Звіт про рух грошових коштів

1. Визначення термінів та мета складання звіту про рух грошових коштів

2. Структура звіту про рух грошових коштів

Література:

1. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013р. №73 // http://buhgalter911.com /Res/NPSBO/ NPSBO1.aspx

2. МСБО 1 «Подання фінансової звітності» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/news/view/mizhnarodni-standarty-finansovoi-zvitnosti-versiia-perekladu-ukrainskoiu-movoiu---rik?category= buhgalterskij-oblik& subcategory=mizhnarodni-standarti-finansovoi-zvitnosti.

3. МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/news/view/mizhnarodni-standarty- finansovoi-zvitnosti-versiia-perekladu-ukrainskoiu-movoiu---rik?category= buhgalterskij-oblik&subcategory=mizhnarodni-standarti-finansovoi-zvitnosti.

4. МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/news/view/mizhnarodni-standarty- finansovoi-zvitnosti-versiia-perekladu-ukrainskoiu-movoiu---rik?category= buhgalterskij-oblik&subcategory=mizhnarodni-standarti-finansovoi-zvitnosti.

5. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну України від 28.03.13 р. № 433. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://dtkt.com.ua/show/2cid010035.html

6. Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну України від 11.04.13 р. № 476. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://dtkt.com.ua/show/2cid010381.html

7. Звітність підприємства: підручник. / М.І. Бондар, Ю.А. Верига, М.М. Орищенко та ін. - К.: «Центр учбової літератури», 2015. - 570 с.

Зміст лекції

1. Визначення термінів та мета складання звіту про рух грошових коштів

Відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», Звіт про рух грошових коштів - це звіт, який відображає надходження і вибуття грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Цей звіт входить до складу річної фінансової звітності підприємств. Він складається за звітний період наростаючим підсумком з початку року в тис. грн. Для порівняння інформації у звіті наводяться дані за аналогічний попередній період.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» визначає зміст, структуру і формат цього звіту, який складають усі підприємства, крім СМП. Звіт може складатися за формою № 3 «Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)» (код ДКУД 1801004) та за формою № 3-н «Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)» (код ДКУД 1801006).

У Звіті про рух грошових коштів відображається рух коштів від трьох видів діяльності, а саме: операційної, інвестиційної та фінансової.

Операційна діяльність - це основна діяльність підпри­ємства, а також інші види діяльності, які не є інвес­тиційною чи фінансовою діяльністю.

Інвестиційна діяльність - це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність - це діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

У результаті основної діяльності грошові кошти надходять від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, від надання активів в оренду, а вибувають - при розрахунках з постачальниками, бюджетом, працівниками тощо.

У результаті інвестиційної діяльності грошові кошти надходять від продажу фінансових інвестицій та необоротних активів, у вигляді дивідендів, відсотків, від деривативів, погашення наданих позик іншим підприємствам та вибувають при придбанні фінансових інвестицій, основних засобів і нематеріальних активів, виплаті за деривативами, наданні позик іншим підприємствам тощо.

Надходження грошових коштів у результаті фінансової діяльності відбувається за рахунок випуску акцій власної емісії, отримання позик, а вибуття - при погашенні позик, виплаті дивідендів, викупу акцій власної емісії.

Рух грошових коштів - це надходження і вибуття грошей та їхніх еквівалентів.

У звіті про рух грошових коштів наводиться інформація про грошові потоки за видами діяльності підприємства за звітний період.

При складанні звіту про рух грошових коштів слід пам'ятати, якщо одна операція включає суми, які відносяться до різних видів діяльності, то ці суми необхідно наводити окремо за відповідними видами діяльності.

Тобто, при складанні звіту підприємству необхідно розгорнуто наводити суми надходження і вибуття грошових коштів за видами діяльності.

При складанні звіту про рух грошових коштів підприємства можуть обрати спосіб складання за прямим або непрямим методом із застосуванням відповідної форми звіту.

До негрошових операцій відносяться операції, які не потребують ви-користання грошових коштів та їх еквівалентів, а саме: бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій, отримання активів на умовах фінансової оренди, перетворення зобов'язань на власний капітал.

Таким чином, звіт про рух грошових коштів надає інформацію внутрішнім і зовнішнім користувачам про надходження і вибуття грошових коштів за видами діяльності: операційної, фінансової та інвестиційної, а також в цілому по підприємству.

2. Структура звіту про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів складається з таких частин:

• титульна частина - наводиться інформація про найменування підприємства та період за який складається звіт;

• предметна частина - складається з трьох взаємопов'язаних розділів;

• заключна частина - наводяться підписи, прізвище, ім'я та по-батькові осіб, які відповідають за наведену інформацію.

Предметна частина звіту про рух грошових коштів (за прямим мето¬дом) (ф. № 3) та звіту про рух грошових коштів (за непрямим методом) (ф. № 3-н) складається із трьох розділів, а саме:

Розділ І. Рух коштів у результаті операційної діяльності (рядки 3000-3195 у формі № 3) та (рядки 3500-3195 у формі № 3-н).

Розділ II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності (рядки 3200-3295).

Розділ III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності (рядки 3300-3395).

У кожному з трьох розділів у окремих рядках (р. 3195, 3295, 3395) вказується чистий рух коштів за видами діяльності.

У р. 3400 вираховується загальна сума чистого руху грошових коштів за звітний період за трьома видами діяльності.

У рядках 3405 і 3415 відображається залишок коштів на початок і кінець звітного періоду, а в р. 3410 - вплив зміни валютних курсів на залишок коштів.

Для заповнення звіту про рух грошових коштів необхідно використовувати дані балансу (звіту про фінансовий стан), звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід), дані аналітичного обліку та приміток до річної фінансової звітності.

У світовій практиці бухгалтерського обліку, як і в Україні, є два формати звіту про рух грошових коштів і два методи його складання, а саме: формат за яким рух грошових коштів подається за непрямим методом і передбачає коригування кожної статті звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) і формат, за яким не передбачається трансформування кожної статті звіту про фінансові результати - тобто, прямий метод.

Розділ І «Рух коштів у результаті операційної діяльності» заповнювався за непрямим методом і розпочинався з коригування суми фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування.

Розділ II «Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності» та розділ III «Рух коштів у результаті фінансової діяльності» заповнювалися за прямим методом.

3 2013 року з прийняттям Національного П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» звіт про рух грошових коштів може складатися за вибором підприємства за прямим або непрямим методом.

Розглянемо послідовність формування інформації про рух грошових коштів за видами діяльності.

Таким чином, рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається за сумою надходжень від операційної діяльності та сумою витрачання на операційну діяльність грошових коштів за даними записів їх руху на рахунках бухгалтерського обліку.

Розділ І звіту про рух грошових коштів (за непрямим методом) пе-редбачає коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

При заповненні цього розділу звіту необхідно врахувати, що:

- суми нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів зменшують прибуток підприємства, оскільки є витратами, однак, не призводять до видатку грошових коштів, а тому є надходженням;

- створення забезпечень призводить до збільшення витрат підприємства, однак, не передбачає видатку грошових коштів, а тому є надходженням;

- збиток від нереалізованих курсових різниць є надходженням ко¬штів, а прибуток - видатком;

- оскільки при заповненні розділу коригується загальний прибуток підприємства, то із нього необхідно виключити прибутки від неопера- ційної діяльності та додатки збитки від такої дяльності;

- при збільшенні залишків запасів відбувається видаток грошових коштів, тому прибуток зменшується, при їх зменшенні, навпаки, надходження, що призводить до зростання прибутку;

- збільшення розміру дебіторської заборгованості призводить до відволікання коштів з обороту, тому прибуток зменшується, зменшення заборгованості - до надходження коштів, тому прибуток збільшується; 

- зменшення витрат майбутніх періодів призводить до їх часткового включення до витрат звітного періоду та не призводить до вибуття грошових коштів, тому прибуток збільшується, збільшення витрат майбутніх періодів, навпаки, призводить до зменшення прибутку;

- збільшення поточних зобов'язань призводить до росту грошових коштів, що знаходяться в розпорядженні підприємства та збільшує суму прибутку, їх зменшення, навпаки, призводить до зменшення прибутку;

- збільшення доходів майбутніх періодів у подальшому привзеде до надходження грошових коштів, а тому збільшує прибуток, їх зменшення, навпаки, зменшує прибуток.

У II розділі звіту наводиться рух коштів внаслідок інвестиційної діяльності,тобто, тієї, яка характеризує зміни у статтях та розділах бала­нсу (звіту про фінансовий стан) «Необоротні активи» та статті «Поточні фінансові інвестиції» і в розділі «Необоротні активи, утримуваня для продажу, та групи вибуття».

У III розділі звіту про рух грошових коштів відображається рух ко¬штів від фінансової діяльності, а саме тієї, яка призводить до змін у власному і позиковому капіталі. Для заповнення цього розділу звіту необхідно використати дані пасиву балансу (звіту про фінансовий стан), а саме розділ І «Власний капітал», розділ II «Довготрокові зобов'язання і забезпечення», розділ III «Поточні зобов'язання і забезпечення» (статті «Короткострокові кредити банків», «Поточна кредиторська заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями», «Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками», «Поточні забезпечення» та даними аналітичного обліку).

Після визначення чистого руху коштів від трьох видів діяльності (операційної, інвестиційної і фінансової) визначається чистий рух коштів за звітний період (р. 3400), як алгебраїчна сума грошових надходжень та видатків, відображених за статтями:

- чистий рух коштів від операційної діяльності (р. 3195);

- чистий рух коштів від інвестиційної діяльності (р. 3295);

- чистий рух коштів від фінансової діяльності (р. 3395).

Залишок коштів на кінець року (р. 3415) розраховується за формулою: 

ЗК кр = ЗК пр ± ЧРК ± ВК,

де ЗК кр -залишок коштів на кінець року;

ЗК пр - залишок коштів на початок року;

ЧРК - чистий рух коштів за звітний період;

ВК - вплив зміни валютних курсів.

Заповнення звіту про рух грошових коштів передбачає шість кроків, а саме:

I крок - розрахунок чистих грошових коштів від операційної діяльності (р. 3000 - р. 3195 у формі № 3) та (р. 3500 - р. 3195 у формі № 3-н);

II крок - розрахунок чистих грошових коштів від інвестиційної діяльності (р. 3200 - р. 3295);

III крок - розрахунок чистих грошових коштів від фінансової діяльності (р. 3300 - р. 3395);

IV крок - розрахунок суми чистого руху грошових коштів за звітний період за трьома видами діяльності (р. 3400);

V крок - розрахунок впливу змін валютних курсів на залишок коштів (р. 3410);

VI крок - розрахунок залишку коштів на кінець звітного періоду (р. 3415).