ОБЛІК ПОСЛУГ З НАДАННЯ ПОЗИК, ГАРАНТІЙ ТА ПОРУЧИТЕЛЬСТВ 28.10.2015 19:59
Тема 2. Облік послуг з надання позик, гарантій та поручительств
Завдання для аудиторного виконання
Завдання №2.1.1. Облік операцій надання позики
Дані для виконання завдання:
3 січня 20___ року фінансова установа «Атлант» видало ПАТ «Сучасне промислове обладнання» позику на 4 роки в сумі 500000 грн. під 20% річних. Погашення заборгованості здійснюється однаковими сумами 2 рази на рік – 30 червня та 31 грудня.
Необхідно:
розрахувати розмір платежів за позикою й надати розрахунки у вигляді наведеної нижче таблиці;
відобразити в обліку позикодавця операції з надання позики, нарахування відсотків й повернення позики позичальником.
Розподіл структури боргу
|
Період
|
Залишок заборгованості за позикою на початок періоду, грн.
|
Загальна сума платежу за період, грн.
|
У тому числі
|
Залишок заборгованості за позикою на кінець періоду, грн.
|
|
Відсотки за період, грн.
|
Частина основного боргу, грн.
|
|
30 червня 20___р.
|
500 000
|
|
|
|
|
|
31 грудня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
30 червня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
31 грудня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
30 червня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
31 грудня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
30 червня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
31 грудня 20___р.
|
|
|
|
|
0
|
|
Разом:
|
Х
|
|
|
500 000
|
Х
|
Журнал реєстрації господарських операцій компанії «Атлант» (позикодавця)
|
№
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
Першій рік
|
|
1.
|
Видано довгострокову позику ПАТ «Сучасне промислове обладнання»
|
|
|
|
|
2.
|
Переведено частину основного боргу за позикою, що підлягає отриманню в поточному році, до складу поточної дебіторської заборгованості
|
|
|
|
|
3.
|
30 червня
|
Нараховані відсотки за виданою позикою
|
|
|
|
|
4.
|
Зарахована на поточний рахунок частина основного боргу за виданою позикою
|
|
|
|
|
5.
|
Зараховані на поточний рахунок відсотки за позикою
|
|
|
|
|
6.
|
Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
|
|
|
|
|
7.
|
31 грудня
|
Нараховані відсотки за виданою позикою
|
|
|
|
|
8.
|
Зарахована на поточний рахунок частина основного боргу за виданою позикою
|
|
|
|
|
9.
|
Зараховані на поточний рахунок відсотки за позикою
|
|
|
|
|
10.
|
Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
|
|
|
|
|
Останній рік
|
|
11.
|
Переведено залишок основного боргу за позикою до складу поточної дебіторської заборгованості
|
|
|
|
|
12.
|
30 червня
|
Нараховані відсотки за виданою позикою
|
|
|
|
|
13.
|
Зарахована на поточний рахунок частина основного боргу за виданою позикою
|
|
|
|
|
14.
|
Зараховані на поточний рахунок відсотки за позикою
|
|
|
|
|
15.
|
Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
|
|
|
|
|
16.
|
31 грудня
|
Нараховані відсотки за виданою позикою
|
|
|
|
|
17.
|
Зарахований на поточний рахунок залишок основного боргу за виданою позикою
|
|
|
|
|
18.
|
Зараховані на поточний рахунок відсотки за позикою
|
|
|
|
|
19.
|
Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Завдання №2.1.2. Облік операцій надання послуг з поручительства за кредитним договором
Дані для виконання завдання:
ТОВ «Альфа» взяло кредит в КБ «Приватбанк» на суму 100000 грн. на 6 місяців. Загальна сума відсотків, нарахованих банком за період користування кредитними коштами, складає 20000 грн. За умовами договору зобов’язання із повернення кредиту та сплати відсотків забезпечуються поручителем – фінансовою установою «Атлант», із якою укладено договір поручительства. Винагорода за надання послуг поручительства складає 600 грн. (при виконанні боржником своїх зобов’язань в повному обсязі) й 3% від суми виконаного поручителем зобов’язання.
Необхідно:
відобразити операції надання послуг з поручительства в обліку поручителя «Атлант», за умови що:
- ТОВ «Альфа» погасило свої зобов’язання перед КБ «Приватбанк» самостійно у встановлені кредитним договором терміни;
- по закінченні строку дії кредитного договору ТОВ «Альфа» не мало можливості повернути кредит й сплатити відсотки в повному обсязі. У зв’язку із цим фінансова установа «Атлант» сплатила банку частину кредиту в сумі 40000 грн. й відсотки 5000 грн.
Журнал реєстрації господарських операцій компанії «Атлант» (поручителя)
|
№
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
1.
|
Укладено договір поручительства
|
|
|
|
|
|
Випадок 1
|
|
|
|
|
2.
|
Після виконання боржником ТОВ «Альфа» своїх зобов’язань перед банком припинено дію договору поручительства
|
|
|
|
|
3.
|
Нарахована винагорода за надання послуг поручительства
|
|
|
|
|
4.
|
Нараховані податкові зобов’язання за ПДВ від суми винагороди
|
|
|
|
|
5.
|
Зарахована на поточний рахунок винагорода від ТОВ «Альфа» за надання послуг поручительства
|
|
|
|
|
6.
|
В кінці місяця списано на фінансовий результат чистий дохід від надання послуги поручительства
|
|
|
|
|
|
Випадок 2
|
|
|
|
|
2.
|
Нарахована заборгованість перед КБ «Приватбанк» щодо виконання зобов’язань боржника ТОВ «Альфа»
|
|
|
|
|
3.
|
Погашена заборгованість КБ «Приватбанк» за боржника ТОВ «Альфа»
|
|
|
|
|
4.
|
Списані гарантії за договором поручительства
|
|
|
|
|
5.
|
Нарахована винагорода за надання послуг поручительства
|
|
|
|
|
6.
|
Нараховані податкові зобов’язання за ПДВ від суми винагороди
|
|
|
|
|
7.
|
Зараховані на поточний рахунок від ТОВ «Альфа»:
|
|
|
|
|
а) компенсація витрат від погашення частини кредиту й частини відсотків
|
|
|
|
|
б) винагорода за надання послуг поручительства
|
|
|
|
|
8.
|
В кінці місяця списаний на фінансовий результат чистий дохід від надання послуги поручительства
|
|
|
|
Завдання №2.1.3. Облік операцій надання послуг гарантії за договором купівлі-продажу
Дані для виконання завдання:
Відповідно до договору купівлі-продажу підприємство А (кредитор) на умовах наступної оплати відвантажує підприємству Б (боржникові) товар вартістю 180000 грн. (у тому числі ПДВ 30000 грн.). Для забезпечення виконання договору купівлі-продажу підприємству А фінансовою установою «Атлант» надане гарантійне письмове зобов’язання про сплату йому вчасно суми 180000 грн. в рахунок оплати за раніше отримані товари, якщо цього не зробить підприємство Б. За надання послуг гарантії фінансова установа отримує 3600 грн. (із ПДВ).
Необхідно:
відобразити операції надання послуг гарантії в обліку гаранта «Атлант», за умови що підприємство Б не виконало свої зобов’язання перед підприємством А. У зв’язку із цим фінансова установа «Атлант» сплатила 180000 грн.
Журнал реєстрації господарських операцій компанії «Атлант» (гаранта)
|
№
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
1.
|
Укладено договір гарантії
|
|
|
|
|
2.
|
Нарахована заборгованість перед підприємством А щодо виконання зобов’язань принципала підприємства Б
|
|
|
|
|
3.
|
Погашена заборгованість підприємству А за принципала
|
|
|
|
|
4.
|
Списані надані гарантії
|
|
|
|
|
5.
|
Нарахована винагорода за надання послуг гарантії
|
|
|
|
|
6.
|
Нараховані податкові зобов’язання за ПДВ від суми винагороди
|
|
|
|
|
7.
|
Зараховані на поточний рахунок від підприємства Б:
|
|
|
|
|
а) компенсація витрат від погашення боргу підприємству А
|
|
|
|
|
б) винагорода за надання послуг гарантії
|
|
|
|
|
8.
|
В кінці місяця списаний на фінансовий результат чистий дохід від надання послуги гарантії
|
|
|
|
Завдання для самостійного виконання
Завдання №2.2.1. Облік операцій надання позики
Дані для виконання завдання:
3 січня 20___ року фінансова установа «Атлант» видала ПАТ «Сучасне промислове обладнання» позику на 4 роки в сумі 500000 грн. під 20% річних. Погашення заборгованості здійснюється однаковими сумами 2 рази на рік – 01 січня та 01 липня.
Необхідно:
розрахувати розмір платежів за позикою й надати розрахунки у вигляді наведеної нижче таблиці;
відобразити в обліку позикодавця операції з надання позики, нарахування відсотків й повернення позики позичальником.
Розподіл структури боргу
|
Період
|
Залишок заборгованості за позикою на початок періоду, грн.
|
Загальна сума платежу за період, грн.
|
У тому числі
|
Залишок заборгованості за позикою на кінець періоду, грн.
|
|
Відсотки за період, грн.
|
Частина основного боргу, грн.
|
|
03 січня 20___р.
|
500 000
|
|
|
|
|
|
01 липня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
01 січня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
01 липня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
01 січня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
01 липня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
01 січня 20___р.
|
|
|
|
|
|
|
01 липня 20___р.
|
|
|
|
|
0
|
|
Разом:
|
Х
|
|
|
500 000
|
Х
|
Журнал реєстрації господарських операцій компанії «Атлант» (позикодавця)
|
№
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
Першій рік
|
|
1.
|
03 січня
|
Видано довгострокову позику ПАТ «Сучасне промислове обладнання»
|
|
|
|
|
2.
|
Переведено частину основного боргу за позикою, що підлягає отриманню в поточному році, до складу поточної дебіторської заборгованості
|
|
|
|
|
3.
|
Зарахована на поточний рахунок частина основного боргу за виданою позикою
|
|
|
|
|
4.
|
01 липня
|
Нараховані відсотки за виданою позикою
|
|
|
|
|
5.
|
Зарахована на поточний рахунок частина основного боргу за виданою позикою
|
|
|
|
|
6.
|
Зараховані на поточний рахунок відсотки за позикою
|
|
|
|
|
7.
|
Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
|
|
|
|
|
Останній рік
|
|
8.
|
01 січня
|
Переведено залишок основного боргу за позикою до складу поточної дебіторської заборгованості
|
|
|
|
|
9.
|
Нараховані відсотки за виданою позикою
|
|
|
|
|
10.
|
Зарахована на поточний рахунок частина основного боргу за виданою позикою
|
|
|
|
|
11.
|
Зараховані на поточний рахунок відсотки за позикою
|
|
|
|
|
12.
|
Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
|
|
|
|
|
13.
|
01 липня
|
Нараховані відсотки за виданою позикою
|
|
|
|
|
14.
|
Зарахований на поточний рахунок залишок основного боргу за виданою позикою
|
|
|
|
|
15.
|
Зараховані на поточний рахунок відсотки за позикою
|
|
|
|
|
16.
|
Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Завдання №2.2.2. Облік операцій надання послуг з поручительства за договором купівлі-продажу
Дані для виконання завдання:
Відповідно до договору купівлі-продажу підприємство А (кредитор) на умовах наступної оплати відвантажує підприємству Б (боржникові) товар вартістю 120000 грн. (у тому числі ПДВ 20000 грн.). Зобов’язання з оплати товару боржником забезпечено поручителем – фінансовою установою «Атлант». За договором поручительства у випадку порушення боржником зобов’язання поручитель відповідає перед кредитором у повній сумі основного боргу. У договорі також передбачена винагорода поручителя за надані послуги в сумі 1200 грн. (у тому числі ПДВ - 200 грн.). Підприємство Б не виконало у встановлений термін свої зобов’язання за договором купівлі-продажу, й поручитель погасив за нього всю суму боргу (120000 грн.).
Необхідно:
відобразити операції надання послуг з поручительства в обліку поручителя «Атлант».
Журнал реєстрації господарських операцій компанії «Атлант» (поручителя)
|
№
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
1.
|
Укладено договір поручительства
|
|
|
|
|
2.
|
Нарахована заборгованість перед підприємством А щодо виконання зобов’язань боржника – підприємства Б
|
|
|
|
|
3.
|
Погашена заборгованість підприємству А за боржника підприємство Б
|
|
|
|
|
4.
|
Списані гарантії за договором поручительства
|
|
|
|
|
5.
|
Нарахована винагорода за надання послуг поручительства
|
|
|
|
|
6.
|
Нараховані податкові зобов’язання за ПДВ від суми винагороди
|
|
|
|
|
7.
|
Зараховані на поточний рахунок від підприємства Б:
|
|
|
|
|
а) компенсація витрат від погашення боргу підприємству А
|
|
|
|
|
б) винагорода за надання послуг поручительства
|
|
|
|
|
8.
|
В кінці місяця списаний на фінансовий результат чистий дохід від надання послуги поручительства
|
|
|
|
Завдання №2.2.3. Облік операцій надання послуг гарантії за кредитним договором
Дані для виконання завдання:
ТОВ «Альфа» взяло кредит в КБ «Приватбанк» на суму 30000 грн. на 9 місяців. Для забезпечення виконання кредитного договору кредитодавцю КБ «Приватбанк» (бенефіціару) надане гарантійне письмове зобов’язання про сплату йому вчасно суми кредиту (30000 грн.), якщо цього не зробить кредитоотримувач (принципал) ТОВ «Альфа». Гарантом є фінансова установа «Атлант», із якою укладено договір гарантії. Винагорода за надання послуг гарантії складає 2400 грн. (в т.ч. ПДВ 400 грн.).
Необхідно:
відобразити операції надання послуг з поручительства в обліку гаранта «Атлант», за умови що по закінченні строку дії кредитного договору ТОВ «Альфа» не мало можливості повернути кредит. У зв’язку із цим фінансова установа «Атлант» сплатила банку 30000 грн.
Журнал реєстрації господарських операцій компанії «Атлант» (гаранта)
|
№
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
1.
|
Укладено договір гарантії
|
|
|
|
|
2.
|
Нарахована заборгованість перед КБ «Приватбанк» щодо виконання зобов’язань принципала ТОВ «Альфа»
|
|
|
|
|
3.
|
Погашена заборгованість КБ «Приватбанк» за принципала ТОВ «Альфа»
|
|
|
|
|
4.
|
Списані надані гарантії
|
|
|
|
|
5.
|
Нарахована винагорода за надання послуг гарантії
|
|
|
|
|
6.
|
Нараховані податкові зобов’язання за ПДВ від суми винагороди
|
|
|
|
|
7.
|
Зараховані на поточний рахунок від ТОВ «Альфа»:
|
|
|
|
|
а) компенсація витрат від погашення кредиту
|
|
|
|
|
б) винагорода за надання послуг гарантії
|
|
|
|
|
8.
|
В кінці місяця списаний на фінансовий результат чистий дохід від надання послуги гарантії
|
|
|
|
Тема 4. облік фінансових послуг інститутів спільного інвестування
Завдання для аудиторного виконання
Завдання №4.1.1. Облік випуску й первинного розміщення акцій корпоративного інституту спільного інвестування закритого типу
Необхідно:
відобразити в обліку операції з випуску й первинного розміщення акцій корпоративного інвестиційного фонду «СКМ» закритого типу й операції з нарахування дивідендів акціонерам в кінці звітного року.
|
№
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
1.
|
Зареєстрований початковий статутний капітал КІФ «СКМ»
|
1500000
|
|
|
|
2.
|
Погашення частки неоплаченого початкового статутного капіталу коштами, які раніше були внесені для формування початкового статутного капіталу на тимчасовий рахунок
|
500000
|
|
|
|
3.
|
Засновниками здійснена остаточна оплата початкового статутного капіталу
|
|
|
|
|
а) грошовими коштами
|
150000
|
|
|
|
б) державними облігаціями із строком погашення 3 роки
|
50000
|
|
|
|
в) об’єктами нерухомості
|
200000
|
|
|
|
4.
|
Відображені витрати, пов’язані із реєстрацією КІФ (послуги адвокатів тощо)
|
|
|
|
|
а) вартість послуг
|
3400
|
|
|
|
б) ПДВ
|
|
|
|
|
5.
|
Сплачена з поточного рахунку вартість послуг із реєстрації КІФ
|
|
|
|
|
6.
|
Отримана заявка від інвестора - фізичної особи про придбання акцій
|
600000
|
|
|
|
7.
|
Отримані грошові кошти від інвестора в оплату вартості акцій
|
600000
|
|
|
|
8.
|
В кінці звітного року нараховані дивіденди акціонерам-фізичним особам
|
220000
|
|
|
|
9.
|
Утриманий податок з доходів фізичних осіб з дивідендів
|
|
|
|
|
10.
|
Сплачені дивіденди акціонерам з поточного рахунку
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Завдання №4.1.2. Облік інвестиційної діяльності інституту спільного інвестування
Дані для виконання завдання:
В січні 20__ року компанія з управління активами корпоративного інвестиційного фонду «СКМ» придбала 30 000 простих акцій ПАТ «Донецьккокс» за номіналом в 10 грн. не для перепродажу. Частка інвестиційного фонду в статутному капіталі ПАТ «Донецьккокс» склала 30%.
За результатами 20__ року ПАТ «Донецьккокс» отримало чистий прибуток в сумі 120 000 грн., 90 000 грн. з якого за рішенням Загальних зборів акціонерів було спрямовано на виплату дивідендів.
Необхідно:
відобразити в обліку операції корпоративного інвестиційного фонду «СКМ» з довгостроковими фінансовими інвестиціями в акції ПАТ «Донецьккокс»;
визначити вартість фінансових інвестицій на кінець звітного року.
|
№
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
1.
|
Придбано прості акції ПАТ «Донецьккокс»
|
|
|
|
|
2.
|
Відображено частку КІФ «СКМ» у прибутку ПАТ «Донецьккокс»
|
|
|
|
|
3.
|
Нараховані дивіденди від інвестицій
|
|
|
|
|
4.
|
Отримані дивіденди від ПАТ «Донецьккокс»
|
|
|
|
|
5.
|
На фінансовий результат списано доходи КІФ «СКМ» від участі в капіталі ПАТ «Донецькокс»
|
|
|
|
Завдання №4.1.3. Облік інвестиційної діяльності інституту спільного інвестування
Дані для виконання завдання:
В січні 20___ року компанія з управління активами корпоративного інвестиційного фонду «СКМ» інвестувало грошові кошти в облігації ПАТ «Донецьккокс» на таких умовах:
|
Номінальна вартість 1 облігації, грн.
|
10 000
|
|
Ринкова вартість 1 облігації, грн.
|
9 500
|
|
Кількість придбаних облігацій, шт.
|
20
|
|
Річна фіксована ставка відсотка, %
|
15
|
|
Строк інвестицій в облігації, років
|
4
|
|
Періодичність нарахування та сплати відсотків
|
щорічна
|
Винагорода посереднику з торгівлі цінними паперами (брокеру) склала 2 000 грн.
Необхідно:
відобразити в обліку операції корпоративного інвестиційного фонду «СКМ» з довгостроковими фінансовими інвестиціями в облігації ПАТ «Донецьккокс»;
визначити фінансовий результат від операцій;
розрахувати ефективну ставку відсотка та амортизацію дисконту за інвестиціями в облігації. Розрахунки навести у вигляді таблиці.
Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
|
Дата
|
Номінальна сума відсотка, грн.
|
Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.
|
Сума амортизації дисконту, грн.
|
Амортизована собівартість інвестиції, грн.
|
|
Січень 20__р.
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
|
1 рік
|
|
|
|
|
|
2 рік
|
|
|
|
|
|
3 рік
|
|
|
|
|
|
4 рік
|
|
|
|
|
|
Разом:
|
|
|
|
Х
|
Журнал реєстрації господарських операцій корпоративного інвестиційного фонду «СКМ»
|
№
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
1 рік
|
|
1.
|
Придбано облігації ПАТ «Донецьккокс» за ринковою вартістю
|
|
|
|
|
2.
|
Відображено заборгованість посереднику з торгівлі цінними паперами (брокеру)
|
|
|
|
|
3.
|
Сплачено брокеру за послуги
|
|
|
|
|
4.
|
Нараховані відсотки за облігаціями за першій рік
|
|
|
|
|
5.
|
Надійшли відсотки за облігаціями на поточний рахунок
|
|
|
|
|
6.
|
Нарахована амортизація дисконту
|
|
|
|
|
7.
|
На фінансовий результат списано:
|
|
|
|
|
а) відсотки за облігаціями
|
|
|
|
|
б) амортизація дисконту
|
|
|
|
|
2 рік
|
|
8.
|
Нараховані відсотки за облігаціями за другий рік
|
|
|
|
|
9.
|
Надійшли відсотки за облігаціями на поточний рахунок
|
|
|
|
|
10.
|
Нарахована амортизація дисконту
|
|
|
|
|
11.
|
На фінансовий результат списано:
|
|
|
|
|
11.1. відсотки за облігаціями
|
|
|
|
|
11.2. амортизація дисконту
|
|
|
|
|
3 рік
|
|
12.
|
Нараховані відсотки за облігаціями за першій рік
|
|
|
|
|
13.
|
Надійшли відсотки за облігаціями на поточний рахунок
|
|
|
|
|
14.
|
Нарахована амортизація дисконту
|
|
|
|
|
15.
|
На фінансовий результат списано:
|
|
|
|
|
15.1. відсотки за облігаціями
|
|
|
|
|
15.2. амортизація дисконту
|
|
|
|
|
4 рік
|
|
16.
|
Нараховані відсотки за облігаціями за останній рік
|
|
|
|
|
17.
|
Надійшли відсотки за облігаціями на поточний рахунок
|
|
|
|
|
18.
|
Нарахована амортизація дисконту
|
|
|
|
|
19.
|
Відображено погашення облігацій за номінальною вартістю
|
|
|
|
|
20.
|
На фінансовий результат списано:
|
|
|
|
|
20.1. відсотки за облігаціями
|
|
|
|
|
20.2. амортизація дисконту
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Завдання для самостійного виконання
Завдання №4.2.1. Нормативно-правове регулювання діяльності й обліку інститутів спільного інвестування
Необхідно:
ознайомитись із Законом України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» №2299-III від 15.03.2001 р., при цьому звернути увагу на:
- класифікацію інститутів спільного інвестування;
- порядок створення інвестиційних фондів.
Завдання №4.2.2. Облік інвестиційної діяльності інституту спільного інвестування
Дані для виконання завдання:
В січні 20__ року компанія з управління активами корпоративного інвестиційного фонду «СКМ» придбала 40 000 простих акцій ПАТ «Донецьккокс» за 8 грн. не для перепродажу. Номінал однієї акції складає 10 грн. Статутний капітал ПАТ «Донецьккокс» дорівнює 1 млн. грн.
За результатами 20__ року ПАТ «Донецьккокс» отримало чистий прибуток в сумі 200 000 грн., 150 000 грн. з якого за рішенням Загальних зборів акціонерів було спрямовано на виплату дивідендів.
В наступному році компанія з управління активами корпоративного інвестиційного фонду «СКМ» продала всі акції ПАТ «Донецьккокс» за ціною 15 грн.
Необхідно:
відобразити в обліку операції корпоративного інвестиційного фонду «СКМ» з довгостроковими фінансовими інвестиціями в акції ПАТ «Донецьккокс»;
визначити фінансовий результат від операцій з інвестиціями.
|
№
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
-
|
Придбано прості акції ПАТ «Донецьккокс» за ринковою вартістю 8,00 грн. за 1 акцію
|
|
|
|
-
|
Відображено частку КІФ «СКМ» у прибутку ПАТ «Донецьккокс»
|
|
|
|
-
|
Нараховані дивіденди від інвестицій
|
|
|
|
-
|
Отримані дивіденди від ПАТ «Донецьккокс»
|
|
|
|
-
|
Списані доходи від участі в капіталі
|
|
|
|
-
|
Реалізовані 40000 акцій ПАТ «Донецьккокс» за ціною 15,00 грн. за акцію
|
|
|
|
-
|
Списано с балансу реалізовані акції ПАТ «Донецьккокс»
|
|
|
|
-
|
На фінансовий результат списано:
|
|
|
|
|
а) дохід від реалізації акцій
|
|
|
|
|
б) собівартість реалізованих акцій
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Завдання №4.2.3. Облік інвестиційної діяльності інституту спільного інвестування
Дані для виконання завдання:
В січні 20___ року компанія з управління активами корпоративного інвестиційного фонду «СКМ» інвестувало грошові кошти в облігації ПАТ «Донецьккокс» на таких умовах:
|
Номінальна вартість 1 облігації, грн.
|
10 000
|
|
Ринкова вартість 1 облігації, грн.
|
10 300
|
|
Кількість придбаних облігацій, шт.
|
50
|
|
Річна фіксована ставка відсотка, %
|
18
|
|
Строк інвестицій в облігації, років
|
3
|
|
Періодичність нарахування та сплати відсотків
|
2 рази на рік
|
Відсотки сплачуються 30 червня та 30 грудня.
Винагорода посереднику з торгівлі цінними паперами (брокеру) склала 3 000 грн.
Необхідно:
відобразити в обліку операції корпоративного інвестиційного фонду «СКМ» з довгостроковими фінансовими інвестиціями в облігації ПАТ «Донецьккокс»;
визначити фінансовий результат від операцій;
розрахувати ефективну ставку відсотка та амортизацію премії за інвестиціями в облігації. Розрахунки навести у вигляді таблиці.
Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
|
Дата
|
Номінальна сума відсотка, грн.
|
Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.
|
Сума амортизації премії, грн.
|
Амортизована собівартість інвестиції, грн.
|
|
Лютий 20__р.
|
Х
|
Х
|
Х
|
|
|
Червень 20__р.
|
|
|
|
|
|
Грудень 20__р.
|
|
|
|
|
|
Червень 20__р.
|
|
|
|
|
|
Грудень 20__р.
|
|
|
|
|
|
Червень 20__р.
|
|
|
|
|
|
Грудень 20__р.
|
|
|
|
|
|
Разом:
|
|
|
|
Х
|
Журнал реєстрації господарських операцій КІФ «СКМ»
|
№
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
1 рік
|
|
1.
|
Придбано облігації ПАТ «Донецьккокс» за ринковою вартістю
|
|
|
|
|
2.
|
Відображено заборгованість посереднику з торгівлі цінними паперами (брокеру)
|
|
|
|
|
3.
|
Сплачено брокеру за послуги
|
|
|
|
|
4.
|
Нараховані відсотки за облігаціями за першій рік
|
|
|
|
|
5.
|
Надійшли відсотки за облігаціями на поточний рахунок
|
|
|
|
|
6.
|
Нарахована амортизація премії
|
|
|
|
|
7.
|
На фінансовий результат списано:
|
|
|
|
|
а) відсотки за облігаціями
|
|
|
|
|
б) амортизація премії
|
|
|
|
|
2 рік
|
|
8.
|
Нараховані відсотки за облігаціями за другий рік
|
|
|
|
|
9.
|
Надійшли відсотки за облігаціями на поточний рахунок
|
|
|
|
|
10.
|
Нарахована амортизація премії
|
|
|
|
|
11.
|
На фінансовий результат списано:
|
|
|
|
|
а) відсотки за облігаціями
|
|
|
|
|
б) амортизація премії
|
|
|
|
|
3 рік
|
|
12.
|
Нараховані відсотки за облігаціями за третій рік
|
|
|
|
|
13.
|
Надійшли відсотки за облігаціями на поточний рахунок
|
|
|
|
|
14.
|
Нарахована амортизація премії
|
|
|
|
|
15.
|
Відображено погашення облігацій за номінальною вартістю
|
|
|
|
|
16.
|
На фінансовий результат списано:
|
|
|
|
|
а) відсотки за облігаціями
|
|
|
|
|
б) амортизація премії
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Тема 7. Облік фінансових послуг у сфері лізингової діяльності
Завдання для аудиторного виконання
Завдання №7.1.1. Облік операцій лізингових компаній з фінансового лізингу
Дані для виконання завдання:
03 січня поточного року лізингова компанія «Атланта» на замовлення ТОВ «Арго» на умовах наступної оплати за накладною №123 придбала у постачальника ПАТ «АвтоКар» вантажний автомобіль за 183939 грн. (в т.ч. ПДВ 30656,5 грн.). 05 січня лізингова компанія передала автомобіль ТОВ «Арго» (лізингоотримувачу) на таких умовах:
|
Термін лізингу, років
|
3
|
|
Кількість платежів протягом року
|
2
|
|
Річна орендна ставка відсотка, %
|
24
|
Лізингові платежі сплачуються рівними частинами 2 рази на рік – 1 січня і 1 липня. 27 січня поточного року лізингова компанія сплатила постачальнику ПАТ «АвтоКар» всю вартість вантажного автомобілю.
Необхідно:
здійснити для лізингової компанії розрахунок лізингових платежів й відсоткових доходів у їх складі за весь строк дії лізингової угоди, розрахунки надати у вигляді наведеної нижче таблиці;
відобразити в обліку операції з фінансового лізингу у лізингової компанії за перший рік дії договору.
Розрахунок лізингових платежів та відсоткових доходів лізингової компанії
|
Дата
|
Лізингові платежі
|
Залишок зобов’язань з лізингу на кінець періоду, грн.
|
|
Загальна сума платежу за період (ануїтет), грн.
|
Відсотки, грн.
|
Плата за автомобіль, грн.
|
|
1 рік
|
|
5 січня 20___
|
|
|
|
|
|
1 липня 20___
|
|
|
|
|
|
2 рік
|
|
1 січня 20___
|
|
|
|
|
|
1 липня 20___
|
|
|
|
|
|
3 рік
|
|
1 січня 20___
|
|
|
|
|
|
1 липня 20___
|
|
|
|
|
|
Разом:
|
|
|
|
Х
|
Журнал реєстрації господарських операцій лізингової компанії «Атланта»
|
Дата
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
|
1 рік
|
|
|
|
|
03.01
20_ р.
|
На замовлення лізингоотримувача придбаний вантажний автомобіль, що надійшов від постачальника ПАТ «АвтоКар» за накладною №123 на умовах наступної оплати:
|
|
|
|
|
а) вартість автомобілю без ПДВ
|
|
|
|
|
б) ПДВ
|
|
|
|
|
Разом до сплати:
|
|
|
|
|
05.01
20_ р.
|
Переданий вантажний автомобіль лізингоотримувачу ТОВ «Арго»
|
|
|
|
|
05.01
20_ р.
|
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ
|
|
|
|
|
05.01
20_ р.
|
Частина довгострокової дебіторської заборгованості ТОВ «Арго», що підлягає погашенню в звітному році, переведена до складу поточної заборгованості
|
|
|
|
|
05.01
20_ р.
|
На поточний рахунок зараховані кошти як лізинговий платіж від лізингоотримувача ТОВ «Арго»
|
|
|
|
|
05.01
20_ р.
|
Списано вантажний автомобіль, переданий лізингоотримувачу ТОВ «Арго»
|
|
|
|
|
27.01
20_ р.
|
З поточного рахунку сплачені кошти постачальнику ПАТ «АвтоКар» за вантажний автомобіль, отриманий раніше за накладною №123
|
|
|
|
|
31.01
20_ р.
|
Списані на фінансовий результат діяльності:
|
|
|
|
|
а) дохід
|
|
|
|
|
б) собівартість об’єкта лізингу
|
|
|
|
|
01.07
20_ р.
|
Нараховані відсотки
|
|
|
|
|
01.07
20_ р.
|
Зарахований на поточний рахунок лізинговий платіж від лізингоотримувача ТОВ «Арго»:
|
|
|
|
|
а) в погашення вартості автомобілю
|
|
|
|
|
б) відсотки
|
|
|
|
|
01.07
20_ р.
|
Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
|
|
|
|
|
31.12
20_ р.
|
На дату річного балансу частина довгострокової дебіторської заборгованості ТОВ «Арго», що підлягає погашенню протягом наступних 12 місяців, переведена до складу поточної заборгованості
|
|
|
|
Завдання для самостійного виконання
Завдання №7.2.1. Облік операцій з фінансового лізингу у лізингової компанії
Дані для виконання завдання:
02 січня лізингова компанія «Атланта» з поточного рахунку сплатила постачальнику ПАТ «АвтоКар» 50%-вий аванс за вантажний автомобіль. Повна вартість автомобілю складає 183939 грн. (в т.ч. ПДВ 30656,5 грн.).
03 січня поточного року лізингова компанія «Атланта» на замовлення ТОВ «Арго» за накладною №123 отримала у постачальника ПАТ «АвтоКар» вантажний автомобіль.
05 січня лізингова компанія передала автомобіль ТОВ «Арго» (лізингоотримувачу) на таких умовах:
|
Термін лізингу, років
|
3
|
|
Кількість платежів протягом року
|
2
|
|
Річна орендна ставка відсотка, %
|
24
|
27 січня поточного року лізингова компанія сплатила постачальнику ПАТ «АвтоКар» залишок вартості вантажного автомобілю.
Лізингові платежі сплачуються рівними частинами 2 рази на рік – 30 червня і 31 грудня.
Необхідно:
здійснити для лізингової компанії розрахунок лізингових платежів й відсоткових доходів у їх складі за весь строк дії лізингової угоди, розрахунки надати у вигляді наведеної нижче таблиці;
відобразити в обліку операції з фінансового лізингу у лізингової компанії за перший рік дії договору.
Розрахунок лізингових платежів та відсоткових доходів лізингової компанії
|
Дата
|
Лізингові платежі
|
Залишок зобов’язань з лізингу на кінець періоду, грн.
|
|
Загальна сума платежу за період (ануїтет), грн.
|
Відсотки, грн.
|
Плата за автомобіль, грн.
|
|
1 рік
|
|
30 червня 20_
|
|
|
|
|
|
31 грудня 20_
|
|
|
|
|
|
2 рік
|
|
30 червня 20_
|
|
|
|
|
|
31 грудня 20_
|
|
|
|
|
|
3 рік
|
|
30 червня 20_
|
|
|
|
|
|
31 грудня 20_
|
|
|
|
|
|
Разом:
|
|
|
|
Х
|
Журнал реєстрації господарських операцій лізингової компанії «Атланта»
|
Дата
|
Зміст операції
|
∑
|
Дт
|
Кт
|
|
|
1 рік
|
|
|
|
|
02.01
20_ р.
|
З поточного рахунку перерахований 50%-вий аванс постачальнику ПАТ «АвтоКар» за вантажний автомобіль
|
|
|
|
|
02.01
20_ р.
|
Нарахований податковий кредит за ПДВ
|
|
|
|
|
03.01
20_ р.
|
На замовлення лізингоотримувача придбаний вантажний автомобіль, що надійшов від постачальника ПАТ «АвтоКар» за накладною №123:
|
|
|
|
|
а) вартість автомобілю без ПДВ
|
|
|
|
|
б) ПДВ (з суми авансу)
|
|
|
|
|
в) ПДВ (від несплаченої вартості автомобіля)
|
|
|
|
|
Разом до сплати:
|
|
|
|
|
03.01
20_ р.
|
Здійснено залік заборгованості постачальнику ПАТ «АвтоКар» в сумі раніше сплаченого йому 50%-вого авансу
|
|
|
|
|
05.01
20_ р.
|
Переданий вантажний автомобіль лізингоотримувачу ТОВ «Арго»
|
|
|
|
|
05.01
20_ р.
|
Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ
|
|
|
|
|
05.01
20_ р.
|
Списано вантажний автомобіль, переданий лізингоотримувачу ТОВ «Арго»
|
|
|
|
|
05.01
20_ р.
|
Частина довгострокової дебіторської заборгованості ТОВ «Арго», що підлягає погашенню в звітному році, переведена до складу поточної заборгованості
|
|
|
|
|
27.01
20_ р.
|
З поточного рахунку погашений залишок заборгованості постачальнику ПАТ «АвтоКар» за вантажний автомобіль, отриманий раніше за накладною №123
|
|
|
|
|
31.01
20_ р.
|
Списані на фінансовий результат діяльності:
|
|
|
|
|
а) дохід
|
|
|
|
|
б) собівартість об’єкта лізингу
|
|
|
|
|
30.06
20_ р.
|
Нараховані відсотки
|
|
|
|
|
30.06
20_ р.
|
Зарахований на поточний рахунок лізинговий платіж від лізингоотримувача ТОВ «Арго»:
|
|
|
|
|
а) в погашення вартості автомобілю
|
|
|
|
|
б) відсотки
|
|
|
|
|
30.06
20_ р.
|
Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
|
|
|
|
|
31.12
20_ р.
|
Нараховані відсотки
|
|
|
|
|
31.12
20_ р.
|
Зарахований на поточний рахунок лізинговий платіж від лізингоотримувача ТОВ «Арго»:
|
|
|
|
|
а) в погашення вартості автомобілю
|
|
|
|
|
б) відсотки
|
|
|
|
|
31.12
20_ р.
|
Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
|
|
|
|
|
31.12
20_ р.
|
На дату річного балансу частина довгострокової дебіторської заборгованості ТОВ «Арго», що підлягає погашенню протягом наступних 12 місяців, переведена до складу поточної заборгованості
|
|
|
|
