|
|
Звіт про фінансові результатиДата публикации: 14.03.2017 21:32
1. Визначення категорій та мета складання звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) (звіту про сукупний дохід) 2. Структура звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) 3. Умови визнання та оцінки доходів і витрат
Література: 1. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013р. №73. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter911.com /Res/NPSBO/ NPSBO1.aspx 2. МСБО 1 «Подання фінансової звітності» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/news/view/mizhnarodni-standarty-finansovoi-zvitnosti-versiia-perekladu-ukrainskoiu-movoiu---rik?category= buhgalterskij-oblik& subcategory=mizhnarodni-standarti-finansovoi-zvitnosti. 3. МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/news/view/mizhnarodni-standarty- finansovoi-zvitnosti-versiia-perekladu-ukrainskoiu-movoiu---rik?category= buhgalterskij-oblik&subcategory=mizhnarodni-standarti-finansovoi-zvitnosti. 4. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну України від 28.03.13 р. № 433. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://dtkt.com.ua/show/2cid010035.html 5. Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну України від 11.04.13 р. № 476. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://dtkt.com.ua/show/2cid010381.html 6. Звітність підприємства: підручник. / М.І. Бондар, Ю.А. Верига, М.М. Орищенко та ін. - К.: «Центр учбової літератури», 2015. - 570 с.
Зміст лекції 1. Визначення категорій та мета складання звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) (звіту про сукупний дохід) Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) є складовою частиною квартальної і річної фінансової звітності підприємств. Визначення звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) та вимоги до нього як елементу фінансової звітності наведе но в Н П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) - звіт про доходи, витрати, фінансові результати та сукупний дохід. Тобто, у звіті про фінансові результати (звіті про сукупний дохід) розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період. Форму звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід), зміст його статей та порядок складання визначено Національним П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» від 07.02.2013 р. № 73 та наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності» від 28.03.2013 р. № 433. Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) складається за формою № 2 (код за ДКУД 1801003) підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності. Спрощені формати звіту про фінансові результати, зміст їх статей та порядок складання суб'єктами малого підприємництва визначається П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» від 25.02.2000 р. № 39, а саме звіт про фінансові результати (ф. №2-м) та звіт про фінансові результати (ф. №2-мс). Формування фінансових результатів у звіті про фінансові результати (звіті про сукупний дохід) підпорядковане видам діяльності підприємства. Діяльність підприємства поділяється на звичайну, яка включає операційну (основну та іншу), фінансову та інвестиційну. Крім цього, до звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) включаються результати від припиненої діяльності, тобто відображаються відповідно прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або прибуток або збиток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття, що утворюють припинену діяльність і оцінюються за чистою вартістю реалізації. До категорій цього звіту відносяться такі терміни: витрати, доходи, сукупний дохід, інший сукупний дохід, збитки, прибуток. Витрати (В) - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками) за звітний період. До господарських операцій які супроводжуються зменшенням економічних вигод у вигляді вибуття активів, але не є витратами підприємства слід віднести викуп акцій або їх часток, вилучення вкладів і паїв, розподіл власного капіталу між власниками, (нарахування дивідендів і їх виплата) тощо. Доходи (Д) - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників) за звітний період. Для визначення фінансового результату необхідно співставити доходи і витрати, які забезпечили отримання цих доходів. Збиток - це перевищення суми витрат над сумою доходу, для отримання якого були здійснені ці витрати. Д < В = збиток (3) Прибуток - це сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Д > В = прибуток (П) З прийняттям НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» при складанні звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) з'явилась нова обліковаі категорія, як сукупний дохід. Сукупний дохід - зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій з власниками)за звітний період. Інший сукупний дохід - доходи і витрати, які не включені до фінансових результатів підприємства за звітний період. Інформація в звіті про фінансові результати (звіті про сукупний дохід) наводиться на дві дати, що надзвичайно важливо для проведення аналізу: - за звітний період; - за попередній аналогічний період. При складанні Звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) необхідно дотримуватися принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. Надзвичайно суттєвим є те, що доходи і витрати визнаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження чи сплати грошей та відображаються в бухгалтерському обліку тих періодів, до яких вони відносяться.
2. Структура звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) складається з таких частин: • титульна частина - наводиться інформація про підприємство та період за який складається звіт; • предметна частина - складається з чотирьох взаємопов'язаних розділів; • заключна частина - наводяться підписи і ПІБ осіб, які відповіда¬ють за наведену інформацію. Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) складається з чотирьох розділів: Розділ І. «Фінансові результати» (рядки 2000-2355) Розділ II. «Сукупний дохід» (рядки 2400-2465) Розділ III. «Елементи операційних витрат» (рядки 2500-2550). Розділ IV. «Розрахунок показників прибутковості акцій» (рядки 2600-2650). У першому розділі звіту про фінансові результати (звігу про сукупний дохід) надається інформація про доходи і витрати з точки зору власника підприємства. Усі витрати, пов'язані з доходом звітного періоду, включаючи й податок на прибуток, вважаються витратами звітного періоду; прибуток розглядається як джерело виплат власникам для нарахування і сплати дивідендів, створення резервного капіталу або збільшення статутного капіталу. У другому розділі звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) наводиться інформація про інший сукупний дохід та розраховується сукупний дохід підприємства, отриманий у звітному періоді. У третьому розділі звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) наводиться наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. У четвертому розділі звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід), який стосується лише акціонерних товариств, прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, а також тих товариств, які знаходяться у процесі випуску зазначених акцій, розраховуються показники прибутковості акцій. У розділах І та II звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) наводиться інформація з урахуванням норм, передбачених По-ложенням бухгалтерського обліку «Податкові різниці», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.01.2011р. № 27, яке визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про податкові різниці та її розкриття у фінансовій звітності. Податкова різниця - різниця, яка виникає між оцінкою і критеріями визнання доходів, витрат, активів, зобов'язань за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та доходами і витратами, визначеними податковим законодавством. Податкові різниці поділяються на два види: тимчасові та постійні. Тимчасова податкова різниця - податкова різниця, яка виникає у звітному періоді та анулюється в наступних звітних податкових періодах. Постійна податкова різниця - податкова різниця, яка виникає у звітному періоді та не анулюється в наступних звітних податкових періодах. В свою чергу, відповідно до ПБО «Податкові різниці», постійні різниці бувають двох видів: ті, що підлягають вирахуванню, та ті, що підлягають оподаткуванню. Постійні податкові різниці за господарськими операціями звітного періоду враховуються у повному обсязі при визначенні податкового прибутку (збитку) звітного періоду за даними бухгалтерського обліку і не враховуються при визначенні податкового прибутку (збитку) у майбутніх періодах. Тимчасова податкова різниця за господарськими операціями звітного періоду не враховується при визначенні податкового прибутку (збитку) звітного періоду, а враховується при визначенні податкового прибутку (збитку) у майбутніх періодах.
3. Умови визнання та оцінки доходів і витрат Для правильного визначення фінансового результату діяльності підприємства необхідно дотримуватися умов визнання доходів і витрат, які передбачені П(С)БО 15 «Дохід» та П(С)БО 16 «Витрати». Загальні визнання доходів і витрат наведені на рис. 4.1. Крім вимог НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» від наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності» при складанні звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) необхідно досконало знати вимоги до визнання та класифікації доходів за П(С)БО 15 «Дохід» та витрат за П(С)БО 16 «Витрати». Так П(С)БО 15 «Дохід» (п.6) зазначено, що не визнаються доходами такі надходження від інших осіб: • суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів; • суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим анало-гічним договором на користь комітента, принципала тощо; • суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт і послуг); • суми авансів в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг); • суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором; • надходження, що належать іншим особам; • надходження від первинного розміщення цінних паперів. Важливе значення має класифікація доходів, яка об'єднує їх в групи з метою відображення їх в бухгалтерському обліку та в фінансовій звітності, зокрема у Звіті про фінансові результати. П(С)БО 15 «Дохід» (п. 7) визначає такі групи доходів: I група - дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, по¬слуг); II група - чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, по¬слуг); III група - інші операційні доходи; IV група - фінансові доходи; V група - інші доходи. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного податку тощо). Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів. До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо. До складу фінансових доходів включаються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності таких умов: • покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); • підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами); • сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена; • є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені. Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість. Дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату Балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції. Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за таких умов: • можливості достовірної оцінки доходу; • ймовірності надходження економічних вигод від надання послуг; • можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату Балансу; • можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення. Якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг). Але якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню. Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно оцінений і не існує ймовірності відшкодування понесених витрат, то дохід не визнається, а понесені витрати визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такою оцінкою. Визначений дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства згідно з П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість». Доходом визнається сума зобов'язання, яке не підлягає погашенню. При визнанні доходів слід пам'ятати, що цільове фінансування може не визнаватися або визнаватися доходом. Не визнається цільове фінансування доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування. Так не визнається цільовим фінансуванням плата за користування дитячими дошкільними закладами. Вона включається до складу інших операційних доходів. Отримане цільове фінансування (у тому числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування. Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів. Цільове фінансування, для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання та виконання у майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу. Дохід може визнаватися у результаті використання активів підприємства іншими сторонами. Такі види доходів можуть бути у вигляді процентів, роялті та дивідендів. При цьому такі доходи визнаються якщо: - ймовірне надходження економічних вигод, пов'язаних з цією операцією; - дохід може бути достовірно оцінений. Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами з урахуванням економічного змісту відповідної угоди. Роялті визнаються на основі принципу нарахування відповідно до економічного змісту певної угоди; Дивіденди визнаються у тому періоді, коли прийнято рішення про їх виплату. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони були здійсненні. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійсненні. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості між відповідними періодами. Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід): • платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо; • попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг; • погашення одержаних позик; • інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають ознакам, наведеним у п. 6 П(С)БО 16;
|