МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

 

Державний вищий навчальний ЗАклад

«ПРИДНІПРОВСЬКА ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ

БУДІВНИЦТВА ТА АРХІТЕКТУРИ»

 

КАФЕДРА ФІНАНСІВ, ОБЛІКУ ТА МАРКЕТИНГУ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ

 

до виконання контрольної роботи

з дисципліни
«Облік у зарубіжних країнах»

для студентів освітнього рівня «Бакалавр»
зі спеціальності 292 «Міжнародні економічні відносини» освітньої програми «Міжнародна економіка і бізнес»

заочної форми навчання

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дніпро

2019

Методичні вказівки до виконання контрольної роботи з дисципліни
«Облік у зарубіжних країнах» для студентів освітнього рівня «Бакалавр» зі спеціальності 292 «Міжнародні економічні відносини» освітньої програми «Міжнародна економіка і бізнес»  / Свічкар Н.М., Кононова І.В. – Дніпро: ДВНЗ ПДАБА,  2019. – 52 с.

 

 

У методичних вказівках викладено загальні вимоги щодо виконання контрольної роботи; представлено перелік тем теоретичного розділу; наведено задачі, які присвячені основним методам обліку в міжнародній практиці та формуванню фінансової звітності підприємств.

 

 

Укладач:  Свічкар Н. М., кандидат економічних наук, доцент кафедри фінансів, обліку та маркетингу ДВНЗ ПДАБА.

 

Відповідальний за випуск: Чимшит С. І., доктор економічних наук, доцент, завідувач кафедри фінансів, обліку та маркетингу
ДВНЗ ПДАБА.

 

Рецензент: Вакульчик О. М., доктор економічних наук, професор, завідувач кафедри обліку, аудиту, аналізу і оподаткування Університету митної справи та фінансів.

 

 

Затверджено на засіданні кафедри

фінансів, обліку та маркетингу ПДАБА

Протокол №1(184) від 28.08.2019 р.

Зав. кафедри Чимшит С. І.

 

Затверджено на засіданні

Президії методичної ради ПДАБА

Протокол №1(137) від 17.09. 2019 р.

 

ЗМІСТ

 

1.  ВКАЗІВКИ ДО ВИКОНАННЯ КОНТРОЛЬНОЇ РОБОТИ.. 4

2.  ТеМИ ТА ВИМОГИ ДО НАПИСАННЯ ТЕОРЕТИЧНОГО РОЗДІЛУ КОНТРОЛЬНОЇ РОБОТИ.. 6

3.  Завдання та вимоги ДО ВИКОНАННЯ ПРАКТИЧНИХ ЗАВДАНЬ  8

3.1.  Правила обліку господарських операцій. 8

3.2.  Приклад обліку господарських операцій. 9

3.3.  Процес коректування. 14

3.4.  Приклади рішення практичних завдань. 22

3.5.  Варіанти практичних завдань. 29

4.  СПИСОК  РЕКОМЕНДОВАНОЇ  ЛІТЕРАТУРИ.. 51

 

1. ВКАЗІВКИ ДО ВИКОНАННЯ КОНТРОЛЬНОЇ РОБОТИ

 

 Метою вивчення студентами навчальної дисципліни «Облік у зарубіжних країнах» є оволодіння теоретичними і практичними знаннями, що використовуються у сфері міжнародного бухгалтерського обліку, а також уміння їх застосовувати в системі вітчизняного бухгалтерського обліку.

У процесі вивчення курсу студенти заочної форми навчання виконують контрольну роботу, що являє собою теоретичне дослідження одного із запропонованих завдань за окремими темами дисципліни. Крім цього контрольне завдання також включає  практичну частину – розв’язання завдань, присвячених основним методам обліку в зарубіжних країнах, а також формуванню фінансової звітності підприємств.

Виконання контрольної роботи є заключним етапом вивчення дисципліни «Облік у зарубіжних країнах»  і має такі цілі:

• систематизація, закріплення та поглиблення знань, отриманих студентами в ході вивчення даної дисципліни;
• розвиток у студентів навичок самостійного поглибленого вивчення окремих тем курсу;
• визначення готовності студентів до здачі екзамену з досліджуваного курсу.

Структура контрольної роботи повинна включати: титульний аркуш, зміст, теоретичну частину (слайди), практичну частину (рішення завдань), список використаної літератури, додатки (якщо необхідно). 

У практичній частині необхідно виконати завдання відповідно до отриманого варіанта. При цьому варто користуватися прикладами рішення завдань, що наводяться в четвертому розділі.

За кожним студентом закріплюються один номер теоретичного питання та два номери практичних завдань згідно з двома останніми цифрами номера залікової книжки. Перша цифра означає номер теоретичного завдання, друга та третя – номери практичних завдань.

Наприклад: 2, 1.3, 2.8 означає – теоретичне питання №2, а також практичні завдання №1.3 та №2.8.

Індивідуальне закріплення контрольних завдань представлено в табл. 1.1.

Таблиця 1.1

Номери питань і варіанти завдання

для виконання контрольної роботи

Дві останні цифри залікової книжки	Номера питань та варіанта завдання			Дві останні цифри залікової книжки	Номера питань та варіанта завдання
01   або  51	1	1.1	2.1	26 або 76	4	1.13	2.1
02           52	2	1.2	2.2	27       77	5	1.1	2.2
03           53	3	1.3	2.3	28       78	6	1.2	2.3
04           54	4	1.4	2.4	29       79	7	1.3	2.4
05           55	5	1.5	2.5	30       80	8	1.4	2.5
06           56	6	1.6	2.6	31        81	9	1.5	2.6
07           57	7	1.7	2.7	32        82	10	1.6	2.7
08           58	8	1.8	2.8	33       83	11	1.7	2.8
09           59	9	1.9	2.9	34        84	12	1.8	2.9
10            60	10	1.10	2.10	35        85	13	1.9	2.10
11            61	11	1.11	2.13	36        86	14	1.10	2.11
12           62	12	1.12	2.11	37        87	15	1.11	2.4
13           63	13	1.13	2.10	38        88	16	1.12	2.13
14           64	14	1.1	2.13	39        89	17	1.13	2.1
15           65	15	1.2	2.12	40       90	18	1.1	2.2
16           66	16	1.3	2.11	41        91	19	1.2	2.3
17           67	17	1.4	2.10	42        92	20	1.3	2.4
18           68	18	1.5	2.9	43        93	21	1.4	2.5
19           69	19	1.6	2.8	44        94	22	1.5	2.6
20           70	20	1.7	2.7	45        95	1	1.6	2.7
21           71	21	1.8	2.6	46        96	2	1.7	2.8
22            72	22	1.9	2.5	47        97	3	1.8	2.9
23            73	1	1.10	2.4	48        98	4	1.9	2.10
24           74	2	1.11	2.3	49        99	5	1.10	2.11
25           75	3	1.12	2.2	50      100	6	1.11	2.5

 

Після написання контрольної роботи студент оформляє її відповідним чином і здає на перевірку. Контрольна робота виконується із застосуванням комп’ютерної техніки. Формат сторінки – А4; шрифт Times New Roman 14; міжрядковий інтервал – 1,5. Вирівнювання по ширині. Текст необхідно друкувати, залишаючи береги таких розмірів: лівий – 30 мм, правий – 15 мм, верхній – 20 мм, нижній – 20 мм. Сторінки роботи повинні бути пронумеровані у верхньому правому куті. Номер сторінки на титульному листі не проставляється, але включається до загальної нумерації сторінок роботи.

Згідно з установленим графіком контрольна робота подається на кафедру для перевірки викладачем. Захист робіт відбувається до початку іспиту.

2. ТеМИ ТА ВИМОГИ ДО НАПИСАННЯ ТЕОРЕТИЧНОГО РОЗДІЛУ КОНТРОЛЬНОЇ РОБОТИ

 

викладання теоретичного питання необхідно представити в схематичній та табличній інтерпретації за допомогою програми PowerPoint Microsoft Office. 

Вимоги до представлення теоретичного матеріалу за допомогою слайдів:

• для розкриття питання складається 6-7 слайдів;
• кожний слайд повинний мати назву;
• інформацію на слайдах необхідно представляти за допомогою таблиць, схем та рисунків;
• обов’язково необхідно наводити приклади бухгалтерських проведень за тематикою для наочності розкриття матеріалу.

Тематика теоретичного завдання:

1. 1. Облік і контроль грошових коштів у зарубіжних фірмах.
   2. Облік короткострокових фінансових інвестицій у зарубіжних країнах.
   3. Облік довгострокових фінансових інвестицій у зарубіжних країнах.
   4. Склад дебіторської заборгованості та облік рахунків до одержання з урахуванням наданих клієнтам знижок.
   5. Методика розрахунку та облік сумнівної дебіторської заборгованості в зарубіжних країнах.
   6. Облік розрахунків у зарубіжних країнах за допомогою векселів.
   7. Методи та системи оцінок складських запасів та їх вплив на фінансові результати.
   8. Склад, класифікація, оцінка довгострокових (необоротних) активів та порядок подання інформації  у звітності.
   9. Методи нарахування та облік амортизації основних засобів на підприємствах зарубіжних країн.
   10. Особливості обліку нематеріальних активів у зарубіжних країнах.
   11. Природні ресурси, методика обліку придбання, експлуатації та списання.
   12. Облік короткострокових зобов’язань по розрахунках з постачальниками з урахуванням комерційних та розрахункових знижок.
   13. Облік заробітної плати і зобов’язань, пов’язаних з оплатою праці.
   14. Методика обліку зобов’язань по довгострокових облігаціях, випущених за номінальною вартістю, з дисконтом та премією.
   15. Облік довгострокових зобов’язань на підприємствах зарубіжних країн.
   16. Облік довгострокових зобов’язань, пов’язаних з орендою майна.
   17. Особливості обліку господарської діяльності в індивідуальних підприємствах.
   18. Облік власного капіталу і розподілу прибутку в товариствах.
   19. Облік формування власного капіталу в міжнародних корпораціях.
   20. Облік нарахування та виплати дивідендів у зарубіжних країнах.
   21. Оподаткування прибутків: світовий досвід.
   22. Визнання та загальна методика обліку витрат і доходів у зарубіжних країнах.

3. Завдання та вимоги ДО ВИКОНАННЯ ПРАКТИЧНИХ ЗАВДАНЬ

 

1. 1. Правила обліку господарських операцій

 

Етап 1. Аналіз операції

Аналіз операції здійснюється з метою визначення її впливу на активи, зобов’язання та власний капітал акціонерів. Операція повинна підтверджуватися первинним документом.

 

Етап 2. Застосування методу подвійного запису

Подвійний запис – спосіб відображення господарських операцій, відповідно до якого кожна операція повинна бути відображена одночасно й на однакову суму по дебету одного та кредиту іншого бухгалтерського рахунку. При подвійному записі виникає взаємозв’язок (кореспонденція) рахунків.

 

Етап 3. Запис проведень

Операції реєструються в журналі в хронологічному порядку. Реєструється дата, дебетовий рахунок, дебетова сума в одному рядку, а кредитовий рахунок і кредитова сума в наступному рядку.

Приклад: компанія придбала обладнання вартістю 100 000 у.од. у кредит.

 

01 січня	Дт	Кт
Обладнання (ОЗ)	100 000
Рахунки до сплати		100 000

 

Етап 4. Рознесення бухгалтерських проведень

Процес перенесення записів у головну книгу називається рознесенням і полягає в перенесенні дати та суми на відповідні рахунки.

 

Обладнання (ОЗ)				Рахунки до сплати
	Дт	Кт			Дт	Кт
01.01.Х1	100 000			01.01.Х1		100 000

 

Етап 5. Складання пробного балансу (оборотної відомості)

Мета складання – переконатися, що рахунки балансуються після відображення і рознесення операцій.

 

1. 2. Приклад обліку господарських операцій

 

Розглянемо операції рекламного агентства «Joan Miller» протягом січня. Для цього буде застосовуватися принцип подвійного запису.

Етапи 1-3. Складання проведень

1 січня: Джоан засновує компанію і вкладає 10 000 у.од. у своє власне рекламне агентство в обмін на 10 000 акцій номінальною вартістю 1 у.од. за акцію.

Операція: інвестиція в бізнес.

	Дт	Кт
Грошові кошти Акціонерний капітал	10 000	10 000

 

Якби Джоан інвестувала в компанію не грошові кошти, а будь-які інші активи, то дебетовий запис був би зроблений на відповідному рахунку активів.

 

2 січня: Джоан орендує офіс, виплачуючи авансом орендну плату за два місяці в розмірі 800 у.од.

Операція: виплата орендної плати авансом.

	Дт	Кт
Оренда, оплачена авансом Грошові кошти	800	800

 

3 січня: Джоан замовляє матеріали для художніх робіт на суму
1 800 у.од. і офісне приладдя на суму 800 у.од.

Проведення не записується, тому що операції не було. Відповідно до правил визнання зобов’язання не виникає до того моменту, поки товар не буде відвантажений або отриманий.

4 січня: Джоан отримує обладнання для художніх робіт і здійснює оплату грошовими коштами в сумі 4 200 у.од.

Операція: придбання обладнання.

	Дт	Кт
Обладнання для художніх робіт Грошові кошти	4 200	4 200

 

5 січня: Джоан купує офісне обладнання в компанії «Morgan» на суму 3 000 у.од.; оплачує 1 500 у.од. грошовими коштами та домовляється про виплату залишку суми в наступному місяці.

Операція: придбання обладнання та часткова оплата.

	Дт	Кт
Офісне обладнання Грошові кошти Рахунки до сплати	3 000	1 500 1 500

 

6 січня: Джоан отримує в кредит матеріали для художніх робіт на суму 1 800 у.од. і офісне приладдя на суму 800 у.од. у компанії «Taylor Supply».

Операція: придбання матеріалів у кредит.

	Дт	Кт
Матеріали Офісне приладдя Рахунки до сплати	1 800    800	2 600

 

8 січня: Джоан оплачує поліс страхування життя на 1 рік, дія якого починається з 1 січня, сума – 480 у.од.

Операція: оплата страховки авансом.

	Дт	Кт
Страховка, оплачена авансом Грошові кошти	480	480

 

9 січня: Джоан виплачує компанії «Taylor Supply» 1 000 у.од. із суми заборгованості.

Операція: часткове погашення зобов’язання.

	Дт	Кт
Рахунки до сплати Грошові кошти	1 000	1 000

 

10 січня: Джоан надала послуги автомобільному дилеру, розмістивши оголошення в газеті, і одержує винагороду в розмірі 1 400.

Операція: зароблено доход і отримано грошові кошти.

	Дт	Кт
Грошові кошти Доход від реклами	1 400	1 400

 

12 січня. Джоан виплачує секретарю заробітну плату за два тижні в розмірі 600 у.од.

Операція: виплата заробітної плати.

	Дт	Кт
Витрати на заробітну плату – офіс Грошові кошти	600	600

 

15 січня: Джоан одержує авансову винагороду в розмірі
1 000 у.од. за художні роботи, які має виконати для іншого агентства.

Операція: отримано оплату за послуги, які буде надано в майбутньому.

	Дт	Кт
Грошові кошти Незароблений доход	1 000	1 000

 

19 січня: Джоан надала послуги магазину «Ward Department», розмістивши кілька великих рекламних оголошень. Рахунок уже був пред’явлений, але оплата в розмірі 2 800 у.од. буде отримана тільки в наступному місяці.

Операція: зароблено доход, який буде отримано у майбутньому.

	Дт	Кт
Рахунки до одержання Доход від реклами	2 800	2 800

 

26 січня: Джоан виплачує секретарю заробітну плату ще за два тижні в розмірі 600 у.од.

Операція: виплата заробітної плати.

	Дт	Кт
Витрати на заробітну плату – офіс Грошові кошти	600	600

 

29 січня: Джоан одержує та оплачує рахунки за електроенергію в сумі 100 у.од.

Операція: оплата витрат за електроенергію.

	Дт	Кт
Витрати на електроенергію Грошові кошти	100	100

 

30 січня: Джоан одержує (але не оплачує) рахунки за телефонні послуги на суму 70 у.од.

Операція: було понесено витрати, які буде оплачено в майбутньому.

	Дт	Кт
Витрати на телефон Рахунки до сплати	70	70

 

31 січня: Джоан виплачує дивіденди в розмірі 1 400 у.од.

Операція: оголошення та виплата дивідендів.

	Дт	Кт
Дивіденди Грошові кошти	1 400	1 400

Етап 4. Рознесення бухгалтерських проведень по рахунках

Огляд рахунків і операцій рекламного агентства «Joan Miller»

 

Активи		=	Зобов’язання		+	Власний капітал
Грошові кошти			Рахунки до сплати			Акціонерний капітал
1 січн. 10 000	2 січн.   800		9 січн. 1 000	5 січн.    1 000			1 січн. 10 000
10         1 400	4         4 200			6             2 600
15         1 000	5         1 500			30                70		Дивіденди
	8            480		1 000	4 170		31 січн. 1 400
	9         1 000			Сальдо  3 170
	12          600					Доход від реклами
	26          600		Незароблений доход				10 січн. 1 400
	29          100			15 січн.  1 000			19         2 800
	31       1 400						Сальдо 4 200
12 400 Сальдо 1 720	10 680
						Витрати на зарплату
						12 січн.  600
Рахунки до одержання						26           600
19 січн. 2 800						Сальдо  1 720
Матеріали						Витрати на електроенергію
6 січн.   1 800						29 січн.  100
Офісне приладдя						Витрати на телефон
6 січн.      800						30 січн.    70
Оренда, оплачена авансом
2 січн.      800
Страховка, оплачена авансом
8 січн.      480
Обладнання для художніх робіт
4 січн.   4 200
Офісне обладнання
5 січн.   3 000

 

Етап 5. Пробний баланс

Таблиця 3.1

Пробний баланс рекламного агентства «Joan Miller»

на 31 січня 20х1 р.

Стаття	Дебет	Кредит
Грошові кошти	1 720
Рахунки до одержання	2 800
Матеріали для художніх робіт	1 800
Офісне приладдя	800
Оренда, оплачена авансом	800
Страховка, оплачена авансом	480
Обладнання для художніх робіт	4 200
Офісне обладнання	3 000
Рахунки до сплати		3 170
Незароблений доход		1 000
Акціонерний капітал		10 000
Дивіденди	1 400
Доход від реклами		4 200
Витрати на заробітну плату – офіс	1 200
Витрати на електроенергію	100
Витрати на телефон	70
	18 370	18 370

 

У пробному балансі перевіряється, чи дотримується рівність кредитових і дебетових сум. Якщо підсумкові суми в дебетовому та кредитовому стовпчиках пробного балансу не рівні, це говорить про те, що можливі такі помилки:

• замість запису по дебету був зроблений запис по кредиту або навпаки;
• неправильно виведено сальдо рахунку;
• при перенесенні сальдо рахунку в пробний баланс була допущена помилка;
• неправильно знайдені підсумкові суми пробного балансу.

 

1. 3. Процес коректування

 

Коректування використовується для обліку за методом нарахування операцій, які охоплюють більше одного облікового періоду.

Коректування оформляється коректувальним проведенням.

Коректувальне проведення, як мінімум, складається з:

• одного проведення за балансовим рахунком;
• одного проведення за рахунком звіту про фінансові результати.

Коректування ніколи не торкається рахунку грошових коштів.

Коректувальне проведення виникає у випадках, коли існують:

1. відстрочка – відкладене визнання вже понесених або оплачених витрат, або вже отриманого доходу. Відстрочка необхідна у випадках:

• виникнення витрат, які повинні бути віднесені до двох або більше облікових періодів;
• виникнення доходів, які повинні бути віднесені до двох або більше облікових періодів.

2. нарахування – визнання витрат або доходу, які вже мали місце, але ще не були враховані. Нарахування необхідне у випадках:

• неврахованих доходів;
• неврахованих витрат.

Щоб проілюструвати види коректувальних проведень, які повинні робити більшість підприємств, звернемося ще раз до балансу рекламного агентства «Joan Miller» (див. табл. 3.1).

 

Види коректувальних проведень

1. Витрати, що оплачені авансом

Деякі витрати звичайно оплачуються наперед. Тому такі витрати називаються витратами, оплаченими авансом. До них відносяться орендна плата, страховка та запаси матеріалів, сировини, товарів. Наприкінці облікового періоду частина (або вся сума) таких товарів чи послуг буде використана або мине. Відповідно, необхідно зробити коректувальне проведення, що відображає зменшення активу та збільшення витрат. Сума коректування буде дорівнювати тій частині вартості товарів або послуг, що була використана в поточному періоді.

Оренда, оплачена авансом (коректування а)

2 січня: Джоан орендує офіс, виплачуючи авансом орендну плату за два місяці в розмірі 800 у.од.

Операція: закінчення оренди за один місяць.

	Дт	Кт
Витрати з оренди Оренда, оплачена авансом	400	400

 

Страховка, оплачена авансом (коректування b)

8 січня: Джоан оплачує поліс страхування життя на 1 рік, дія якого починається з 1 січня, сума – 480 у.од.

Операція: використання страховки за один місяць.

	Дт	Кт
Витрати зі страховки Страховка, оплачена авансом	40	40

 

Витрати на страховку в січні відображають минулі витрати в сумі 40 у.од. (480/12).

 

Матеріали для художніх робіт і офісне приладдя (коректування с та d)

6 січня: Джоан отримує в кредит матеріали для художніх робіт на суму 1 800 у.од. і офісне приладдя на суму 800 у.од. у компанії «Taylor Supply». Однак інвентаризація показала, що для художніх робіт у наявності  матеріалів на суму 1 300 у.од., а офісного приладдя на суму 600 у.од.

Витрачено:

1 800 – 1 300 = 500 у.од. матеріалів для художніх робіт;

800 – 600 = 200 у.од. офісного приладдя.

Операція: використання матеріалів і офісного приладдя.

	Дт	Кт
Витрати на матеріали Матеріали Витрати на офісне приладдя Офісне приладдя	500   200	500   200

 

2. Амортизація основних коштів

Амортизація – частина вартості матеріального довгострокового активу, яка відноситься на один обліковий період.

Сума, розподілена на кожний з облікових періодів, називається амортизаційними витратами. Амортизаційні витрати відносяться на один місяць, вони зменшують рахунки активів і збільшують рахунки витрат (зменшуючи власний капітал).

Обладнання для художніх робіт і офісне обладнання (коректування е та f)

4 січня: Джоан отримує обладнання для художніх робіт у сумі 4 200 у.од.

5 січня: Джоан купує офісне обладнання в компанії «Morgan Equipment» на суму 3 000 у.од.

Припустимо, рекламне агентство «Joan Miller» визначило, що строк використання обладнання для художніх робіт і офісного обладнання складе 5 років (60 місяців), і до кінця цього строку його вартість буде дорівнювати нулю.

Амортизаційні витрати на місяць:

4 200 / 60 = 70 у.од. для художнього обладнання;

3 000 / 60 = 50 у.од. для офісного обладнання.

Операція: облік амортизаційних витрат.

	Дт	Кт
Амортизаційні витрати – художнє обладнання Накопичена амортизація –  художнє обладнання Амортизаційні витрати – офісне обладнання Накопичена амортизація – офісне обладнання	70       50	70       50

 

3. Накопичена амортизація – контррахунок

Рахунок «Накопичена амортизація...» називається контррахунком.

Контррахунок – це окремий рахунок, розглянутий разом з рахунком, до якого він відноситься.

У фінансовій звітності сальдо контррахунка представлене як відрахування з пов’язаного з ним рахунка.

Контррахунки використовуються з двох причин:

• їх використання є визнанням того, що амортизація представляє лише розрахункові величини;
• вони дозволяють зберегти первісну вартість активу.

У таблиці 3.2 показано розділ основних коштів балансу рекламного агентства після того, як були зроблені коректувальні проведення.

Таблиця 3.2

Витяг із пробного балансу рекламного агентства «Joan Miller»

 на 31 січня 20х1 р.

Основні засоби:
Художнє обладнання	4 200
(мінус) накопичена амортизація	70	4 130
Офісне обладнання	3 000
(мінус) накопичена амортизація	50	2 950
		7 080

4. Незароблений (відкладений) доход

Доходи можуть бути отримані ще до того, як вони зароблені. Якщо доходи надходять заздалегідь (тобто авансом), підприємство бере на себе зобов’язання поставити товари або надати послуги в майбутньому. Тому незароблені (відкладені) доходи відносять на рахунок зобов’язань.

Незароблений доход від художніх робіт (коректування g)

У розглянутому прикладі в січні агентство «Joan Miller» одержало від замовника 1 000 у.од. – попередня оплата за художні роботи. До кінця січня замовник прийняв роботи на суму 400 у.од.

Операція: надання послуг, оплачених замовником авансом.

	Дт	Кт
Незароблений доход Доход від художніх робіт	400	400

 

Кредитове сальдо рахунку «Незароблений доход» тепер відображає обсяг робіт, які необхідно виконати, у розмірі 600 у.од. (1 000 – 400).

 

5. Неврахований доход (нарахований доход)

Нарахований доход – це доход від наданих послуг або поставлених товарів, але який не був відображений в обліку. Наприклад, відсотки по векселях до одержання нараховуються щодня, але можуть бути отримані тільки в наступні облікові періоди.

Нарахований доход від реклами (коректування h)

Припустимо, що рекламне агентство «Joan Miller» погодилося помістити серію рекламних оголошень для компанії «Marsh Gas». Перше оголошення з’явилося 31 січня, в останній день місяця. Плата за рекламне оголошення в розмірі 200 у.од., що була зароблена, але не врахована, повинна бути записана таким чином.

Операція: визнання неврахованого доходу.

	Дт	Кт
Рахунки до одержання Доход від реклами	200	200

 

Тепер рахунки активів і рахунки доходів містять правильне сальдо: клієнт повинен 200 у.од. агентству, і це відображено за рахунком «Рахунки до одержання». Сальдо рахунку «Доход від реклами» становить тепер 4 400 у.од., що являє собою доход, отриманий компанією за місяць.

 

6. Невраховані витрати (нараховані витрати)

Наприкінці облікового періоду в підприємства, як правило, є такі витрати, які були понесені, але не враховані. Один з таких прикладів – позика коштів. Щодня накопичується заборгованість за відсотками за позику. Тому, наприкінці кожного облікового періоду необхідно робити коректувальне проведення для відображення цих накопичених відсотків, які є витратами періоду і відповідним зобов’язанням з оплати відсотків.

Прикладом нарахованих витрат також можуть бути податки і заробітна плата.

Нарахована заробітна плата (коректування i)

На кінець місяця секретар рекламного агентства проробить 3 дні після виплати зарплати за чергові два робочі тижні. Секретар заробив плату за 3 робочих дні січня, однак будуть вони оплачені в лютому. Заробітна плата за ці три дні є витратами січня.

Допустимо, що календар за січень виглядає таким чином:

 

Січень
Пон.	Вівт.	Сер.	Четв.	П’ятн.	Суб.	Нед.
1	2	3	4	5	6	7
8	9	10	11	12	13	14
15	16	17	18	19	20	21
22	23	24	25	26	27	28
29	30	31

 

ЗП за 2 тижні – 600 у.од., отже, 60 – за кожний робочий день. Звідси, 60 х 3 = 180 у.од.

Операція: нарахування неврахованих витрат.

	Дт	Кт
Витрати на заробітну плату – офіс Заробітна плата до виплати	180	180

 

Оцінка витрат з оплати податку на прибуток (коректування j)

Припустимо, що власниця рекламного агентства після проведення аналізу першого місяця господарської діяльності та обговорення зі своїм бухгалтером оцінює, що січнева частка в сумі річного податку на прибуток становить 400 у.од.

Операція: нарахування оцінених витрат з податку на прибуток.

	Дт	Кт
Витрати з податку на прибуток Податок на прибуток до сплати	400	400

Тепер у витратах за січень буде фігурувати очікувана сума податків, що відноситься до цього місяця. Крім того, зобов’язання з оціненого податку з’являться в балансі.

За допомогою трансформаційної таблиці (табл. 3.3) складається звіт про прибутки і збитки (табл. 3.4) та кінцевий баланс (табл. 3.5).

Трансформаційна таблиця включає:

• попередній пробний баланс, складений на основі записів у Головній книзі;
• коректувальні проведення;
• розмежування сальдо рахунків, що відносяться до звіту про прибутки і збитки;
• закриваючі тимчасові рахунки;
• остаточний пробний баланс.

Кожна рубрика трансформаційної таблиці розділена на дві частини: для записів по дебету та кредиту рахунків.

 

 

Таблиця 3.3

Трансформаційна таблиця

Стаття	Пробний баланс		Коректувальні проведення		Пробний баланс після коректування		Звіт про прибутки і збитки		Баланс
Грошові кошти	1 720				1 720				1 720
Рахунки до одержання	2 800		200 (h)		3 000				3 000
Матеріали	1 800			500 (c)	1 300				1 300
Офісне приладдя	800			200 (d)	600				600
Оренда, оплачена авансом	800			400 (a)	400				400
Страховка, оплачена авансом	480			40 (b)	440				440
Художнє обладнання	4 200				4 200				4 130
Накопичена амортизація – худ. обладнання				70 (e)		70
Офісне обладнання	3 000				3 000				2 950
Накопичена амортизація – офісне обладнання				50 (f)		50
Рахунки до сплати		3 170				3 170				3 170
Незароблений доход		1 000	400 (g)			600				600
Заробітна плата до виплати				180 (i)		180				180
Податок на прибуток до сплати				400 (j)		400				400
Акціонерний капітал		10 000				10 000				10 000
Нерозподілений прибуток										190*
Дивіденди	1 400				1 400
Доход від реклами		4 200		200 (h)		4 400		4 400
Доход від художніх робіт				400 (g)		400		400
Витрати на заробітну плату – офіс	1 200		180 (i)		1 380		1 380
Витрати на електроенергію	100				100		100
Витрати на телефон	70				70		70
Витрати з оренди			400 (a)		400		400
Витрати зі страховки			40 (b)		40		40
Витрати на матеріали			500 (c)		500		500
Витрати на офісне приладдя			200 (d)		200		200
Витрати на амортизацію – худ. обладнання			70 (e)		70		70
Витрати на амортизацію – офісне обладнання			50 (f)		50		50
Витрати з податку на прибуток			400 (g)		400		400
	18 370	18 370	2 440	2 440	19 270	19 270	3 210	4 800	14 540	14 540

Нерозподілений прибуток = Нерозподілений прибуток на початок періоду + Доходи – Витрати – Дивіденди (вилучення з капіталу) = 4 800 – 3 210 – 1 400 = 190

Таблиця 3.4

Звіт про прибутки і збитки рекламного агентства «Joan Miller»

за січень 20х1 р.

Доходи	4 800
Собівартість послуг	570
Валовий прибуток	4 230
Адміністративні витрати	2 240
Операційний прибуток	1 990
Податок на прибуток	400
Чистий прибуток	1 590
Примітка: Розрахунок нерозподіленого прибутку за місяць
Нерозподілений прибуток – 01 січня 20Х1 р.	0
Чистий прибуток	1 590
(мінус) Дивіденди	1 400
Нерозподілений прибуток – 31 січня 20X1 р.	190

 

Таблиця 3.5

Баланс рекламного агентства «Joan Miller»

на 31 січня 20х1 р.

Активи
Поточні активи
Грошові кошти	1 720
Рахунки до одержання	3 000
Оренда, оплачена авансом	400
Страховка, оплачена авансом	440
Матеріали	1 300
Офісне приладдя	600
Разом	7 460
Довгострокові активи
Основні засоби	7 080
Разом	7 080
Усього активів	14 540
Зобов’язання
Рахунки до сплати	3 170
Отримані аванси	600
Заробітна плата до виплати	180
Податки на прибуток до сплати	400
Разом	4 350
Власний капітал
Акціонерний капітал	10 000
Нерозподілений прибуток	190
Разом	10 190
Усього зобов’язань і капіталу	14 540

 

3. Приклади рішення практичних завдань

 

Оглядове завдання 1

Закінчивши ветеринарну школу, Лаура Чой зайнялася приватною практикою. До 27 травня включно в ході господарської діяльності були здійснені наступні операції:

1 травня     3 травня   9 травня   12 травня   15 травня   18 травня   27 травня

Лаура Чой вклала свої заощадження в розмірі 2 000 у.од. в акції своєї нової компанії «Pet Clinic» у кількості 2 000 штук. Виплатила орендну плату за офіс у сумі 300 у.од. авансом за 2 місяці. Придбала матеріали для медичних послуг за 200 у.од., оплату здійснила грошовими коштами. Придбала обладнання в кредит на суму 400 у.од., і внесла перший внесок у розмірі 25%. Надала ветеринарні послуги при народженні теляти за винагороду в розмірі 35 у.од. Внесла часткову оплату в розмірі 50 у.од. за обладнання, придбане 12 травня. Сплатила рахунки за електроенергію на суму 40 у.од.

 

Потрібно:          

1. Скласти бухгалтерські проведення.
2. Рознести бухгалтерські проведення по рахунках.
3. Підготувати пробний баланс на 31 травня.

 

Рішення оглядового завдання

1. Складання проведень.

1 травня. Лаура Чой вклала свої заощадження в розмірі 2 000 у.од. в акції своєї нової компанії «Pet Clinic» у кількості 2 000 штук.

	Дт	Кт
Грошові кошти Акціонерний капітал	2 000	2 000

 

3 травня. Виплатила орендну плату за офіс у сумі 300 у.од. авансом за 2 місяці.

	Дт	Кт
Оренда, оплачена авансом Грошові кошти	300	300

 

9 травня. Придбала матеріали для медичних послуг за 200 у.од., оплату здійснила грошовими коштами.

	Дт	Кт
Матеріали Грошові кошти	200	200

 

12 травня. Придбала обладнання в кредит на суму 400 у.од., і внесла перший внесок у розмірі 25%.

	Дт	Кт
Обладнання Рахунки до сплати	400	300
Грошові кошти		100

 

15 травня. Надала ветеринарні послуги при народженні теляти за винагороду в розмірі 35 у.од.

	Дт	Кт
Грошові кошти Доход від послуг	35	35

 

18 травня. Внесла часткову оплату в розмірі 50 у.од. за обладнання, придбане 12 травня.

	Дт	Кт
Рахунки до сплати Грошові кошти	50	50

 

27 травня. Сплатила рахунки за електроенергію на суму 40 у.од.

	Дт	Кт
Витрати на електроенергію Грошові кошти	40	40

 

2. Рознесення бухгалтерських проведень по рахунках.

Грошові кошти
1 травня     2 000	3 травня      300
15                    35	9                  200
	12                100
	18                  50
	27                  40
2 035	690
Сальдо       1 345

 

Матеріали
9 травня      200

 

Оренда, оплачена авансом
3 травня        300
Обладнання
12 травня    400
Рахунки до сплати
18 травня     50	12 травня   300
50	300
	Сальдо      250

 

Акціонерний капітал
	1 травня   2 000

 

Доход від послуг
	15 травня     35
Витрати на електроенергію
27 травня        40

 

3. Складання пробного балансу.

 

Пробний баланс компанії «Pet Clinic»

на 31 травня 20х1 р.

Стаття	Дебет	Кредит
Грошові кошти	1 345
Матеріали	200
Оренда, оплачена авансом	300
Обладнання	400
Рахунки до сплати		250
Акціонерний капітал		2 000
Доход від послуг		35
Витрати на електроенергію	40
	2 285	2 285

 

Оглядове завдання 2

Нижче наведено нескоректований пробний баланс на
31 грудня 20x1 р. компанії «Certified Answering Service», яка надає послуги телефонного секретаря.

 

Пробний баланс «Certified Answering Service»

на 31 грудня 20х1 р.

Стаття	Дебет	Кредит
Грошові кошти	2 160
Рахунки до одержання	1 250
Офісне приладдя	180
Страховка, оплачена авансом	240
Офісне обладнання	3 400
Накопичена амортизація – офісне обладнання		600
Рахунки до сплати		700
Незароблений доход		460
Акціонерний капітал		2 000
Нерозподілений прибуток		2 870
Дивіденди	400
Доход від послуг		2 900
Заробітна плата офісних службовців	1 500
Витрати з оренди	400
	9 530	9 530

 

Також є наступна інформація:

1. Страховка, що минула в грудні, склала 40 у.од.
2. Офісне приладдя в наявності на кінець грудня склало 75 у.од.
3. Амортизація за грудень склала 100 у.од.
4. Нараховані зобов’язання із заробітної плати на кінець грудня склали 120 у.од.
5. Послуги, надані в грудні, але ще не оплачені на 31 грудня, склали 300 у.од.
6. Доходи, зароблені компанією за надані послуги, які були оплачені авансом, склали 160 у.од.
7. Податок на прибуток розраховано у розмірі 250 у.од.

 

Потрібно:

1. Скласти коректувальні проведення. У разі необхідності відкрити нові рахунки.
2. Підготувати скоректований пробний баланс за допомогою трансформаційної таблиці.
3. Підготувати баланс та звіт про прибутки і збитки на 31 грудня 20x1 р.

Рішення оглядового завдання

1. Коректувальні проведення.

1. Страховка, що минула в грудні, склала 40 у.од.

	Дт	Кт
Витрати зі страховки Страховка, оплачена авансом	40	40

 

2. Офісні матеріали в наявності на кінець грудня склали 75 у.од.

	Дт	Кт
Витрати на офісні матеріали Офісні матеріали	105	105

 

3. Амортизація за грудень склала 100 у.од.

	Дт	Кт
Витрати з амортизації Накопичена амортизація	100	100

 

4. Нараховані зобов’язання із заробітної плати на кінець грудня склали 120 у.од.

	Дт	Кт
Витрати на заробітну плату Заробітна плата до виплати	120	120

 

5. Послуги, надані в грудні, але ще не оплачені на 31 грудня, склали 300 у.од.

	Дт	Кт
Рахунки до одержання Доход від послуг	300	300

 

6. Доходи, зароблені компанією за надані послуги, які були оплачені авансом, склали 160 у.од.

	Дт	Кт
Незароблений доход Доход від послуг	160	160

 

7. Податок на прибуток розрахований у сумі 250 у.од.

	Дт	Кт
Витрати з податку на прибуток Податок на прибуток до сплати	250	250

2. Трансформаційна таблиця

Стаття	Пробний баланс		Коректувальні  проведення		Пробний баланс після коректування		Звіт про прибутки і збитки		Баланс
Грошові кошти	2 160				2 160				2 160
Рахунки до одержання	1 250		300 (5)		1 550				1 550
Офісні матеріали	180			105 (2)	75				75
Страховка, оплачена авансом	240			40 (1)	200				200
Офісне обладнання	3 400				3 400				2 700
Накопичена амортизація – офісне обладнання		600		100 (3)		700
Рахунки до сплати		700				700				700
Заробітна плата до виплати				120 (4)		120				120
Податок на прибуток до сплати				250 (7)		250				250
Незароблений доход		460	160 (6)			300				300
Акціонерний капітал		2 000				2 000				2 000
Нерозподілений прибуток		2 870				2 870				3 315*
Дивіденди	400				400
Доход від послуг		2 900		300 (5) 160 (6)		3 360		3 360
Витрати на заробітну плату	1 500		120 (4)		1 620		1 620
Витрати з оренди	400				400		400
Витрати зі страховки			40 (1)		40		40
Витрати на офісні матеріали			105 (2)		105		105
Витрати з амортизації			100 (3)		100		100
Витрати з податку на прибуток			250 (7)		250		250
	9 530	9 530	1 075	1 075	10 300	10 300	2 515	3 360	6 685	6 685

Нерозподілений прибуток = Нерозподілений прибуток на початок періоду + Доходи – Витрати – Дивіденди (вилучення з капіталу) = 2 870 + 3 360 –
– 2 515 – 400  = 3 315