Написание контрольных, курсовых, дипломных работ, выполнение задач, тестов, бизнес-планов

Главная \ Методичні вказівки \ Методические указания и информация \ Звіт про власний капітал (продовження теми)

Звіт про власний капітал (продовження теми)

Дата публикации: 14.03.2017 21:34

1. Зміст та основні вимоги до звіту про власний капітал

2. Джерела інформації та зміст Звіту про вланий капітал

3. Методика складання звіту

Література:

1. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013р. №73. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter911.com /Res/NPSBO/ NPSBO1.aspx

2. МСБО 1 «Подання фінансової звітності» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/news/view/mizhnarodni-standarty-finansovoi-zvitnosti-versiia-perekladu-ukrainskoiu-movoiu---rik?category= buhgalterskij-oblik& subcategory=mizhnarodni-standarti-finansovoi-zvitnosti.

3. МСБО 34 «Проміжна фінансова звітність» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/news/view/mizhnarodni-standarty- finansovoi-zvitnosti-versiia-perekladu-ukrainskoiu-movoiu---rik?category= buhgalterskij-oblik&subcategory=mizhnarodni-standarti-finansovoi-zvitnosti.

4. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну України від 28.03.13 р. № 433. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://dtkt.com.ua/show/2cid010035.html

5. Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну України від 11.04.13 р. № 476. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://dtkt.com.ua/show/2cid010381.html

6. Звітність підприємства: підручник. / М.І. Бондар, Ю.А. Верига, М.М. Орищенко та ін. - К.: «Центр учбової літератури», 2015. - 570 с.

Зміст лекції

1. Зміст та основні вимоги до звіту про власний капітал

У звіті про власний капітал розкривається інформація про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. У графах звіту про власний капітал, призначених для наведення складових власного капіталу, зазначаються показники, наведені у розділі I "Власний капітал" балансу. Для забезпечення порівняльного аналізу інформації звіту про власний капітал підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

Звіт подається один раз на рік тими суб'єктами господарювання, які подають повну фінансову звітність.

Мета звіту — надання користувачам адекватної достовірної інформації про зміни в акціонерному капіталі (чистих активах) підприємства протягом звітного періоду.

У Звіті про власний капітал наводиться узагальнена інформація про всі доходи і витрати, що впливали на акціонерний капітал протягом звітного періоду, які дають можливість користувачам оцінювати зміни у фінансовому стані підприємства та виявляти основні причини цих змін.

Сума власного капіталу на початок періоду може бути також скоригована у результаті зміни облікової політики або виправлення помилок попередніх періодів.

Підприємства у графах звіту про власний капітал, в яких зазначаються складові власного капіталу, наводять лише ті з них, які зазначені у балансі.

Інформація, подана у Звіті про власний капітал, дає користувачам змогу оцінювати причини та наслідки змін, що відбуваються з власним капіталом підприємства у результаті:

- діяльності протягом звітного періоду;

- включення окремих прибутків та збитків безпосередньо до капіталу;

- операцій, пов'язаних з діяльністю власників;

- коригувань, пов'язаних зі зміною облікової політики.

До органів статистики Звіт подається не пізніше 9 лютого року, що настає за звітним. Звіт складається на підставі даних бухобліку і зіставляється з інформацією, наведеною у формі №1 "Баланс" і формі №2 "Звіт про фінансові результати".

Звіт являє собою таблицю, побудовану за шаховим принципом, у якій:

– у графах указано джерела формування ВК;

– у рядках - інформація про зміну ВК у розрізі джерел формування ВК протягом звітного року.

Звіт заповнюється в тисячах гривень, у цілих числах. Дебетові обороти за відповідними рахунками власного капіталу відображаються у Звіті в дужках і віднімаються.

2. Джерела інформації та зміст Звіту про вланий капітал

Як зазначено вище джерелами інформації для заповнення звіту є рахунки четвертого класу. Розглянемо детальніше їх характеристику.

Власний капітал - це частина активів підприємства, яка залишається після їх зменшення на суму зобов'язань. ВК буває двох видів:

1) підлягає обов'язковій реєстрації і вказується в установчих документах;

2) незареєстрований капітал, який додатково вкладено в підприємство для ведення господарської діяльності. До складу ВК включаються: капітали статутний, пайовий, додатковий вкладений, інший додатковий, резервний, несплачений, вилучений, а також нерозподілений прибуток (непокритий збиток). Розглянемо порядок їх обліку і принципи формування.

Статутний капітал (рах. 40). Розмір установлюється в установчих документах підприємства, які підлягають обов'язковій державній реєстрації. Для акціонерних товариств (далі - AT) законодавством визначено мінімальний розмір статутного капіталу - не менше суми, що дорівнює 1 250 мінімальних зарплат (далі - МЗП), виходячи з розміру МЗП, що діє на момент реєстрації товариства.

Пайовий капітал (рах. 41). Пайовий капітал - це сукупність коштів, добровільно розміщених фізичними та юридичними особами в товаристві, для здійснення його господарської діяльності. Пайовики формують юридичну особу, таку як виробничий кооператив, кредитна спілка, колективне сільськогосподарське підприємство тощо.

Додатковий вкладений капітал (рах. 421, 422). До складу додаткового вкладеного капіталу включаються емісійний дохід (субрахунок 421) і додаткові внески засновників - інший вкладений капітал (субрахунок 422). Ці кошти можуть бути використані на поповнення оборотних коштів та інші цілі. Якщо AT продало акції за ціною вище за їх номінальну вартість, то отриманий емісійний дохід відображається на субрахунку 421. Підприємства, які не відносяться до AT, відображають внески засновників, що перевищують статутний капітал товариства, без рішення про зміну його розміру на субрахунку 422.

Резервний капітал (рах. 43). Створюється шляхом відрахування чистого прибутку підприємства за рішенням загальних зборів AT або зборів засновників (учасників) для відшкодування збитків за підсумками звітного року. Тобто цей капітал створюється як страховий резерв підприємства (не менше 15 % величини статутного капіталу).

Інший додатковий капітал (рах. 423, 424, 425). До складу іншого додаткового капіталу включаються:

- дооцінка необоротних активів і фінансових інструментів, яку проводять відповідно до законодавства і П(С)БО (субрахунок 423);

- вартість необоротних активів, безоплатно отриманих підприємством від інших осіб (субрахунок 424). Залишок вартості цих активів зменшується у міру визнання доходу протягом строку корисної експлуатації таких об'єктів (при нарахуванні амортизації) і при вибутті цих активів з підприємства;

- інші види капіталу, які не відображені на вищезгаданих субрахунках (субрахунок 425). Зокрема, сума вартості необоротних активів, отриманих за договором оренди цілісного майнового комплексу.

Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) (рах. 44). У відповідній графі Звіту відображається збільшення (зменшення) прибутку (збитків) від усіх видів діяльності підприємства в поточному звітному періоді і накопичення прибутку за минулі звітні періоди.

Несплачений капітал (рах. 46). Зареєстровані внески засновників (учасників) товариства до моменту внесення їх підприємству, обліковуються як несплачений капітал. Зробити внески засновники (учасники) зобов'язані протягом року з дня державної реєстрації товариства

Вилучений капітал (рах. 45). Викуплені у своїх акціонерів (учасників) за собівартістю акції (частки) з моменту їх викупу формують вилучений капітал, зменшуючи при цьому величину власного капіталу.

3. Методика складання звіту

Розглянемо, як відображається в рядках Звіту інформація зі зміни ВК за звітний рік, а також з якими формами звітності вона зіставляється.

Методика заповнення звіту про власний капітал

№з/п	Найменування статті Звіту	Код рядка	Джерело інформації			Пояснення, зіставлення інформації
1	2	3	5			6
1	Залишок на початок року	4000	Ряд. 4300 граф 3-10 форми №4 за попередній рік			Переносяться показники з ряд. 4300 граф 3-11 форми №4 за попередній рік.
2	Коригування: Зміна облікової політики	4005	Оборот Дт 441, 442 - Кт рахунків класів 1-3, 5, 6			Вплив на суми прибутку (збитку) при зміні облікової політики
			Оборот Дт рахунків класів 1-3, 5, б - Кт 441, 442
			Обороти за рахунками 40, 41, 42, 43, 45, 46			Суми змін за дебетом рахунків 40, 41, 42, 43, 45, 46 наводяться в дужках
	Виправлення помилок	4010	Оборот Дт 441, 442 - Кт рахунків класів 1-3, 5, 6			При виправленні помилок, які зменшують визначений раніше прибуток
			Оборот по Дт рахунків класів 1-3, 5, б - Кт 441, 442			При виправленні помилок, які збільшують визначений раніше прибуток
			Обороти за рахунками 40, 41, 42, 43, 45, 46			Помилки можуть приводити як до збільшення, так і до зменшення ВК
	Інші зміни	4090	Коригування, що не ввійшли до рядків 4005, 4010
3	Скоригований залишок на початок року	4095	Ряд. 4000 ± ряд. 4005 ± ряд. 4010± ряд. 4090 (графи 3-10 Звіту)		У цьому рядку виводиться залишок ВК на початок року після його можливого коригування. Дані цього рядка повинні відповідати показникам форми №1 "Баланс"
4	Чистий прибуток (збиток) за звітний період	4100	Оборот Дт 79 - Кт 441 або (Дт 442 - Кт 79)	Показник звіряється і повинен відповідати сумі чистого прибутку (збитку), указаного у формі №2
5	Розподіл прибутку: Виплати власникам (дивіденди)	4200	Оборот Дт 443 - Кт 671	Відображається сума нарахованих дивідендів
	Спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу	4205	Оборот Дт 443 - Кт 40	Сума одночасно відображається в гр. 3 - додатне значення і в гр. 7(у дужках) - від'ємне значення цього Звіту
	Відрахування до резервного капіталу	4210	Оборот Дт 443 - Кт 43	Показник одночасно зменшує суму прибутку і збільшує резервний капітал
6	Внески учасників: Внески до капіталу	4240	Обороти Дт 46 -Кт 40, 41, 421; Дт рахунків активів -Кт 41	Відображається формування статутного, пайового, додаткового капіталів і збільшення заборгованості учасників за внесками
	Погашення заборгованості з капіталу	4245	Обороти Дт рахунків активів - Кт 46; Дт 671 - Кт 46	Відображається погашення заборгованості за внесками засновників (учасників), реін-вестиція дивідендів
7	Вилучення капіталу: Викуп акцій (часток)	4260	Обороти Дт 45 -Кт 30, 31, 34, 672	Сума наводиться в дужках. Відображається собівартість викуплених акцій
	Перепродаж викуплених акцій (часток)	4265	Обороти Дт 30, 31, 443, 421 - Кт 45; Дт 30, 31 - Кт 421	Обороти за дебетом рахунків 44, 45, субрахунка 421 наводяться в дужках і віднімаються
	Анулювання викуплених акцій (часток)	4270	Обороти Дт 40, 443, 421 - Кт 45; Дт 45 - Кт 421	У відповідних графах наводиться собівартість анульованих акцій, збитки від операцій анулювання акцій, а також емісійний дохід
	Вилучення частки в капіталі	4275	Обороти Дт 40, 441 - Кт 672 Дт 672 - Кт 441	Відображається інформація про вилучення капіталу (паю) власниками (учасниками) при їх виході з товариства
8	Інші зміни в капіталі	4290	Оборот Дт 43 - Кт 442	Списання не відшкодованих збитків за рахунок резервного капіталу проводиться за рішенням власників (учасників)
			Оборот Дт 10-12, 14-16 - Кт 424	Указується справедлива вартість безплатно-отриманих необоротних активів
			Обороти Дт 424 -Кт 641, 745, 441; Дт 424 - Кт 441	Відображається сума податку на прибуток на вартість безплатно отриманих необоротних активів тощо
9	Разом змін у капіталі	4295	Сума рядків 4100-4290 Звіту	–
10	Залишок на кінець року	4300	Алгебраїчна сума за рядками 4095 і 4295 Звіту	Даний показник відповідає показникам форми №1

У статтях "Залишок на початок року" та "Залишок на кінець року" відображають суми власного капіталу на початок (не скоригований залишок) і кінець року.

У статтях "Зміна облікової політики", "Виправлення помилок" та "Інші зміни" відображаються суми коригувань, передбачених Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28 травня 1999 року №137, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21 червня 1999 року за №392/3685 (зі змінами).

У статті "Скоригований залишок на початок року" відображається залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань.

У статті "Чистий прибуток (збиток) за звітний період" відображається сума чистого прибутку (збитку) зі звіту про фінансові результати.

У статі "Інший сукупний дохід за звітний період" відображається сума іншого сукупного доходу за звітний період зі звіту про фінансові результати. У додаткових статтях може наводитися інформація про складові іншого сукупного доходу, у разі якщо така інформація відповідає критеріям суттєвості.

У статтях розділу "Розподіл прибутку" наводяться суми виплат власникам (дивіденди), дані про спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу та відрахування до резервного капіталу. Суб'єктами державного (комунального) сектору економіки у додаткових статтях наводиться інформація про суму чистого прибутку, що має бути сплачена до бюджету відповідно до законодавства, дані про спрямування прибутку до спеціальних (цільових) фондів, та на матеріальне заохочення.

У статтях розділу "Внески учасників" наводяться дані про внески до зареєстрованого капіталу підприємства та погашення заборгованості з капіталу (зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до зареєстрованого капіталу підприємства).

У статтях розділу "Вилучення капіталу" наводяться дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок викупу акцій (часток) власної емісії, перепродаж чи анулювання викуплених акцій (часток), вилучення частки в капіталі, зменшення номінальної вартості акцій, або інші зміни в капіталі, зокрема придбання (продаж) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві.

У статті "Разом змін у капіталі" наводиться підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період.

Для того щоб правильно заповнити форму №4 "Звіт про власний капітал", потрібно чітко з'ясувати, які саме види капіталу створено на підприємстві, відстежити зміни, які відбулися у власному капіталі протягом звітного року і які наслідки для власного капіталу (збільшення або зменшення) ці зміни спричинили.