 років на таких умовах:

• Вартість будівлі  2 600 000 грн.
• Строк корисного використання будівля  20 років.
• Визначена ліквідаційна вартість  600 000 грн.
• Щорічна лізингова плата 55 000 грн.
• Нарахування амортизації проводиться методом зменшення залишкової вартості.

    Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій на балансі лізингодавця та лізингоодержувача.

            

Завдання 11.6.7.

На підставі даних таблиці 11.1 відобразити зміст операції з фінансового лізингу на балансі лізингодавця та лізингоотримувача .

Таблиця 11.1

Бухгалтерські записи з фінансового лізингу

(перший платіж, грн.)

№ п/п	Зміст операції	На балансі лізингодавця		На балансі лізингоодержувача		Сума
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1.	Надання об’єкта у фінансовий лізинг					182000
2.	Відображено вартість об’єкта, отриманого у фінансовий лізинг					155000
3.	Нараховано доход за фінансовим лізингом					15500
4.	Нараховані фінансові витрати					15500
5.	Сплачено платежі за лізингом:
	фінансові витрати					15500
	зобов’язання за лізингом (орендою)					28933
6.	Отримано платежі:
	процентні доходи					15500
	компенсація вартості					28933
7.	Нараховано амортизацію за об’єктом, отримавши у фінансовий лізинг (прямолінійний метод)					19857

 

 

 

Завдання 11.6.8.

 

Банк «Столиця» надав комп’ютерне обладнання іншому банку в операційний лізинг на таких умовах:

-         вартість обладнання 600 000 грн.;

-         процентна ставка за оперативним лізингом 26 %;

-         термін угоди – 8 місяців;

-         протягом періоду експлуатації банк – лізингоодержувач здійснював поточний ремонт об’єктів  оперативного лізингу. Вартість робіт 58 000 грн.

-         Щомісячна сума нарахованої амортизації за об’єктом 28000 грн.

-         По завершенню дії угоди банк – лізингодавець продав об’єкт лізингоотримувачу за залишковою вартістю.

Необхідно: відобразити всі етапи облікової процедури за оперативним лізингом на балансі лізингодавця і лізингоодержувача та виконати всі необхідні розрахунки.

 

Завдання 11.6.9.Навести приклад операції з фінансового лізингу. Описати облікову процедуру за операцією на балансі банка-лізингодавця та банка-лізингоодержувача.

 

 

Завдання 11.6.10.Навести приклад операції з оперативного  лізингу. Описати облікову процедуру за операцією на балансі банка-лізингодавця та банка-лізингоодержувача.

 

 

Завдання 11.6.11.  На підставі даних рис. 11.1. відобразити та описати облікову процедуру щодо лізингових операцій.

 

Рисунок 11.1. Зміст та послідовність лізингової операції

 

 

Приклад 1.Виконання завдання з обліку лізингових операцій.

 

Завдання

• Банк-лізингоодержувач уклав угоду з банком з оперативного лізингу будинку на 5 років.
• Вартість будівлі  150 000 грн.
• Строк корисного використання  10 років.
• Вартість будівлі, що зазначена в угоді  180 000 грн.
• Щорічна лізингова плата 27 000 грн.
• Визначена ліквідаційна вартість  18 000 грн.
• Лізингодавець застосовує прямолінійний метод нарахування амортизації.

Необхідно: Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій на балансі лізингодавця та лізингоодержувача.

 

Виконання:

Відображення операцій оперативного лізингу на балансі лізингодавця:

1. Передавання об'єкта в оперативний лізинг

Дебет рахунка т 4400.1 «Основні засоби / Оперативний лізинг»

Кредит  рахунка 4400.2 «Основні засоби/ Власні основні засоби» 

Сума проведення 100 000 грн.,

2. Нарахування амортизації:

Дебет рахунка 7423 «Амортизація»

Кредит рахунка  4409.1 «Знос основних засобів /Оперативний лізинг»

Сума проведення 1 100 грн.

Розрахунок:

 - річна сума амортизаційних відрахувань:

150 000 - 18 000 = 132000/10 = 13200

- щомісячна сума амортизаційних відрахувань:

13200/12 = 1 100 грн.

3. Нарахування лізингових платежів  27 000 /12 = 2 250 грн. в місяць.

Дебет рахунка  3578 «Інші нараховані доходи»

Кредит рахунка  6395 «Доходи від оперативного лізингу (оренди)»

Сума проведення  2 250 грн.

4. Отримання лізингових платежів:

Дебет рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок банку в Національному

                                   банку України»

 Кредит рахунка  3578 «Інші нараховані доходи»

Сума проведення  2 250 грн.

5. Після закінчення терміну дії лізингової угоди:

- на вартість поверненого об'єкта лізингу

Дебет рахунка  4400.2 «Основні засоби/ Власні основні засоби» 

Кредит рахунка  4400.1 «Основні засоби / Оперативний лізинг»

Сума проведення  150 000 грн.

- на суму нарахованого зносу 2250 х 5 років = 11 250 грн.

Дебет рахунка  4409.1«Знос основних засобів /Оперативний лізинг»

Кредит рахунка 4409.2 «Знос основних засобів»

Сума проведення 11 250 грн.

Відображення операцій  оперативного лізингу на балансі лізингоодержувача:

1. Одержання об'єкта в оперативний лізинг:

Дебет рахунка  9840  «Основні засоби та нематеріальні активи, що

                                    прийняті в оперативний лізинг (оренду)»

Кредит рахунка  9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96-98»

Сума проведення 180 000 грн.

2. Нарахування лізингових платежів щомісяця:

Дебет рахунка  7395 «Витрати на оперативний лізинг (оренду)»

Кредит рахунка  3678 «Інші нараховані витрати»

Сума проведення  2 250 грн.

3. Сплата  лізингових платежів щомісяця:

Дебет рахунка 3678 «Інші нараховані витрати»

Кредит рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок банку в

                                      Національному банку України»

Сума проведення 2 250 грн.

4. Повернення об'єкта лізингу після закінчення терміну дії угоди:

Дебет рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96-98»

Кредит  рахунка 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи,

                                     що прийняті в оперативний лізинг (оренду)»

Сума проведення  180 000 грн.

 

Приклад 2. Виконання завдання з обліку лізингових операцій.

 

Завдання

Дані лізингової угоди:

1. Лізингодавець і лізингоотримувач — банки.
2. Об'єкт лізингової угоди — комп'ютерне обладнання вартістю 125 000 грн.
3. Строк лізингу — 4 роки.
4. Комісійна винагорода— 10 % річних.
5. Сплата лізингових платежів проводиться наприкінці кожного періоду платежу.
6. По закінченні строку дії лізингової угоди лізингоотримувач викуповує обладнання за залишковою вартістю (угодою передбачено 0 грн).
7. Термін корисного використання обладнання — сім років. Для спрощення розрахунків періодом сплати лізингових платежів вважатимемо рік, а розрахунок виконаємо поетапно.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій на балансі банку.

 

Виконання

 

1. Визначимо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грн, скориставшись відомими таблицями ануїтету: 4-и періоди  сплати 10 % .  К = 3,1699.
2. Розрахуємо суму теперішньої вартості мінімального лізингового платежу, яку повинен сплачувати лізингоотримувач наприкінці кожного періоду (умовно рік, відповідно 1/12 суми — в місяць):

125 000 : 3,1699 = 39 433 грн.

1. Розрахуємо загальну суму витрат теперішньої вартості мінімальних лізингових платежів на весь період дії лізингової угоди (чотири роки) :

39 433 * 4 = 157 732 грн.

1. Фіксований дохід лізингодавця становитиме :

157732 -125 000 = 32 732 грн.

5. Далі складаємо таблицю лізингових платежів.

Таблиця 11.2

РОЗРАХУНКУ ЛІЗИНГОВИХ ПЛАТЕЖІВ

Дата платежу	Мінімальна сума лізингових платежів	Фінансовий дохід	Компенсація вартості об'єкта лізингу	Залишок заборгованості лізингоотримувача на кінець періоду,
				125000
1-й	39433	125000* 10%= 12500	26933	98067
2-й	39433	98067* 10% = 9806	29627	68440
3-й	. 39433	68440* 10% = 6844	32 589	35 851
4-й	39433	35 851 * 10% = 3585	35851	0
Підсумок	157732	32732	125000

 

 

Відобразимо зміст операцій з фінансового лізингу на балансі лізингодавця та лізингоотримувача (таблиця 11.3).

Таблиця 11.3

Бухгалтерські записи з фінансового лізингу

(перший платіж, грн.)

№ п/п	Зміст операції	На балансі лізингодавця		На балансі лізингоотримувача		Сума
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1.	Надання об’єкта у фінансовий лізинг	1525	4400	-	-	125000
2.	Відображення вартості об’єкта, отриманого у фінансовий лізинг	-	-		3615	125000
3.	Нараховання доходу за фінансовим лізингом	1528	6028	-	-	12500
4.	Нараховання фінансових витрат	-	-	7028	3678	12500
5.	Сплата платежів за лізингом:
	фінансові витрати			3678	1200	12500
	зобов’язання за лізингом (орендою)			3615	1200	26933
6.	Отримання платежів:
	процентні доходи	1200	1528			12500
	компенсація вартості	1200	1525			26933
7.	Нарахування амортизації за об’єктом, отриманим у фінансовий лізинг (прямолінійний метод) (125000:7)			7423		17857

Примітки:

Основні засоби, аналітичний рахунок „Фінансовий лізинг”

Знос основних засобів, аналітичний рахунок „Фінансовий лізинг”

 

Приклад 3. Виконання завдання з обліку лізингових операцій.

 

Завдання

 

Лізингоодержувач та лізенгодавець -банк уклали угоду з оперативного лізингу (оренди) на таких умовах:

Предмет лізингу – офісне приміщення.

Вартість будівлі                                                                           800 000 грн.

Строк корисного використання                                        25 років

Визначена ліквідаційна вартість                                       70 000 грн.

Вартість будівлі, зазначена в угоді                                   920 000 грн.

Щорічна лізингова (орендна) плата                                 300 000 грн

Термін лізингу                                                                   5 років.

Лізингодавець використовує прямолінійний метод нарахування амортизації.

Необхідно: відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій на балансі лізингодавця та лізингоодержувача.

 

Виконання

 

Для виконання бухгалтерських проведень проведемо необхідні розрахунки:

1)           Щомісячна плата (лізингові платежі) становить 36800 грн., (920000:25);

2)           Річна сума амортизації 29200 грн., [(800 000- 70 000):25];

3)           відповідно щомісячна амортизація за прямолінійним методом нарахування складає суму 2434 грн., (29200:12).

На балансі лізингодавця виконуються такі бухгалтерські проведення (грн.,):

а) на основі відкриття окремих аналітичних рахунків:

4400.1 „Власні основні засоби”

4400.2 „Оперативний лізинг (оренда)” відображається факт передачі будівлі в оперативний лізинг:

Дебет рахунку 4400.2 „Оперативний лізинг (оренда)”

Кредит рахунку 4400.1 „Власні основні засоби”

Сума проведення 800 000грн.

б) відповідно до відкриття окремих аналітичних рахунків:

4409.1      „Знос власних основних засобів”

4409.2      „Знос основних засобів, що передані в оперативний лізинг

                 (оренду)”

відображається щомісячна сума амортизації:

Дебет рахунку 7423 А                  „Амортизація”

Кредит рахунку 4409.2 КП         „Знос основних засобів , що передані в

                                             оперативний лізинг (оренду).

Сума проведення 2434 грн.

в) на суму щомісячно нарахованих лізингових (орендних) платежів:

Дебет рахунку 3578 А                  „Інші нараховані доходи”

Кредит рахунку 6395 П      „Доходи від операційного лізингу (оренди)”

Сума проведення 36800 грн.

г) на суму отримуваних лізингових платежів

Дебет рахунку 1200 А                  „Кореспондентський рахунок банку в

 Національному банку України”

 

Кредит рахунку 3578 А               „Інші нараховані доходи”

Сума проведення 36800 грн.

д) після закінчення терміну лізингу (оренди):

• на вартість будівлі:

Дебет рахунку 4400.1               „Власні основні засоби”

Кредит рахунку 4400.2   „Оперативний лізинг (оренда)”

Сума проведення 80000 грн.

• на суму нарахованого зносу протягом терміну лізингу (оренди):

Дебет рахунку 4409.2 КП         „Знос основних засобів , що передані в

                                          оперативний лізинг (оренду).

Кредит рахунку 4409.1   „Знос власних основних засобів”

Сума проведення  146 000 грн. (29200 х 5)

На балансі лізингоодержувача  виконуються такі записи:

1)                    на вартість будівлі, отриманої в оперативний лізинг (оренду)

Дебет рахунку 9840 А „Основні засоби та нематеріальні активи, що         прийняті в оперативний лізинг (оренду)”

Кредит контррахунку групи 991.

Сума проведення  920000 грн.

2)           на суму щомісячно нарахованої лізингової плати:

Дебет рахунку 7395 А     „Витрати на оперативний лізинг (оренду)”

Кредит рахунку 3678 П   „Інші нараховані витрати”

Сума проведення 36800 грн.

3)           на суму сплачених лізингових платежів (щомісячно):

Дебет рахунку 3678 П             „Інші нараховані витрати”

Кредит рахунку 1200 А   „Кореспондентський рахунок банку в

 Національному банку України”

Сума проведення 36800 грн.

 

 

11.7. Тести

Обрати правильний варіант відповіді:

 

11.7.1.  Нараховані процентні витрати на основні засоби, отримані в оперативний лізинг:

a) Дт 7395 Кт 3678;

b) Дт 7395 Кт 3578;

c) Дт 7395 Кт 4530.

 

11.7.2.  Нараховані процентні доходи за фінансовим лізингом, наданим фізичним особам:

a) Дт 1528 Кт 6018;

b) Дт 2078 Кт 6028;

c) Дт 2218 Кт 6044.

 

11.7.3. Нараховано амортизацію на об'єкт оперативного лізингу:

a) Дт 7423 Кт 4409.1;

b) Дт 7423 Кт 4409.2.

 

11.7.4. Основні засоби та нематеріальні активи, прийняті в оперативний лізинг (оренду), обліковуються:

a) на контрпасивних рахунках;

b) позабалансових рахунках;

c) технічних рахунках.

 

11.7.5.  Амортизація за об'єктами оперативного лізингу нараховується:

a) щомісяця;

b) за домовленістю;

c) за умовами угоди.

 

11.7.6. Рахунок, за яким банк обліковує фінансовий лізинг, наданий суб'єкту господарювання:

a) 1525;

b) 2075;

c) 2215;

d) 6028;

e) 9840.

 

11.7.7. Прямий лізинг – це:

a)     Лізингові угоди, за участю посередників;

b)    Лізингові угоди, за умовами яких власник самостійно передає майно у лізинг;

c)     Дата прийняття сторонами зобов’язань щодо основних положень договору про лізинг.

 

11.7.8. Рахунок, за яким відображуються процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою) :

a)     7028;

b)    7423;

c)     7490;

d)    7421.

 

 

 Завдання 11.8. Опрацювати нормативні документи Національного банку України:

1. Про внесення змін до Закону України «Про лізинг»: Закон України (Затверджений  Верховною Радою України від 11.12.2003 р. № 1381 – IV).

2.  Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України (Затверджений  Верховною Радою України від 24.05.2004).

3.  Інструкцію з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів банків України (Затверджено постановою Правління Національного банку України від 20.12.2005 р. № 480).

4. Інструкцію з бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей банків України (Затверджено постановою Правління  Національного банку України від 10.12.2004 р. № 625).

Результати оформити у вигляді графічних блок-схем, графіків, таблиць.