МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ЖИТОМИРСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ ОБЛІКУ І ФІНАНСІВ

Навчально-методичний посібник

до практичних та семінарських занять

Управлінський облік

ЖИТОМИР

2016

ВСТУП

Якісні зміни у системі управління діяльністю суб’єктів господарювання зумовлюють потребу у нових підходах презентування інформації з метою задоволення потреб внутрішніх користувачів. Саме управлінський облік як частина інформаційної системи забезпечує необхідну інформацію для оцінки, прогнозування, контролю, аналізу альтернативних варіантів управлінських дій з метою підвищення ефективності господарювання, примноження майна власника, створення доданої вартості.

Навчальна дисципліна “Управлінський облік” є обов’язковою для вивчення студентами спеціальності “Облік і аудит”. Вивчення цієї дисципліни вимагає від студентів обізнаності з матеріалом, викладеним у дисциплінах “Теорія бухгалтерського обліку”, “Бухгалтерський фінансовий облік” та інших.

Метою вивчення дисципліни є формування у майбутніх спеціалістів теоретичних знань і практичних навиків з організації та методики бухгалтерського управлінського обліку підприємницької діяльності, використання облікової інформації для прийняття управлінських рішень.

В процесі вивчення курсу “Управлінський облік” необхідно вирішити наступні завдання:

– формування знань про зміст управлінського обліку, його принципах і призначенні;

– засвоєння теоретичних основ визначення витрат і результатів виробничої діяльності підприємств; обліку витрат виробництва і збуту за видами, місцями формування і об’єктами калькулювання;

– вивчення порядку реєстрації, обробки, аналізу, передачі облікової інформацію у тому вигляді, що відповідає вимогам управлінського персоналу;

– вивчення сучасних систем виробничого обліку, стандарт-косту, нормативного методу обліку витрат, директ-костингу і особливостей їх застосування на підприємствах різних галузей економіки;

– використання інформації управлінського обліку для прийняття управлінських рішень і оцінки їх ефективності.

В ході вивчення дисципліни студенти повинні:

а) знати:

–     сутність, особливості і критерії бухгалтерського управлінського обліку, загальні принципи його побудови;

–     методи і способи організації обліку стану і використання ресурсів підприємства з метою управління господарськими процесами і результатами діяльності;

–     систему збору, обробки і підготовки інформації по підприємству і його внутрішніх підрозділах;

–     проблеми, які вирішують бухгалтери-аналітики в процесі формування інформації, корисної для прийняття управлінських рішень.

б) вміти:

–     використовувати систему знань про принципи бухгалтерського управлінського обліку для систематизації даних про виробничі витрати, оцінку собівартості готової продукції і визначення прибутку;

–     вирішувати на прикладі конкретних ситуацій проблеми оцінки ефективності виробництва і збуту нових виробів, робіт, послуг, виміру обсягу і асортименту продукції, капітальних вкладень, управління витратами.

в) мати уявлення

–     для яких цілей і яким чином використовується менеджерами інформація, підготовлена бухгалтерським правлінським обліком;

–     про основні концепції внутрішньої звітності та її взаємозв’язку з бухгалтерською (фінансовою) звітністю.

Для досягнення зазначених вище цілей і завдань велике значення має самостійна творча робота студента. Пропонований навчальний посібник містить методичні вказівки до вивчення кожної теми з дисципліни “Управлінський облік”, плани семінарських занять, перелік навчальних задач, тести до кожної теми та рекомендовану літературу.

Програма дисципліни

Тема 1. Мета, зміст і організація  управлінського обліку, його взаємозв’язок з фінансовим обліком

Роль обліку в управлінні собівартістю продукції. Сутність, задачі та функції управлінського обліку. Етапи розвитку управлінського обліку. Предмет і об’єкти управлінського обліку. Взаємозв’язок і відмінності фінансового та управлінського обліку. Схеми організації управлінського обліку за різних систем обліку. Залежність управлінського обліку від принципів побудови плану рахунків. Місце управлінського обліку в системі Плану рахунків України.

Тема 2. Управлінський облік активів підприємства

Управлінський облік необоротних активів. Управлінський облік запасів. Управлінський облік коштів, розрахунків та інших активів.

Тема 3. Витрати підприємства:  класифікація та поведінка

Законодавчі та нормативні акти, що визначають склад витрат і доходів. Класифікація доходів і характеристика їх основних видів. Класифікація витрат за різними ознаками. Характеристика основних видів витрат. Характер реагування витрат при змінах обсягу діяльності підприємства. Поведінка змінних і постійних витрат при змінах обсягу діяльності підприємства. Оцінка витрат і побудова їх функції. Методи вивчення поведінки витрат, їх сутність і порівняльна характеристика.

Тема 4. Організація обліку і контролю за центрами відповідальності

Поняття і класифікація центрів відповідальності. Принципи обліку, звітності та оцінки діяльності центрів відповідальності. Облік і оцінка діяльності центрів витрат. Облік і оцінка діяльності центрів прибутку. Облік і оцінка діяльності центру інвестицій. Поняття про трансфертні ціни та їх застосування. Функції та методи визначення трансфертних цін. Особливості обліку і звітності за сегментами бізнесу.

Тема 5. Бюджетування та контроль: сутність, порядок організації та здійснення

Бюджет як інструмент системи управлінського контролю, його сутність і функції. Види бюджетів. Загальна характеристика операційного і фінансового бюджетів. Порядок складання і призначення бюджету продажів, бюджету виробництва, бюджету придбання і використання матеріалів, бюджету трудових витрат, бюджету загальновиробничих витрат, бюджету адміністративних витрат і витрат на збут. Методика і техніка контролю за виконанням бюджетів. Призначення і порядок складання гнучких бюджетів. Аналіз відхилень з використанням гнучкого бюджету.

Тема 6. Основи калькулювання

Поняття та види собівартості. Калькулювання та види калькуляцій в процесі управління виробництвом. Елементи системи калькулювання. Облік і розподіл непрямих витрат.

Тема7. Методи обліку витрат і калькулювання

Сутність і зміст обліку виробничих витрат. Об’єкти витрат і об’єкти калькулювання. Класифікація методів обліку витрат і калькулювання. Характеристика і сфера застосування простого, позамовного, попередільного та нормативного методів обліку і калькулювання. Організація обліку витрат за різних методів обліку. Методика і техніка калькуляційних розрахунків

Тема 8. Система обліку і калькулювання за повними витратами

Історія розвитку методів обліку витрат і калькулювання повної собівартості продукції в країнах з ринковою економікою. Характеристика і сфера застосування методу однорідних секцій, стандарт-косту та методу нормативного розподілу постійних витрат. Порівняльна оцінка вітчизняних і зарубіжних методів обліку повної собівартості продукції. Порядок переходу від методів обліку, які ґрунтуються на об’ємних показниках діяльності, до методів обліку витрат на основі видів діяльності.

Тема 9. Система обліку і калькулювання за змінними витратами

Проблеми сучасного управлінського обліку. Необхідність і можливість переходу від обліку і калькулювання повної собівартості продукції до обліку і калькулювання неповної собівартості. Характеристика і сфера застосування простого директ-косту. Особливості розвинутого директ-косту, його переваги і можливості. Зародження і розвиток стратегічного обліку.

Тема 10. Система обліку і калькулювання за нормативними витратами

Історія розвитку і впровадження нормативного методу обліку витрат і калькулювання. Порівняльна оцінка елементів методу стандарт-кост і нормативного методу. Організація формування нормативних калькуляцій. Облік зміни норм. Методика і техніка обліку відхилень від норм. Аналіз відхилень від норм і управління за ними.

Тема 11. Аналіз взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності та прибутку

Мета і методи аналізу взаємозв’язку “витрати-обсяг-прибуток”. Аналіз чутливості прибутку. Аналіз взаємозв’язку “витрати-обсяг-прибуток” за умов асортименту. Припущення аналізу “витрати – обсяг – прибуток”.

Тема 12. Аналіз релевантності інформації для прийняття управлінських рішень

Релевантний підхід до управління. Поняття про релевантність облікової інформації та її вплив на прийняття рішень. Пошук альтернативних варіантів дій і вибір найбільш оптимального з них. Використання аналізу “витрати – обсяг – прибуток” в процесі прийняття рішень. Аналіз типових варіантів альтернативних рішень: виробляти або купувати, прийняття або відмова від спеціального замовлення, припинення діяльності неприбуткового сегмента тощо.

Методичні матеріали

до практичних та семінарських занять

ПРАКТИЧНЕ ЗАНЯТТЯ № 1

ТЕМА 1. МЕТА, ЗМІСТ І ОРГАНІЗАЦІЯ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ, ЙОГО ВЗАЄМОЗВ’ЯЗОК З ФІНАНСОВИМ ОБЛІКОМ

План семінарського заняття:

1. Управлінський облік в системі управління: сутність та завдання

2. Предмет, об’єкти та методи управлінського обліку

3. Принципи та функції управлінського обліку

4. Еволюція управлінського обліку

Навчальні завдання:

ТЕСТИ

1. Які з перерахованих процедур не є завданням управлінського обліку?

а) надання оперативної інформації управлінській ланці в середині підприємства;

б) визначення результатів діяльності за центрами відповідальності;

в) складання фінансової та податкової звітності;

г) калькулювання собівартості продукції.

2. Основною метою управлінського обліку є:

а) визначення фінансового результату підприємства для цілей оподаткування;

б) складання фінансової та статистичної звітності;

в) надання інформації для прийняття рішень керівництвом.

3. Яка з перерахованих функцій не є функцією управлінського обліку?

а) прогностична;

б) стимулююча;

в) комунікаційна;

г) аналітична.

4. Ведення управлінського обліку суб’єктами господарювання регламентується:

а) Міністерством фінансів України ;

б) керівництвом підприємства;

в) Міжнародною федерацією бухгалтерів;

г) Методологічною радою з бухгалтерського обліку.

5. На виконання яких з наведених процедур не орієнтований управлінський облік:

а) надання оперативної інформації управлінському персоналу всередині підприємства;

б) визначення результатів діяльності за центрами відповідальності;

в) складання фінансової та податкової звітності;

г) калькулювання собівартості продукції?

ВПРАВИ

Вправа 1.1

За допомогою наведеної таблиці провести порівняльну характеристику фінансового, управлінського та податкового обліку.

Вправа 1.2

Провести дискусію за наведеними нижче позиціями.

Вправа 1.3.

Серед наведених груп користувачів бухгалтерської інформації виділити внутрішніх та зовнішніх користувачів та назвати інформацію, яка їх може цікавити.

Вправа 1.4.

Які принципи управлінського обліку реалізовані в нижче наведених ситуаціях?

1. На ВАТ “Молочник” звітний період для внутрішньої звітності щодо руху сировини та готової продукції встановлено в один тиждень, оскільки оборотність оборотних засобів на підприємстві досить висока.

2. Дані первинного і зведеного обліку розрахунків з дебіторами використовується бухгалтерією ТзОВ “Оберіг” в двох аспектах: для визначення резерву сумнівних боргів та для контролю за строками погашення дебіторської заборгованості і прийняття рішень щодо вибору контрагентів.

3. На ЗАТ “Чуднівчанка” витрати та доходи кожного цеху за звітний період детально аналізуються і використовуються для планування на майбутній звітний період. Планування проводиться в грошовому вимірнику

Вправа 1.5.

У наведеній нижче таблиці необхідно визначити невідомі показники.

Контрольні питання

1. Сутність управлінського обліку

2. Які основні функції управлінського обліку?

5. Принципи управлінського обліку.

6. Відмінності між фінансовим та управлінським обліком.

7. Основні етапи становлення та розвитку управлінського обліку.

8. Характерні особливості маржинального етапу розвитку управлінського обліку.

9. Притаманні риси стратегічному етапу розвитку управлінського обліку.

Рекомендована література

1. Атамас П.Й. Управлінський облік: 2-ге вид. Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 440 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 2 шт.) С. 9 - 10.

1. Бутинець Ф.Ф. та ін.. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевська; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 480 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 21 шт.) С. 17 - 23.
2. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник. – К.: Лібра, 2003. – 704 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 3 шт.) С. 13 – 25.

ПРАКТИЧНЕ ЗАНЯТТЯ № 2

ТЕМА 2. УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК АКТИВІВ ПІДПРИЄМСТВА

План семінарського заняття:

1. Управлінський облік запасів

2. Управлінський облік необоротних активів

3. Управлінський облік коштів, розрахунків та інших активів

Навчальні завдання:

ТЕСТИ

1. Економічний розмір замовлень – це:

а) кількість замовлених запасів, що забезпечує оптимальну комбінацію витрат на придбання та їх зберігання;

б) мінімальна кількість замовлення;

в) кількість запасів, придбаних з максимальною знижкою;

г) кількість замовлених запасів, що відповідає існуючому рівню попиту.

2. Формування резервного запасу є економічно обґрунтованим за умови, що:

а) кількість замовлених запасів, що забезпечує оптимальну комбінацію витрат на придбання та їх зберігання;

б) мінімальна кількість замовлення;

в) кількість запасів, придбаних з максимальною знижкою;

г) витрати на зберігання додаткових одиниць запасів не перевищують витрат від нестачі запасів.

3. Метод АВС передбачає поділ запасів на три категорії залежно від їх:

а) вартості;

б) строку придатності;

в) дати оприбуткування;

4. Зменшення складських витрат забезпечує підхід до управління запасами:

а) метод АВС;

б) поставка точно в строк;

в) метод FIFO;

5. Витрати на закупку виробничих запасів є релевантними за умови:

а) отримання знижки при купівлі великої партії запасів;

б) при імпорті запасів;

в) в обох випадках;

6. Для запасів категорії А, при використанні методу АВС розміри замовлення переглядаються:

а) щоразу при розміщенні замовлення;

б) раз на квартал;

в) раз у рік.

ВПРАВИ

Вправа 2.1.

Підприємство “Янтар” встановлює загорожі із сітчастих рулонів. Підприємство використовує 25000 рулонів на рік. Вартість одного рулону 120 грн. поставка рулонів здійснюється впродовж 20 робочих днів. Витрати на замовлення становлять 60 грн., а витрати на зберігання 10 % від ціни закупки. Підприємство працює 250 днів упродовж року (5 днів на тиждень за винятком двох тижнів відпустки всього персоналу під час так званого “мертвого сезону”).

З врахуванням досвіду роботи керівництво передбачає створювати двотижневий резервний запас.

Необхідно визначити: економічний розмір замовлення, момент розміщення замовлення, мінімальні можливі втрати внаслідок браку запасів.

Вправа 2.2.

Підприємство купує оселедці у постачальника за ціною 3,20 грн. за од. Річна потреба у банках становить 250000 од. на рік. Витрати на одне замовлення становлять 320 грн. витрати на зберігання однієї консерви становлять 0,50 грн. Витрати на страхування 5 % від вартості одиниці.

Постачальник оселедців приймає замовлення на партії по 1450 од.

Розрахуємо витрати підприємства з метою визначення оптимального варіанта для підприємства

Вправа 2.3.

Складські приміщення компанії “Орієнт” дозволяють зберігати 200 телевізорів, при оптимальному рівні замовлення в 320 од. техніки. Оренда додаткового приміщення для розміщення 120 телевізорів становитиме 4500 грн.

Необхідно визначити розмір замовлення при обмежених можливостях зберігання за умови, що витрати на одне замовлення становлять 1680 грн. витрати на зберігання одного телевізора становлять 12 грн. Витрати на страхування 14 % від вартості одиниці, що становить 780 грн. Річна потреба в телевізорах марки LG складає 32000.

Вправа 2.4.

Річна потреба магазину у розчинній каві Nescafe розфасовкою по 200 г. становить 560000 банок на рік. Витрати на транспортування партії товару (максимальна кількість одиниць загрузки в авто становить 120000 од) складають 1120 грн., а витрати на зберігання одиниці товару становлять 0,1 грн. фірмою укладено договір на страхування товару від крадіжки, виходячи зі страхових платежів в сумі 3 % від вартості одиниці.

Постачальник при збільшенні обсягу закупок пропонує знижки

Визначити оптимальний варіант для підприємства

Контрольні питання

1. Підходи до встановлення економічного розміру замовлення запасів
2. Порядок розміщення замовлення на запаси з урахуванням часу його виконання та наявного резервного запасу
3. Коли необхідно розміщати замовлення на виробничі запаси?

Рекомендована література

1. Атамас П.Й. Управлінський облік: 2-ге вид. Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 440 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 2 шт.) С. 199-201
2. Бутинець Ф.Ф. та ін.. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевська; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 480 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 21 шт.) С. 110 – 131

ПРАКТИЧНЕ ЗАНЯТТЯ № 3

ТЕМА 3. ВИТРАТИ ПІДПРИЄМСТВА: КЛАСИФІКАЦІЯ
ТА ПОВЕДІНКА

ПЛАН СЕМІНАРСЬКОГО ЗАНЯТТЯ:

1. Поняття та необхідність обліку витрат

2. Класифікація витрат в управлінському обліку

3. Методи вивчення поведінки витрат

Навчальні завдання

ТЕСТИ

1. При прийняття додатково замовлення релевантними є:

а) постійні виробничі витрати;

б) постійні виробничі витрати, всі комерційні та адміністративні витрати;

в) змінні витрати

2. Прямі матеріальні витрати є:

а) постійними;

б) змінними;

в) умовно-постійними

3. При скороченні обсягу виробництва загальні змінні витрати:

а) збільшаться;

б) зменшаться;

в)залишаться незмінними

4. При зростанні обсягів виробництва постійні витрати на одиницю продукції:

а) зменшуються;

б) збільшуються;

в) залишаються незмінними

5. До прямих належать витрати, які:

а) здійснюються регулярно;

б) обчислюються за встановленими нормами;

в) безпосередньо відносяться на окремі види продукції;

г) покладені в основу технології виготовлення продукції;

д) є постійними.

6. Постійними в витрати, величина яких:

а) є незмінною для різних видів продукції;

б) залишається постійною на одиницю продукції;

в) зростає зі збільшенням обсягу виробництва;

г) не залежить від зміни обсягу виробництва в межах певної виробничої потужності підприємства;

д) залежить від зміни норм.

7. Вичерпні витрати – це витрати, що:

а) забезпечують отримання доходу у майбутніх звітних періодах;

б) капіталізуються у вигляді активів підприємства;

в) здійснюються нерегулярно;

г) забезпечують отримання доходу у звітному періоді.

8. До якої з перелічених класифікаційних ознак не належать адміністративні та збутові витрати:

а) постійні;

б) витрати періоду;

в) релевантні;

г) накладні

9. Із наведеного переліку елементами витрат є:

а) матеріальні затрати;

б) загальновиробничі витрати;

в) витрати на оплату праці;

г) втрати від браку.

10. Підприємство бажає замінити старе обладнання. Вкажіть, які дані є релевантними для прийняття такого рішення:

а) ліквідаційна вартість старого обладнання;

б) можлива ціна продажу старого обладнання;

в) накопичений знос старого обладнання;

г) ціна придбання нового обладнання.

ВПРАВИ

          Вправа 3.1.

Провести класифікацію наведених нижче витрат:

1)     за способом віднесення на собівартість продукції (прямі і непрямі);

2)     за характером реагування на зміну фактору витрат (змінні і постійні);

Дані для виконання завдання:

ПП “Олімп” виготовляє жіночий одяг на індивідуальні замовлення. У липні ц.р. виготовлено 100 суконь, при цьому підприємство понесло наступні витрати, грн.: тканина – 1000; гудзики – 450; нитки – 200, заробітна плата: швачок – 300; наладчика обладнання – 80; директора та головного бухгалтера – 240; менеджера з продажу – 120; відрахування на соціальне страхування – згідно чинного законодавства; знос спеціального інструменту – 90; амортизація: швейних машин – 30; будівлі цеху – 65; оренда офісу – 100; канцелярські прилади – 20; витрати на доставку готової продукції споживачам – 60.

Вправа 3.2.

Визначити, які з наведених нижче витрат можуть контролюватися: а) керівником виробничого цеху № 1; б) директором підприємства.

Собівартість придбаних матеріалів.

Витрати на утримання приміщення цеху № 2.

Витрати матеріалів в межах норм в цеху № 1.

Електроенергія, використана для роботи верстатів в цеху № 1.

Амортизація верстатів в цеху № 1.

Відрядна заробітна плата виробничих робітників в цеху № 1.

Страхування обладнання в цеху № 1.

Витрати на утримання кімнати відпочинку заводу.

Вправа 3.3.

Необхідно визначити, які з наведених нижче витрат є контрольованими чи неконтрольованими, якщо йдеться про їх підпорядкованість начальнику складального цеху підприємства:

1) заробітна плата робітників, зайнятих на відрядних роботах;

2) покупні комплектуючі вироби;

3) основні та допоміжні матеріали, що використовуються для удосконалення виробів;

4) наднормові матеріальні та трудові витрати, що виникли під час виправлення браку;

5) витрати на оренду приміщення цеху;

6) електроенергія на технологічні потреби;

7) утримання складських приміщень загальногосподарського призначення;

8) витрати на освітлення та опалення цеху;

9) амортизація обладнання цеху;

10) витрати на рекламу готової продукції;

11) залишки незавершеного виробництва та готової продукції, виробленої в цеху.

Пояснення. Розподіляючи витрати, слід звернути увагу на те, що частина витрат може носити властивості як контрольованих, так і неконтрольованих з позиції підпорядкованості керівникові того чи іншого рівня управління.

Вправа 3.4.

Необхідно з’ясувати, до якої групи (постійні чи змінні) належать наведені нижче витрати ЗАТ “Електротехніка” (виробничо-торговельне підприємство).

1. Комісійні продавцям.
2.  Амортизація виробничого обладнання.
3. Основні матеріали.
4.  Витрати на обслуговування обладнання.
5.  Заробітна плата директора.
6.  Електроенергія для виробничого обладнання.
7.  Витрати на опалення цеху.
8. Основна заробітна плата.
9.  Заробітна плата за час простою.
10. Податок на майно (виробнича будівля).
11. Страхування будівель від пожеж.
12. Витрати на транспортування готової продукції на склад.
13. Процент за використання патенту на виготовлення продукції.
14. Відрахування на соціальне страхування від заробітної плати виробничих робітників.

Вправа 3.5.

Визначити маржинальні витрати на виробництво холодильників ВАТ “Холодпром”.

Вправа 3.6.

У ресторані “Павлін” середня величина змінних витрат на продукти та напої в розрахунку на одного відвідувача становить 25 грн. Постійні витрати (оренда, комунальні платежі, заробітна плата працівників ресторану тощо) становлять 1000 грн. на тиждень.

Визначити собівартість однієї порції, якщо за тиждень буде обслуговано 1, 50, 100, 200 відвідувачів за наступною формою.

Розрахунок собівартості порції продукції, грн.

Вправа 3.7.

Керівництву ПП “Будмаш” необхідно прийняти рішення про збільшення обсягу виробництва з 148 до 151 одиниці.

Необхідно дати обґрунтування управлінському рішенню на основі розрахунку середньої та маржинальної собівартості:

Розрахунок собівартості одиниці продукції, грн.

          Вправа 3.8.

Заповнити наведену нижче таблицю, розрахувавши витрати на кожен обсяг виробництва.

          Вправа 3.9.

Необхідно:

ð  використовуючи наведені дані, підготувати прейскурант тарифів, в якому були б відображені витрати для випадків. Коли відстані перевезення складають 5000, 10000, 15000 та 30000 км;

ð  при здійсненні класифікації витрат навести аргументи, чому ті чи інші види витрат відносяться до змінних чи постійних витрат;

ð  прокоментувати твердження: чим більше відстань перевезень, тим меншими є питомі витрати.

Дані для виконання завдання:

ВАТ “Техавтотранс” здійснює автомобільні перевезення мікроавтобусом ГАЗ-2705 “Газель”. Бухгалтер-аналітик підготував наступні дані для прийняття рішення:

Вправа 3.10

Торговельне підприємство має такі показники діяльності:

Визначити прирістні та граничні (маржинальні) витрати та доходи, якщо передбачається збільшити на 20 % обсяг реалізації у зв’язку з освоєнням нових ринків збуту. При цьому ціна реалізації буде незмінною, прямі витрати становитимуть 800 грн. на одиницю товару, а також передбачено збільшити:

• · витрати на рекламу на 30 %;
• · орендну плату за нове приміщення під магазин на 20 %;
• · витрати на відрядження на 10 %.

Розрахунок прирістних витрат і доходів відобразити у наступній формі:

Таблиця Розрахунок прирістних витрат і доходів, тис. грн.

Контрольні питання

1. Особливості поведінки витрат у разі зміни обсягу діяльності.

2. Підходи до класифікації витрат відповідно до вимог П(С)БО.

3. Відмінність між дійсними та можливими витратами

4. У чому полягає практичне значення поділу витрат на змінні та постійні.

5. Які фактори впливають на розмір витрат, крім обсягу виробництва?

6. Для чого потрібно враховувати можливі витрати

Рекомендована література

1. Атамас П.Й. Управлінський облік: 2-ге вид. Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 440 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 2 шт.) С. 40 – 45.

1. Бутинець Ф.Ф. та ін.. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевська; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 480 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 21 шт.) С. 154 – 164.
2. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник. – К.: Лібра, 2003. – 704 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 3 шт.) С. 70-75.

ПРАКТИЧНЕ ЗАНЯТТЯ № 4

ТЕМА 3. ВИТРАТИ ПІДПРИЄМСТВА: КЛАСИФІКАЦІЯ
ТА ПОВЕДІНКА

План семінарського заняття:

1. Методи вивчення поведінки витрат

Навчальні завдання:

ТЕСТИ

1. Загальні постійні витрати підприємства становлять 3000 грн., обсяг виробництва – 500 од. При обсязі виробництва 400 од. постійні витрати становитимуть:

а) 2000 грн.;

б) 3000 грн.;

в) 7,5 грн. на одиницю;

г) відповіді А і Б

д) правильної відповіді не запропоновано

2. Підприємство має можливість розширення обсягу виробництва із 150 одиниць продукції до 156, при цьому відбувається зростання лише прямих витрат з 1500 до 1560 грн. Якою буде гранична собівартість продукції:

а) 10 грн;

б) 60 грн;

в) 160 грн?

3. Загальна сума річних витрат підприємства на виготовлення продукції складає 1000000. грн., а їх збільшення заплановано до 1150000. грн. при збільшенні обсягу виробництва на 20 %. Норми та ціни на використані ресурси змінювати не передбачається. Яку суму у собівартості продукції становитимуть постійні витрати (тис. грн.):

а) 200000;

б) 250000;

в) 150000;

г) 750000;

д) 50000

4. За збільшення обсягу діяльності:

а) змінні витрати на одиницю продукції збільшуються;

б) загальна сума змінних витрат збільшується;

в) загальна сума змінних витрат залишається незмінною;

г) змінні витрати на одиницю продукції залишаються незмінними.

ВПРАВИ

Вправа 3.11

Необхідно:

ð  побудувати функцію витрат;

ð  зробити прогнозні розрахунки на основі наведених даних.

Дані для виконання завдання:

Господарські операції ТзОВ “Белла” за березень ц.р.

У березні на ТзОВ “Белла” виготовлено 200 блуз жіночих; в квітні планується виготовити 300 блузок, при цьому орендна плата зменшиться на 30 грн.

Вправа 3.12

Необхідно:

ð  побудувати функцію витрат методом “вищої-нижчої точки” та спрощеним статистичним аналізом;

ð  перевірити правильність побудови функції витрат графічно;

ð  здійснити прогнозні розрахунки.

Дані для виконання завдання:

Дані статистичного обліку роботи обладнання на ТзОВ “Маггі” наступні:

В січні наступного року у зв’язку із введенням додаткової одиниці обладнання загальний час його роботи становитиме 576 машино-годин.

Вправа 3.13

Наведено витрати підприємства за десять місяців минулого року

Необхідно: визначити функцію витрат підприємства шляхом регресійного аналізу (метод найменших квадратів)

Контрольні питання

1. Методи визначення функції витрат.

2. Сутність методу аналізу облікових даних

3. Сутність та припущення, покладені в основу методу вищої-нижчої точки?

4.Який вигляд буде ати функція витрат, якщо на величину витрат впливає декілька факторів?

Рекомендована література

1. Атамас П.Й. Управлінський облік: 2-ге вид. Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 440 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 2 шт.) С. 40 – 45.

1. Бутинець Ф.Ф. та ін.. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевська; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 480 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 21 шт.) С. 154 – 164.
2. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник. – К.: Лібра, 2003. – 704 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 3 шт.) С. 70-75.

ПРАКТИЧНЕ ЗАНЯТТЯ № 5

ТЕМА 4. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ І КОНТРОЛЮ ЗА ЦЕНТРАМИ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ

План семінарського заняття:

1. Процес формування  облікової інформації за рівнями управління

2. Облік за місцями виникнення витрат та центрами відповідальності

3. Підходи до оцінки ефективності діяльності центрів відповідальності

4. Трансфертне ціноутворення

5. Система записів господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку

Навчальні завдання:

ТЕСТИ

1. Центром дискреційних витрат є:

а) цех основного виробництва;

б) бухгалтерія;

в) ділянка технологічного процесу

2. Організація бухгалтерського обліку за центрами відповідальності на підприємстві:

а) здійснюється на підставі Закону України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність”;

б) здійснюється на підставі П(С)БО 16 “Витрати”;

в) залежить від організаційної структури підприємства;

г) залежить від розподілу (делегування) повноважень між різними рівнями управління.

3. Показник витрат є оцінюючим критерієм ефективності діяльності:

а) центру інвестицій;

б) центру прибутку;

в) центру витрат;

г) центру доходів.

4. Які з наступних видів витрат повністю контролюються начальником виробничого цеху:

а) ціна за отримані цехом матеріали;

б) орендна плата за приміщення цеха;

в) використання сировини;

г) електроенергія для роботи устаткування цеха;

д) заробітна плата виробничих робітників;

є) витрати на страхування виробничого устаткування.

5. Для центру прибутку основним показником відповідальності (оцінюючим критерієм) є:

а) витрати;

б) доходи;

в) маржинальний дохід;

г) прибуток.

6. Трансфертні ціни можуть формуватись на основі:

а) ринкових цін;

б) договірних цін;

в) собівартості;

г) прибутку.

7. Які з наведених нижче ознак характеризують інтегровану систему обліку:

а) безперервний облік запасів;

б) облік витрат у розрізі елементів;

в) рахунки фінансового та управлінського обліку кореспондують в межах єдиної системи;

г) застосування дзеркальних рахунків-екранів?

8. Які з наведених нижче ознак покладені в основу загальної системи обліку:

а) періодичний облік запасів;

б) складання нормативних та планових калькуляцій за кожним видом продукції;

в) облік витрат ведеться за елементами;

г) інформація про витрати акумулюється на позабалансових рахунках

9. Визначити, який підхід до побудови Плану рахунків фінансового та управлінського обліку покладено в основу національного Плану рахунків:

а) автономний;

б) інтегрований;

в) статистичний.

10. Управлінський облік в умовах чинного Плану рахунків найбільш доцільно організовувати за допомогою відповідним чином побудованого:

а) синтетичного обліку витрат і доходів;

б) аналітичного обліку витрат і доходів;

в) позасистемного обліку витрат і доходів.

ВПРАВИ

Вправа 4.1.

Необхідно:

ð  розробити схему виробничої структури підприємства;

ð  дати характеристику центрів відповідальності (на основі рис. 4.1).

Дані для виконання завдання:

ТзОВ “Аркада” створено 01.01 ц.р., метою діяльності якого є виробництво плодово-овочевих консервів.

Рис. 4.1. Організаційна структура ТзОВ “Аркада”

Таблиця 4.1. Характеристика центрів відповідальності (заповнюється для всіх центрів)

Вправа 4.2

За допомогою порівняльної таблиці дати своє визначення поняттям: “центр витрат”, “місце витрат”, “центр відповідальності”, для чого проставити знак “+” або “–” у відповідних графах.

Вправа 4.3

За допомогою наведеної таблиці необхідно охарактеризувати кожен рівень управління.

Вправа 4.4

Визначити, до якого типу центрів відповідальності – основного чи функціонального – відносяться наведені підрозділи та служби.

1. Бригадир будівельно-монтажної колони контролює виконання членами бригади поставлених завдань.
2. Керівник маркетингової служби контролює роботу складського господарства, торгових агентів та мережі фірмових магазинів та кіосків.
3. Відділ кадрів веде облік наявності та складу штатних та позаштатних працівників підприємства, а також розміру їх заробітної плати.
4. Кіоскер відповідає за збереження ввірених йому товарів, за своєчасність здачі готівки до основної каси підприємства.
5. Служба АСУ забезпечує контроль за справністю автоматизованих технологічних ліній в цілому по підприємству та забезпечує їх ремонт і технічне обслуговування.
6. 6.   Майстер механоскладального цеху відповідає за витрати цеху, збереження деталей, напівфабрикатів, якість готової продукції.

Вправа 4.5

Необхідно із запропонованих положень вибрати такі, що відносяться до загальної, переплетеної або інтегрованої систем рахунків.

Вправа 4.6

Необхідно відобразити наведені операції в системі рахунків: 1) для підприємства, що застосовує загальну систему рахунків; 2) для підприємства, що застосовує інтегровану систему рахунків.

Вправа 4.7.

Запланований обсяг реалізації продукції 8000 од. планові витрати на одиницю продукції:

матеріали 4 кг по 2,20 грн. за кг

витрати на оплату праці 0,25 години праці при ставці 6,4 грн. за 1 год.

Загальновиробничі витрати :

змінні 5,60 грн. за 0,25 год.

постійні 14000 грн. за нормального обсягу 8000 од.

Фактично виготовлено 7600 од. продукції, а витрати на виробництво становили:

матеріали 32000 кг на суму 67200 грн.

витрати на оплату праці 1860 годин на загальну суму 12369 грн.

накладі витрати: змінні 11660 грн., постійні – 13200 грн.

Необхідно: визначити загальну суму відхилень фактичних витрат від нормативних показників і встановити для кожної статі витрат відхилення від конкретних чинників.

Вправа 4.8

Підприємство виготовляє два види продукції: гаманці та портмоне. Далі наведено бюджет продажу на рік, грн.

Наприкінці року була отримана інформація, що загальний фактичний дохід від продажу 30000 од. продукції становив 1225000грн. При цьому було продано 20000 гаманців за ціною 35грн за одиницю.

Необхідно визначити загальне відхилення доходу, а також відхилення за рахунок цін, обсягу, комбінація та кількості продажу.

Вправа 4.9

Операційний прибуток філії, що є центром інвестицій, за звітний рік становить 2000000 грн. ставка податку на прибуток дорівнює 25 %. Довгострокова заборгованість підприємства становить 4000000 грн., а ставка відсотка за отриманий кредит 9 % річних. Загальні активи філії 5000000 грн., а поточні зобов’язання становлять 700000 грн. ринкова оцінка власного капіталу філії становить 6000000 грн., а вартість власного капіталу 12 %. Розрахувати рівень економічної доданої вартості

Приклад 4.10.

Підрозділ А має прибуток в розмірі 200000 дол. від інвестицій в розмірі 1 000 000 дол. Підрозділ Б  має прибуток в розмірі 1 500 000 дол. від інвестицій в розмірі 10 000 000 дол. Оцінити вигідність інвестицій в підрозділ А чи Б для компанії за наступних варіантів: Варіант А – мінімально необхідна норма прибутку 10 %, Варіант Б – мінімально необхідна норма прибутку 18 %.

Вправа 4.11.

Продукція, вироблена в Німеччині, має собівартість 80 дол. за од. за таку ціну її було продано ірландському дочірньому підприємству. Незалежно від ставки оподаткування, податок на прибуток у Німеччині не сплачується. Ірландське дочірнє підприємство реалізувало цю продукцію в США за ціною 150 дол., що дозволило отримати  валовий прибуток (Виручка – ПДВ – Собівартість) 70 дол. за од. Оскільки ставка податку на прибуток в Ірландії становить 4 %, то сума податку дорівнює 2,8 дол. на од. У США ставка податку на прибуток дорівнює 34 %, продукція продається за 150 дол. за од. і відповідно не оподатковується за такою ставкою.

Необхідно розрахувати економію для транснаціональної компанії від наведених трансакцій, за умови, що витрати на збут в Ірландії склали 12 дол. на од.

Вправа 4.12.

Необхідно оцінити  результат діяльності виробничого підрозділу (цеху) підприємства за показником витрат на основі даних про плановий і фактичний рівень витрати. При цьому слід врахувати, що цех виконав свою виробничу програму на 110 %.

При оцінці слід виходити з припущення, що всі витрати, крім частини загальновиробничих (60 %) є змінними.

Витрати МЕТАЛУРГІЙНОГО цеху № 1

за квітень 2009 р.

Розрахунок ефективної діяльності металургійного цеху слід оформити в наступній формі:

Контрольні питання

1. Особливості оцінки діяльності центру інвестицій. Основні показники оцінки.
2. Поняття і класифікація центів відповідальності.
3. Організація обліку і оцінки центрів відповідальності різних рівнів.
4. Поняття про трансфертні ціни, їх застосування, функції і методи визначення.
5. Основні підходи до побудови Плану рахунків бухгалтерського обліку.
6. Особливості інтегрованої моделі побудови Плану рахунків фінансового та управлінського обліку.
7. Особливості автономного підходу до побудови Плану рахунків фінансового та управлінського обліку.
8. Підходи до обліку витрат і доходів на рахунках управлінського та фінансового обліку.
9. Який підхід до побудови Плану рахунків доходів та витрат покладено в основу національного Плану рахунків?
10. За якими принципами організується управлінський облік?

Рекомендована література

1. Бутинець Ф.Ф. та ін.. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевська; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 480 с. (в бібліотеці ЖДТУ – 21 шт.) С. 56 – 62.

ПРАКТИЧНЕ ЗАНЯТТЯ № 6

ТЕМА 5. БЮДЖЕТУВАННЯ ТА КОНТРОЛЬ: СУТНІСТЬ, ПОРЯДОК ОРГАНІЗАЦІЇ ТА ЗДІЙСНЕННЯ

План семінарського заняття:

1. Сутність бюджетування та його організація

2. Порядок складання та взаємоузгодження бюджетів

3. Контроль виконання бюджетів

Навчальні завдання:

ТЕСТИ

1. 1.   Які види бюджетів входять до складу операційного:

а) бюджет продажу, бюджет грошових коштів, прогнозний звіт про фінансові результати;

б) бюджет трудових витрат, бюджет загальновиробничих витрат, прогнозний баланс;

в) бюджет продажу, бюджет загальновиробничих витрат, прогнозних звіт про фінансові результати

2. Відправним моментом у формуванні зведеного (головного) бюджету є складання:

а) бюджету виробництва;

б) бюджету продажу;

в) бюджету загальновиробничих витрат;

г) прогнозного звіту про фінансові результати

3. Фінансовий бюджет не включає:

а) бюджет продажу;

б) бюджет інвестицій;

в) бюджет грошових коштів;

г) прогнозний баланс;

д) бюджет прямих матеріальних витрат

4. Який бюджет формується на основі бюджету продажу:

а) бюджет виробництва;

б) бюджет закупівлі матеріалів;

в) бюджет загальновиробничих витрат

5. Кількість матеріалів, яку необхідну закупити за період, буде дорівнювати:

а) Кількість виробничих запасів, необхідна для виготовлення продукції плюс кількість виробничих запасів в залишку на кінець періоду мінус кількість виробничих запасів в залишку на початок періоду;

б) залишок матеріалів на початок періоду мінус заплановані кінцеві запаси матеріалів;

в) правильного варіанту не запропоновано ;

г) відповіді А і Б.

6. Гнучкий бюджет:

а) призначений для контролю за виробничими накладними витратами, а не для контролю за прямими виробничими витратами;

б) застосовується для адекватного порівняння фактичного рівня показників із запланованими;

в) призначений для контролю за прямими виробничими витратами, а не для контролю за виробничими накладними витратами;

г) не можна застосовувати, коли на витрати впливає зміна обсягу діяльності.

7. АТ “Мобітрейд” розпочало свою діяльність в 2008 р. Є така інформація про його діяльність в 2008 р.:

Відомо, що всі товари продавалися за ціною, що на 40 % вище витрат на їх закупівлю. Визначте, сальдо дебіторської заборгованості станом на 31.12.2008 р., якщо весь продаж здійснюється в кредит, і всі рахунки покупцями будуть оплачені:

а) 50 000 грн.;

б) 192 000 грн.;

в) 250 000 грн.;

г) 290 000 грн.

8. Протягом бюджетного періоду ТзОВ “Імпульс” планує реалізувати в кредит готової продукції на суму 219000. грн. За оцінками величина коштів, що надійде від покупців, становитиме лише 143000. грн. При цьому інших надходжень не планується. Відповідно до бюджету загальна величина всіх платежів підприємства в звітному періоді дорівнюватиме 179000. грн., а страховий залишок коштів на поточному рахунку має складати 10000. грн. Виходячи з наведених умов, визначте, яку суму необхідно додатково залучити підприємству в бюджетному періоді:

а) 45 500 грн.;

б) 44 500 грн.;

в) 24 500 грн.;

г) 46000 грн.

9. ВАТ “Максимум формує зведені бюджети на травень, червень та липень. Станом на 30 квітня підприємство має такі залишки по статтях: грошові кошти – 5500 грн., дебіторська заборгованість – 437000 грн., виробничі запаси – 309400 грн., заборгованість перед постачальниками – 133055 грн.

Складання бюджетів має базуватися на таких припущеннях:

а) щомісячний продаж виставляється в останній день кожного місяця;

б) покупці отримують 3 % знижку, якщо погашення їх заборгованості відбувається протягом 10 днів після отримання рахунків-фактур (рахунки виписуються на всю суму заборгованості без врахування величини знижки). 60 % виписаних рахунків сплачуються протягом терміну дії вказаної знижки; 25 % – в кінці місяця; 9 % – в кінці наступного після продажу місяця; 6 % вважаються безнадійними;

в) 54 % загальної суми витрат на закупівлю запасів, збут та управління підприємством сплачуються грошовими коштами протягом місяця їх виникнення, а залишок – у наступному місяці;

г) кількість запасів на кінець кожного місяця дорівнює 130 % від кількості запасів, що планується реалізувати в наступному місяці. Ціна одиниці запасів дорівнює 20 грн.;

д) загальна величина витрат на збут та адміністративних витрат, до складу яких входить амортизація у розмірі 2000 грн., складає 15 % від продажу поточного місяця.

Нижче показані дані стосовно обсягу продажу підприємства:

На підставі вищенаведених даних дайте відповідь на такі питання:

Бюджетні витрати на закупівлю запасів в травні складають:

а) 244 800 грн.;

б) 225 000 грн.;

в) 238 000 грн.;

г) 357 000 грн.

Бюджетні витрати на закупівлю запасів в червні складають:

а) 243 600 грн.;

б) 228 000 грн.;

в) 292 000 грн.;

г) 242 000 грн.

Надходження грошових коштів в травні відповідно до бюджету дорівнюють:

а) 333 876 грн.;

б) 355 116 грн.;

в) 340 410 грн.;

г) 355 656 грн.

Грошові видатки в червні відповідно до бюджету дорівнюють:

а) 292 900 грн.;

б) 287 379 грн.;

в) 294 900 грн.;

г) 285 379 грн.

Запланована кількість запасів, що має бути придбана в липні, складає:

а) 15 860 грн.;

б) 12 260 грн.;

в) 12 000 грн.;

г) 15 600 грн.

10. В квітні підприємство “Фреш” складає бюджет грошових коштів на наступний місяць (травень). Для його підготовки використовується така інформація:

Чому дорівнює величина очікуваних грошових надходжень:

а) 142 000 грн.;

б) 149 000 грн.;

в) 150 000 грн.;

г) 157 000 грн.

ВПРАВИ

Вправа 5.1

На основі бюджетних показників за останні три роки необхідно сформувати бюджет підприємства на 2009 рік, за умови, що в бюджеті має бути закладено досягнення рівня рентабельності продукції 20 %, збільшення випуску продукції до 93250 т., підвищення ціни на продукцію на основі динаміки зростання протягом останніх 3-х років (метод коефіцієнтів), збільшення обсягу реалізації продукції шляхом застосування методу коефіцієнтів, збереження структур витрат у повній собівартості продукції за 2008 рік. (табл. 5.1)

Вправа 5.2.

Необхідно сформувати бюджет закупівлі сировини і матеріалів  і бюджет виробництва ВАТ “Азовсталь” на перший квартал 2009 року на основі бюджету реалізації  на перше півріччя 2009 року. Запаси готової продукції плануються в розмірі 30 % обсягу продажу наступного періоду.

На перше січня 2009 року на складі було 1800 од. готової продукції.

Для виробництва одиниці продукції необхідно 8 кг сировини, запас якої підтримується в обсязі 20 % виробничої потреби в наступному місяці.

Результати бюджетування слід оформити в бюджетах наступної форми:

Бюджет виробництва, одиниць продукції

Бюджет закупівель сировини

Таблиця 5.1.