УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК 10.11.2013 06:53
1. ВИКОРИСТАННЯ В УПРАВЛІННІ ПОКАЗНИКІВ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Завдання 1.1
Підприємство у звітному році наступні показники, витрат, грн.:
- придбання сировини і матеріалів 82000
- транспортування сировини від постачальника на підприємство
1820
- прямі витрати на оплату праці 72000
- непрямі витрати на оплату праці виробничого персоналу
28100
- витрати на реалізацію продукції 34400
- загальновиробничі витрати 22200
- витрати на утримання і експлуатацію обладнання 26400
- адміністративні витрати 62300
- інші загальновиробничі витрати 10800
- доход від реалізації продукції становив 420000
Підприємство використовує систему періодичного обліку запасів
Залишки на рахунках запасів у звітному році склали:
Рахунок На початок року На кінець року
Сировина і матеріали 14800 15600
Незавершене виробництво 3800 5900
Готова продукція 32800 58400
Необхідно визначити:
1) Вартість витрачених на виробництво матеріалів;
2) Загальну суму поточних витрат на виробництво;
3) Собівартість виробленої готової продукції;
4) Собівартість реалізованої продукції;
5) Валовий, операційний (до оподаткування) і чистий прибуток (після оподаткування) за діючої ставки податку на прибуток, для чого скласти схематично звіт про фінансові результати.
При періодичній системі обліку запасів вартість витрачених на виробництво матеріалів визначається з урахуванням зміни залишків на початок і кінець року та вартості придбаних матеріалів. Остання визначається за П(С)БО 9 “Запаси”, тобто включає купівельну вартість і витрати на заготівлю:
Прямі матеріальні витрати = Залишки матеріалів на початок року (СДо рах. 20) + Придбання матеріалів за рік (ОД, рах. 20) – Залишки матеріалів
Залишки матеріалів на кінець року (СД, рах 20):
Загальна сума витрат на виробництво включає: матеріали, оплату праці та накладні витрати. До останніх належать: непряма оплата праці виробничого персоналу, загальновиробничі витрати, витрати на утримання обладнання. Виробничі накладні витрати становили:
Загальна сума поточних витрат на виробництво за рік дорівнює:
Собівартість виготовленої продукції визначається за даними рахунку “Незавершене виробництво” аналогічно порядку визначення вартості витрачених матеріалів:
Таким же чином за даними рахунка “Готова продукція” визначається собівартість реалізованої продукції:
Операційні витрати включають: витрати на збут продукції, інші загальногосподарські та адміністративні витрати:
Складемо звіт про фінансові результати:
1. Продажі (доход від реалізації) 420000
2. Собівартість реалізованої продукції 204020
3. Валовий прибуток 215980
4. Операційні витрати 107500
5. Операційний прибуток 108480
6. Податок на прибуток (25%) 27120
7. Чистий прибуток 81360
2. АНАЛІЗ ВЗАЄМОЗВ’ЯЗКУ “ВИТРАТИ-ОБСЯГ-ПРИБУТОК”
Завдання 2.1
Підприємство виготовляє три види продукції в одному виробничому процесі і реалізує їх з такими показниками:
Показник Вид продукції
А В С
Ціна реалізація, грн.. за одиницю продукції 110 150 180
Змінні витрати на одиницю продукції, грн. 80 125 160
Питома вага окремих видів продукції у загальному обсязі виробництва, % 50 30 20
Постійні витрати підприємства за місяць становлять 250000 грн., фактичний обсяг виробництва всіх видів продукції разом: 15000 од.
Визначити:
1) точку беззбитковості, запас міцності та коефіцієнт запасу міцності;
2) обсяг реалізації кожного виду продукції для отримання загальної суми чистого прибутку 14000 грн. (при ставці оподаткування прибутку – 25%)
Спочатку необхідно визначити маржинальний дохід на одиницю різних видів продукції та в середньому на одиницю продукції (враховуючи, що співвідношення обсягу виробництва різних видів продукції до точки беззбитковості залишається постійним):
Показник Вид продукції Разом
А В С
Ціна реалізація, грн.. за одиницю продукції 110 150 180
Змінні витрати на одиницю продукції, грн. 80 125 160
Маржинальний доход , грн./од. 30 25 20
Питома вага окремих видів продукції, % 50 30 20 100
Маржинальний доход в середньому на одиницю продукції, грн./ од. 15,0 7,5 4,0 26,5
Середній зважений рівень маржинального доходу на одиницю продукції становить 26,5 грн.
Звідси:
А) точка беззбитковості у натуральному вимірнику:
б) Запас міцності:
в) коефіцієнт запасу міцності:
г) обсяг реалізації для отримання чистого прибутку, грн. (при ставці оподаткування прибутку – 25%)
з них: продукція А
продукція В
продукція С
3. МЕТОДИ ОБЛІКУ ВИТРАТ І КАЛЬКУЛЮВАННЯ СОБІВАРТОСТІ
Завдання 3.1
Підприємство отримало пропозицію укласти контракт на виготовлення 1000 виробів. Для його виконання необхідні 2 види матеріалів: А-3 м, В-1 м з розрахунку на одиницю продукції. На підприємстві є достатній запас цих матеріалів для виконання замовлення:
Оцінка запасів Матеріал, грн./м
А Б
Фактична собівартість закупівлі 50 40
Поточна ринкова вартість 54 42
Чиста ринкова вартість (або вартість списання) 44 32
Перший вид матеріалу використовується підприємством для інших замовлень, і його запас періодично поновлюються. Другий вид матеріалів не може бути використаний для інших робіт і підлягає списанню (якщо не буде прийнято замовлення).
Прямі витрати кваліфікованої праці на виготовлення одиниці продукції становлять 3 години та некваліфікованої – 1,2 годин. У даний час підприємство не перевантажено замовленнями і має достатню кількість кваліфікованих працівників, яким зберігається оплата навіть при відсутності замовлень, і які можуть виконати це замовлення без шкоди для інших робіт. Некваліфікованих працівників необхідно найняти спеціально для виконання замовлення. Оплата кваліфікованої праці – 6 грн./год., некваліфікованої – 2 грн./год.
Непрямі витрати підприємство розподіляє пропорційно прямим витратам праці. Планова сума непрямих витрат на наступний місяць, коли повинен бути виконаний контракт, становить 400000 грн., а планові прямі витрати праці – 100000 годин. Сума непрямих витрат не збільшиться при прийнятті нового замовлення. На кожне замовлення підприємство нараховує 20% прибутку для визначення орієнтованої вартості контракту.
Визначити:
1) Повні витрати на замовлення і орієнтовану вартість (ціну) контракту за традиційним методом калькуляції собівартості за обсягом робіт;
2) Мінімальну ціну, на яку можна погодитися при укладанні контракту і яка забезпечить беззбитковість виконання даного замовлення.
Рішення
1. Калькуляція собівартості за обсягом робіт:
а) Матеріали:
- А
- В
б) оплата праці
- кваліфікованої
- некваліфікованої
- непрямі витрати
Разом повних витрат 227200 грн.
г) надбавка 20% від суми витрат 45440 грн.
Орієнтована вартість замовлення 272640 грн.
2. Релевантні витрати на виконання контракту:
а) матеріали:
- А
- В
б) оплата праці
- кваліфікованої (витрати не релевантні, а тому не приймаються до уваги при прийнятті рішення);
- некваліфікованої
Разом релевантних витрат (мінімальна тендерна вартість контракту, на яку можна погодитися) – 196400 грн.
Завдання 3.2
Підприємство, що застосовує попроцесний метод обліку витрат і калькулювання собівартості методом умовних еквівалентних одиниць, має такі показники діяльності за звітний період:
Показник На початок періоду За звітний період На кінець періоду
Незавершене виробництво, од. 5000 50000 16250
Рівень готовності і незавершеного виробництва, %
- за матеріалами 100 100
- за витратами на обробку 50 60
Вартість незавершеного виробництва:
- за матеріалами 46000 420000
- за витратами на обробку 8200 80810
Разом 54200 500800
Передано на склад готової продукції, од. 42000
Визначити за методом середньозваженої собівартості та за методом ФІФО:
1) кількість умовних еквівалентних одиниць готової продукції;
2) собівартість однієї умовної еквівалентної одиниці;
3) собівартість готової продукції на незавершене виробництво на кінець періоду
Рішення
Методом середньозваженої собівартості
Матеріали Витрати обробки
ГП 42000 од. 42000 42000
НЗВ кін. 16250 од. 16250 9750
Ум. екв. од. 58250 51750
Витрати: Матеріали Витрати обробки
на початок 46000 8200
за місяць 420000 80810
Разом 466000 + 89010 = 555010
Собівартість ум. екв. од. 8,0 + 1,72 = 9,72
Собівартість ГП 42000 * 9,72 = 408240
Собівартість НЗВ кін. (16250 * 8,0) * 130000 + (9750 * 1,72) * 16770 = 146770
555010
Метод ФІФО
НЗВ поч. 5000 5000 2500
ГП звіт. періоду 42000 42000 42000
НЗВ кін. 16250 16250 9750
Ум. еквів. од. ГП 53250 49250
Витрати звітного періоду 420000 + 80810 = 500810
Собівартість ум. екв. од. за звітний період 7,884 + 1,641 = 9,525
Собівартість ГП (почата і закінчена в цьому періоді) 42000 – 5000 = 37000 од.;
37000 * 9,525 = 352425
Собівартість НЗВ кін. періоду 16250*7,884 = 128110
9750 *1,641 = 16000
+
144110
Разом 496535
Витрати на продукцію минулого періоду:
Витрати по НЗВ поч. 46000 + 8200 = 54200
Поточні витрати звітного періоду (5000 * 0,5) * 1,64 = 4100
Разом 46000 + 12300 = 58300
Собівартість ум. екв. од. прод. мин. періоду 9,2 + 2,46 = 11,66
Собівартість ГП, початої в минулому періоді (11,66 * 5000) = 58300
Собівартість всієї ГП 352600 + 58300 = 410900
Перевірка: 54200 + 500810 – 410900 = 144110
НЗВ на поч. Витрати собівартість собівартість
звітного готової НЗВ кін. періоду
періоду продукції
Завдання 3.3
Підприємство виробляє і реалізує один вид продукції, показники його роботи за перші два місяці нового року такі:
Показник І місяць ІІ місяць
Обсяг виробництва, од. 1600 1100
Обсяг реалізації, од. 1100 1300
Ціна реалізації, грн. за од. 220 220
Змінні виробничі витрати на одиницю продукції, грн. 150 150
Постійні виробничі накладні витрати, грн. 52000 52000
Постійні адміністративні витрати, грн. 25000 25000
Залишків готової продукції на початок року не було. Реалізована продукція оцінюється при її вибутті за методом ФІФО.
Необхідно:
1) Скласти звіт про прибутки та збитки підприємства за кожен місяць, зокрема методом повного розподілу витрат і методом маржинального калькулювання змінних витрат.
Рішення
Розрахунок фактичної повної собівартості одиниці продукції
Показник За повними витратами
І місяць ІІ місяць
1. Обсяг виробництва, од. 1600 1100
2. Витрати на виробництво, грн.
- змінні (150 грн.)
- постійні виробничі накладні 240000
52000 165000
52000
Разом 292000 217000
3. Фактичні повні витрати на одиницю продукції, грн. 182,5 197,27
Звіт про фінансові результати
Показник За повними витратами За змінними витратами
І ІІ І ІІ
1. Обсяг реалізації, од. 1100 1300 1100 1300
2. Доход від реалізації (220 грн. за од.), грн. 242000 286000 242000 286000
3. Собівартість реалізованої продукції, грн. 200750 256451 - -
Змінні витрати на реалізовану продукцію - - 165000 195000
4. Валовий прибуток
Маржинальний доход - - 72000 91000
5. Операційні витрати 25000 25000 - -
Постійні витрати - - 77000 77000
Операційний прибуток (збиток) 16250 4549 0 14000
Таким чином, при використання методу калькулювання повної собівартості підприємство одержало прибуток за 2 місяці 20799 грн., а при калькулюванні за методом змінних затрат – прибуток дорівнює 14000 грн. Пояснюється це тим, що при розрахунку за повними витратами частина постійних виробничих витрат віднесена на собівартість нереалізованої продукції і буде показана у звітності того року, коли буде реалізована. Метод калькулювання змінних витрат більш реально відображає фінансові результати за кожний звітний період.
4. НОРМАТИВНИЙ ОБЛІК ВИТРАТ І КАЛЬКУЛЮВАННЯ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ
Завдання 4.1
Підприємство відносить на витрати виробництва накладні витрати за ставкою 0,9 грн. з розрахунку на 1 грн. прямої оплати праці. Відповідно до гнучкого бюджету виробничих накладних витрат при фонді прямої заробітної плати розміром 220 тис. грн. загально виробничі витрати складають 340 тис. грн., а при фонді зарплати 300 тис. грн. – 380 тис. грн. Фактична сума загально виробничих витрат у першому випадку становила 360 тис. грн., а у другому – 380 тис. грн.
Необхідно визначити:
1) формулу для розрахунку гнучкого бюджету виробничих накладних витрат;
2) нормативний фонд оплати праці, виходячи з якого розраховано ставку списання (“поглинання”) накладних витрат;
3) чисте відхилення фактичних витрат від нормативних та його складові для обох обсягів виробництва (220000 і 300000 грн. оплати праці).
Рішення
Визначимо ставку змінних накладних витрат на одиницю виміру бази її розподілу:
Визначимо суму змінних витрат для рівня 220000 грн. оплати праці
Отже, сума постійних витрат:
Те ж можна визначити для рівня 300000 грн. оплати праці:
Таким чином, формула для розрахунку гнучкого бюджету виробничих накладних витрат буде виглядати так:
де х - сума прямої оплати праці, грн.
Наприклад, для 300000 грн. оплати праці нормативна сума накладних витрат становитиме 230000 + 0,5 * 300000 = 380000 грн.
Звідки, нормативний фонд оплати праці для ставки 0,9 грн. становив:
Чисте відхилення фактичних витрат від нормативних при фонді оплати праці 220000 грн.:
у т.ч. за рахунок зміни ставки розподілу під впливом зміни обсягу діяльності:
(несприятливе)
за рахунок зміни рівня витрат:
(сприятливе)
Чисте відхилення витрат при фонді оплати праці 300000 грн.:
(несприятливе)
у т.ч. за рахунок зміни ставки розподілу:
(несприятливе)
за рахунок зміни рівня витрат:
Завдання 4.2
Підприємство застосовує нормативну систему обліку. За одним із продуктів у звітному місяці було одержано такі показники:
1. Нормативні витрати основного матеріалу – 3м2 на одиницю продукції; нормативна вартість 1м2 матеріалу – 40 грн.
2. Нормативні витрати прямої праці – 2 год. на одиницю продукції при нормативній оплаті 5 грн. за 1 годину.
3. Фактично придбано матеріалів у звітному місяці 10000 м.п. на суму 380000 грн.; витрачено матеріалів у виробництві 9000 м.п. Ширина матеріалів – 1 м.
4. Фактичні витрати прямої праці – 5800 год.; сума оплати праці – 32000 грн.; нормативний обсяг прямих витрат праці – 6000 люд. год.
5. Формула гнучкого кошторису (бюджету) загально виробничих витрат на місяць – 20000 грн. + 3 грн. на 1 год. прямих витрат праці; фактична сума загально виробничих витрат – 32000 грн.
6. Фактичний обсяг виробництва у звітному місяці – 2800 од. продукції
Необхідно визначити і проаналізувати відхилення фактичних витрат від нормативних за матеріалами, оплатою праці та загальновиробничими витратами.
Рішення
1. Витрати матеріалів на фактичний обсяг виробництва:
- за нормою 3м2 * 2800 * 40 грн. = 336000 грн.
- фактична ціна придбаних матеріалів 380000 : 10000 = 38 грн.
- фактичні витрати на матеріали 9000 * 38 = 342000 грн.
- відхилення витрат на матеріали всього 342000 – 336000 = 6000 грн.
у т. ч за рахунок:
а) норм витрат (9000 – 2800 * 3) * 40 = 24000
б) ціни матеріалів (38 – 40) * 9000 = - 18000
2. Витрати на оплату праці:
- за нормою 2 год. * 2800 * 5 грн. = 28000
- фактичні витрати на оплату праці 32000
- відхилення витрат на оплату праці
всього 32000 – 28000 = 4000
у т.ч. за рахунок
а) норм витрат праці (5800 – 2 * 2800) * 5 = 1000
б) рівня оплати праці 32000 – 5800 * 5 = 3000
3. Загальновиробничі витрати:
- за нормою на нормативний обсяг виробництва 6000 * 3 + 20000 = 38000 грн.
- за нормою на фактичні витрати праці 5800 * 3 + 20000 = 37400 грн.
- за нормою на нормативні витрати праці при фактичному обсягу виробництва 2800 * 3 + 20000 = 28400 грн.
- фактично 32000
- відхилення
- всього 32000 – 38000 = - 6000
у т.ч. за рахунок:
а) обсягу діяльності 28400 – 38000 = - 9600 грн.
б) норм витрат праці 37400 – 28400 = 9000 грн.
в) дотримання кошторису витрат 32000 – 37400 = - 5400 грн.
Разом: - 6000
Аналіз релевантної інформації для прийняття управлінських рішень
Завдання 5.1
Підприємство отримало пропозицію укласти контракт на постачання державному промисловому підприємству протягом наступних 12 місяців
800 од. комплектуючих за ціною 400 грн. за одиницю.
Визначити доцільність прийняття цього замовлення (підписання контракту) і підтвердити свої пропозиції відповідними розрахунками, виходячи з таких умов:
а) потреба в матеріалах на прийняття контракту:
- матеріал А (4 м2 на один виріб), який постійно використовується для виготовлення різних виробів, тому на складі його запас становить
1200 м.п. (ширина 1,4 м), придбаного за ціною 80 грн. за 1 м.п. За
попередніми розрахунками наступні закупівлі будуть коштувати 90 грн.
за 1 м.п.;
- матеріал В (4,8 м2 на виріб) є в запасі на складі в кількості 1500 м.п., придбаний за ціною 14 грн. (ширина 0,9 м), і не використовується протягом останніх 24 місяців. Продати його неможливо. Єдиною можливою альтернативою може бути його використання замість матеріалу С, але для цього його необхідно додатково обробляти, що коштуватиме 2,5 грн. за 1 м2, тоді як поточна вартість матеріалу С становитиме 12,2 грн. за 1 м.п. при тій же ширині.
- допоміжні матеріали (фурнітура) Д, в кількості 6 шт. на виріб може бути придбана за орієнтовною ціною 2 грн. за штуку;
б) на виробництво кожного виробу необхідно 5 год. роботи висококваліфікованого працівника та 3 год. роботи малокваліфікованого працівника. Оплата праці висококваліфікованого працівника, який працює на підприємстві, становить 6 грн. за годину. Але для виконання інших замовлень йому треба буде знайти заміну. Оплата працівника на заміні – 5 грн. за год. Оплата праці малокваліфікованого працівника 3 грн. за год. Такого працівника на підприємстві немає і його слід прийняти додатково;
в) загально виробничі витрати, що включаються у вартість кожного контракту за нормою 18 грн. з розрахунку на відпрацьовану машино-годину. На підприємстві є вільні виробничі потужності. На виготовлення кожного виробу необхідно витратити 2 машино-години. Якщо буде підписано контракт, то за час його виконання очікується збільшення загально виробничих витрат на 10000 грн.
Рішення
Для визначення доцільності прийняття замовлення необхідно порівняти релевантний доход з релевантними витратами, пов’язаними з виконанням замовлення.
Визначимо ці показники
1. Релевантний доход становитиме:
2. Релевантні витрати:
а) відновлення запасу матеріалу А (попередні запаси нерелевантні, тому що вони призначені для інших замовлень і повинні відновлюватися):
б) вартість матеріалу В визначається як різниця між ціною придбання матеріалу С, який він може замінити, та додатковими витратами на його обробку. Це кращий спосіб використання матеріалу з можливих варіантів:
в) витрати на придбання допоміжних матеріалів, Д:
г) оплата праці кваліфікованого працівника визначається витратами на його заміну (релевантні витрати):
д) оплата праці малокваліфікованого працівника:
е) загально виробничі витрати беруться до розрахунку лише в сумі додаткових (релевантних) витрат, обумовлених прийняттям замовлення – 10000 грн.
Загальна сума релевантних витрат становитиме:
3. Очікуваний результат виконання контракту – прибуток
Висновок: контракт прийняти доцільно, він забезпечить одержання додаткового прибутку 25246 грн.
Завдання 5.2
Керівництво підприємства вирішує питання автоматизації важливої операції складного технологічного процесу. Можливі три варіанти вирішення цієї проблеми – застосування обладнання з ручним управлінням, напівавтоматичного та автоматичного обладнання. Дослідження та розрахунки економістів показали, що при різних рівнях автоматизації виробничого процесу витрати змінюються таким чином:
Рівень автоматизації Змінні витрати на одиницю, грн. Загальна сума постійних витрат, грн.
З ручним управлінням 44 20000
Напівавтомати 22 40000
Автомати 4 80000
Необхідно визначити:
1) при якому обсязі виробництва доцільніше використовувати обладнання з ручним управлінням;
2) в яких межах обсягу виробництва доцільніше застосування напівавтоматів та автоматів;
3) якою буде ефективність комплексної автоматизації при річному обсязі виробництва 500 одиниць продукції.
Рішення
Для визначення критичних обсягів, які є доцільними для кожного рівня автоматизації виробництва, складемо рівняння функції витрат для кожного з цих рівнів:
Тепер розв’яжемо ці рівняння попарно і визначимо обсяги виробництва, які забезпечують рівні суми загальних витрат:
1) при
2) при
3)
Отже, при рівні виробництва 909 од. продукції собівартість одиниці буде рівною як для варіанта з ручним управлінням, так і для варіанта з напівавтоматом. Враховуючи, що постійні витрати у другому варіанті значно більші, його доцільно застосовувати лише при обсягах виробництва понад 909 од. продукції, а з меншими обсягами виробництва доцільніше застосовувати обладнання з ручним управлінням. Наприклад, при виробництві 500 од. продукції за рік витрати складуть:
Тобто перший варіант буде економічнішим, а при виробництві 1500 од. продукції за рік
тобто другий варіант економічніший ніж перший.
Аналогічно порівнюють другий і третій. Наприклад, при виробництві 1800 од. продукції за рік витрати складуть:
тобто варіант другий економічніший а при виробництві 2500 од. продукції за рік
економічніший третій варіант.
Отже, при обсягу виробництва до 909 од. продукції за рік доцільнішим є використання обладнання з ручним управлінням, від 909 од. до 2222 од. – використання напівавтоматів, а понад 2222 од. – автоматів.
Якщо обсяг виробництва становитиме 909 од., то при різних варіантах автоматизації витрати складуть:
Отже, автоматизація виробництва при такому обсязі випуску продукції принесе підприємству збитку 81000 – 42000 = 39000 грн. порівняно з використанням обладнання з ручним управлінням.
Завдання 5.3
Підприємство виробляє три види продукції, використовуючи для цього одне і те ж устаткування. Робота устаткування обмежена 20000 годин за рік. Вибір продукту не вплине на суму постійних витрат. Показники виробництва окремих видів продукції наступні:
Показник Вид продукції
А В С
Річний попит на продукцію, од. 2000 3000 4000
Витрати машинного часу на виробництво одиниці продукції, год. 4 2 3
Ціна реалізації, грн. за год. 150 170 131
Змінні витрати, грн. на од. 100 140 110
Визначити оптимальну структуру виробництва продукції, яка забезпечить підприємству максимальний прибуток.
Рішення
Для визначення рівня ефективності виробництва окремих видів продукції треба визначити маржинальний доход на одиницю обмежуючого (дефіцитного) фактора:
Показник Вид продукції
А В С
Маржинальний доход на одиницю, грн. 50 30 21
Маржинальний доход на машино-годину, грн. 12,5 15 7
Тобто, найбільш вигідним для підприємства є виробництво продукту В, потім А. Найменш доцільно виробництво продукції С.
Виходячи з цього, плануємо виробництво продукту В на рівні річного попиту 3000 од., на що буде необхідно витратити 3000 * 2 = 6000 год. машинного часу. Резерв машинного часу 20000 – 6000 = 14000 год. дає можливість повністю задовольнити попит на продукцію А, що потребує
2000 * 4 год. = 8000 год.
Решта машинного часу (14000 – 8000 = 6000 год.) може бути використана для виробництва продукції С.
Таким чином, оптимальним буде таке співвідношення виробництва окремих видів продукції:
А – 2000 од. (100% попиту)
В – 3000 од. (100% попиту)
С – 2000 од (50% попиту).
Завдання 5.4
Фірма надає своїм клієнтам кредит терміном 30 днів. Половина клієнтів (за вартістю) оплачують кредит вчасно. Решта клієнтів погашають кредит в середньому протягом 70 днів. Річний обсяг продаж фірми становить
5600 тис. грн. і розподіляється рівномірно протягом року. Сума банківського овердрафту становить 1000 тис. грн. під 14,0% річних.
Керівництво фірми розглядає питання про шляхи зменшення дебіторської заборгованості, для чого планує запропонувати своїм клієнтам 5% знижки при оплаті боргу протягом 30 днів. Аналіз показує, що це дасть можливість зменшити суму безнадійних боргів на 60 тис. грн. за рік. При цьому половина тих клієнтів, які зараз вносять плату протягом 70 днів, будуть сплачувати її за 30 днів. Решта, тобто половина загальної кількості клієнтів, будуть погашати борг протягом 70 днів.
Необхідно визначити:
1) суму дебіторської заборгованості за старою і новою формами розрахунків;
2) вартість для фірми нової схеми розрахунків (за сумою наданих знижок);
3) суму вигоди від надання знижок;
4) доцільність введення нової форми розрахунків.
Рішення
1. Визначимо суму дебіторської заборгованості:
- за старою схемою розрахунків:
а)
б)
Разом 767 тис. грн.
- за новою схемою розрахунків:
а)
б)
Разом 613 тис. грн.
Зменшення суми дебіторської заборгованості:
767 – 613 = 154 тис. грн.
2. Сума наданих знижок:
3. Сума економічних вигод від надання знижок:
- зменшення безнадійних боргів 60 тис. грн.
- економія на відсотках за банківський овердрафт:
Разом 77,64 тис. грн.
4. Еквівалент річної вартості знижок у відсотках
5. Введення нової форми розрахунків для фірми недоцільно: витрати на знижки перевищують вигоди від їх застосування на 48,36 тис. грн. (Річний рівень знижок на 13,37% більше ставки банківського овердрафту. Тому краще використовувати овердрафт, ніж надавати знижки).
6. Інформація для прийняття довгострокових рішень
Завдання 6.1
Компанія розглядає питання про доцільність закриття одного із своїх підприємств, попит на продукцію якого останнім часом значно знизився. Підприємство знаходиться у регіоні з високим рівнем безробіття.
Компанія орендує це підприємство і до закінчення терміну оренди залишається ще три роки. Дирекція не впевнена в доцільності закриття підприємства негайно. Інша компанія пропонує взяти підприємство у суборенду за 100 тис. грн. щорічно до кінця терміну основної оренди.
Первісна вартість устаткування і механізмів підприємства складає
1,3 млн. грн., балансова вартість – 400 тис. грн., справедлива ринкова вартість – 220 тис. грн. Оборотний капітал підприємства складає 540 тис. грн. і може бути конвертований у кошти без втрати вартості в будь-який час при необхідності (зараз або при закінченні терміну оренди).
Негайне закриття підприємства змусить виплатити допомогу звільненим робітникам на суму 200 тис. грн., при звільненні після закінчення терміну оренди ця сума складе 120 тис. грн.
Якщо підприємство буде працювати ще 3 роки, то щорічна амортизація устаткування складатиме 100 тис. грн., а його залишкова вартість на кінець терміну оренди – 60 тис. грн. Щорічні прибутки (збитки) від діяльності підприємства очікуються в таких розмірах (тис. грн.):
1 – й рік – 200;
2 – й рік – 140;
3 – й рік – 90.
Середні витрати компанії на капітал складають 14%. При розрахунках оподаткування прибутку до уваги не береться.
Необхідно визначити:
1) суми релевантних потоків грошових коштів, що виникають при рішенні про продовження роботи підприємства ще на 3 роки, порівняно з його негайним закриттям;
2) чисту приведену (теперішню) вартість продовження експлуатації підприємства до закінчення терміну оренди замість його негайного закриття;
3) обґрунтувати пропозицію про доцільність негайного закриття підприємства або продовження його діяльності до закінчення терміну оренди, беручи до уваги інші (не фінансові) фактори.
Рішення
Спочатку треба визначити релевантні потоки коштів за роками (тис. грн.), порівнюючи варіант продовження роботи підприємства з варіантом її негайного припинення.
№ Потоки коштів Рік
0-й 1-й 2-й 3-й
1 Оперативні грошові надходження (прибуток + амортизація основних засобів) - 300 240 190
2 Продаж устаткування (якщо підприємство продовжує свою роботу, то воно втрачає можливу виручку від продажу устаткування – це можливі витрати) (220) - - 60
3 Вихідна допомога працівникам при закритті підприємства (якщо підприємство продовжує роботу, то воно економить 200 тис. грн. вихідної допомоги, але змушене буде сплатити 120 тис. грн.. при закінченні терміну оренди) 200 - - (120)
4 Плата за суборенду (якщо підприємство буде працювати, то воно не одержить такої плати – також можливі витрати) - (100) (100) (100)
5 Конвертація оборотного капіталу (540) - - 540
6 Чисті грошові потоки (560) 200 140 570
7 Дисконтний множник при середній вартості капіталу, прийнятій за дисконтну ставку, 14% 1,000 0,877 0,769 0,675
8 Приведена (теперішня) вартість майбутніх грошових потоків (560) 175,4 107,66 384,75
9 Чиста приведена вартість(ЧТВ) 107,81
Отже, з фінансової діяльності підприємству необхідно продовжити роботу до закінчення терміну оренди. Таке рішення може бути виправданим з таких причин:
1) це зменшить рівень безробіття в регіоні та покращить імідж компанії у населення і адміністрації;
2) в майбутньому може змінитися попит на продукцію підприємства;
3) сумніви у намірах та можливостях суборенду;
4) сумніви у точності прогнозів, покладених в основу розрахунків;
5) можливість переглянути прийняте рішення в наступні роки.
Завдання 6.2
Підприємство, що випускає напівфабрикати для легкої промисловості, розглядає можливість автоматизації однієї із поточних ліній. Устаткування для автоматизації вартістю 790 тис. грн. повинно замінити діюче устаткування, балансова вартість якого 280 тис. грн., а ліквідаційна (можлива ціна реалізації) – 86 тис. грн.
Потужність діючої лінії 620 тис. напівфабрикатів за рік, але вона використовується лише на 60% через недостатній попит на продукцію. Потужність нової лінії 920 тис. виробів за рік, термін ефективного використання – 6 років, очікувана ліквідаційна вартість – 160 тис. грн.
Бухгалтером визначено попередні оцінки витрат для нової лінії порівняно з показниками діючої (з розрахунку на 900 тис. виробів):
Показник Діюча лінія Нова лінія
Витрати на один напівфабрикат, грн.
- прямі матеріальні 12 11
- прямі на оплату праці 2,4 1,8
- змінні накладні витрати 1,4 1,4
- постійні накладні витрати 3,6 2,1
Разом витрат 19,4 16,3
Ціна реалізації напівфабрикату, грн. од. 22,9 22,9
Прибуток, грн./год. 3,5 6,6
До суми постійних накладних витрат включено амортизаційні відрахування на устаткування діючої лінії 52 тис. грн., нової – 150 тис. грн. Вважають, що в цілому для підприємства сума постійних затрат не зміниться.
Впровадження нового устаткування дасть можливість одноразово знизити товарні запаси на 140 тис. грн.
Витрати на капітал підприємство оцінює в середньому на рівні 12%.
Необхідно визначити:
1) додаткові потоки коштів, зумовлені даним проектом;
2) чисту приведену вартість проекту;
3) наближену внутрішню норму рентабельності проекту;
4) період окупності інвестицій;
5) фінансову доцільність автоматизації виробничої лінії.
Рішення
Перш за все необхідно визначити економію витрат внаслідок впровадження нової поточної лінії, для чого порівняємо маржинальний доход від діючого і нового устаткування:
Показник Діюча лінія Нова лінія
Ціна реалізації продукції, грн. од. 22,9 22,9
Змінні витрати на одиницю продукції, грн.
- прямі матеріальні 12 11
- прямі на оплату праці 2,4 1,8
- змінні накладні витрати 1,4 1,4
Разом витрат 15,8 14,2
Маржинальний доход на один напівфабрикат, грн. од. 7,1 8,7
Отже, впровадження нової лінії забезпечує економію змінних витрат
1,6 грн. на кожному напівфабрикаті, або всього 900000 * 1,6 = 1440 тис. грн. щорічно. Постійні накладні витрати до уваги не беруться, тому їх загальна сума при впровадженні нової лінії не зміниться (тобто це не релевантні витрати).
Тепер можна визначити додаткові потоки коштів, зумовлені впровадженням нової лінії, та дати оцінку її доцільності:
Показник Рік використання проекту (нової лінії)
0-й 1-й 2-й 3-й 4-й 5-й 6-й
Первісні інвестиції (790) - - - - - -
Ліквідаційна вартість: - - - - - -
- діючого устаткування 86 - - - - - -
- нового устаткування - - - - - - 210
Зменшення (відновлення) товарних запасів 140 (140)
Щорічна економія виробничих витрат 140 140 140 140 140 140
Чисті потоки коштів (564) 140 140 140 140 140 210
Сукупні (кумулятивні) потоки коштів (564) (424) (284) (144) (4) 136 346
Дисконтний множник для і – 12% 1,000 0,893 0,797 0,712 0,636 0,567 0,507
Приведена вартість грошових потоків (564) 125,02 111,58 99,68 89,04 79,38 175,42
Чиста приведена вартість проекту 116,12 - - - - - -
Дисконтний множник для і – 14% 1,000 0,877 0,769 0,675 0,592 0,519 0,456
Приведена вартість грошових потоків (564) 122,78 107,66 94,5 82,88 72,66 95,76
Чиста приведена вартість проекту 12,24
Отже, внутрішня норма рентабельності даного проекту дорівнює:
а період окупності:
Загальний висновок: проект автоматизації поточної лінії економічно доцільний, тому що забезпечує значну позитивну суму чистої приведеної вартості (тобто залишкового прибутку) високий рівень окупності витрат (трохи більше 3 років) та достатню внутрішню норму рентабельності (18,7% при середній вартості капіталу 12%).
7. БЮДЖЕТНЕ ПЛАНУВАННЯ І КОНТРОЛЬ
Завдання 7.1
Фірма планує на найближчий час такі показники діяльності:
Обсяг реалізації товарів:
- у січні – 200 шт.;
- у лютому – 400 шт.;
- у березні – 600 шт.;
- у квітні – 300 шт.
Середня ціна реалізації товару – 120 грн. за одиницю. З досвіду відомо, що 60% вартості реалізованого товару оплачується покупцем у місяці реалізації, 30% - у наступному місяці, 7% - через два місяці, а 3% - не будуть оплачені взагалі (сумнівні борги).
Фірма купує товари по 80 грн. за одиницю. Половину їх оплачує в поточному місяці, а решта – в наступному. Залишки товарів наприкінці місяця плануються на рівні 40 штук плюс 10% від обсягу реалізації у1 наступному місяці.
Планові витрати обсягу щомісячно:
- змінні – 7 грн. на одиницю товару;
- постійні 1000 грн. за місяць, з них амортизація необоротних активів –
820 грн.
У березні фірма планує продати повністю зношене устаткування за
5100 грн., погасити вексель на суму 1200 грн., податок на прибуток за лютий та кредиторську заборгованість постачальникам за минулі періоди – 2890 грн.
Залишок коштів на 1 березня планується у розмірі 2200 грн.
Необхідно виконати попередні розрахунки та скласти бюджет коштів на березень.
Рішень
Спочатку складемо бюджет продажів і графік надходження виручки
Показник Місяць
І ІІ ІІІ ІV
Бюджет продажів і графік надходження виручки
Продажі, од. 200 400 600 300
Ціна, грн./од. 120 120 120 120
Доход від реалізації, грн. 240000 480000 720000 360000
Надійде виручка:
60% 144000 288000 432000 216000
30% - 72000 144000 216000
17% - - 40800 81600
Разом 144000 360000 616800 513600
Бюджет закупівлі товару і графік платежів постачальникам
Продажі, од. 200 400 600 300
Залишки товару:
- на початок місяця (-) 60 80 100 70
- на кінець місяця (+) 80 100 70 ...
Необхідно купити, од. 220 420 570 ...
Ціна, грн. од. 80 80 80 ...
Вартість закупівель, грн. 17600 33600 45600 ...
Графік сплати за товар: 50% 8800 16800 22800 ...
50% - 8800 16800 22800
Разом 8800 25600 39600 ...
Бюджет витрат на реалізацію
Обсяг реалізації, од. 200 400 600 300
Змінні витрати, грн. 1400 2800 4200 2100
Постійні витрати, грн. 1000 1000 1000 1000
Разом 2400 3800 5200 3100
В т.ч. амортизація 820 820 820 820
Грошові витрати 1580 2980 4380 2280
Бюджет грошових коштів на березень
Показник Сума, грн.
Надходження:
- виручка за товар 616800
- за обладнання 5100
Разом 621900
Видатки:
- за товар 39600
- витрати на реалізацію 53800
- погашені векселі 1200
- постачальникам 2890
- податок на прибуток* 3050
Разом 100540
Чисті грошові надходження 521360
Залишок коштів:
- на початок місяця 2200
- на кінець місяця 523560
* Сума прибутку за лютий: 400 * (120 – 80) = 16000
- витрати на збут - 3800
Прибуток до оподаткування = 12200
Ставка податку – 25%; сума податку = 3050 грн.
Завдання 7.2
Підприємство організоване 1 березня. При створенні у березні місяці підприємство отримало готівкою внески до статутного капіталу 360000 грн., з яких у цьому ж місяці закупило і оплатило основні засоби на суму 280000 грн. Заплановані такі обсяги продажів на наступні дев’ять місяців (фізичних одиниць):
IV – 200 VII – 500 X – 700
V – 300 VIII – 600 XI – 600
VI – 400 IX – 600 XII – 500
Ціна за одиницю (150 грн.) прийнята постійною на весь бюджетний період. Продаж планується здійснювати на умовах місячного кредитування. Запас готової продукції на кінець місяця повинен бути достатнім для виконання плану продажів наступного місяця.
Закупівлі сировини планується здійснювати в кредит терміном на один місяць.
Необхідний запас сировини на кінець місяця повинен точно відповідати плановій потребі для виробництва у наступному місяці. Вартість сировини становить 5 грн. на одиницю продукції.
За розрахунками, витрати прямої праці складуть 24 грн. на одиницю готової продукції: зарплату виплачують 2 рази намісять - 60% у поточному місяці, а 40% - у наступному.
Виробничі накладні витрати передбачено у розмірі 12000 грн. щомісячно, з яких 4000 грн. припадає на амортизацію основних засобів. Невиробничі накладні витрати плануються на суму 7600 грн. за місяць, з яких 600 грн. припадає на амортизаційні відрахування.
Передбачається, що всі поточні виплати, крім спеціально застережених, здійснюються у тому місяці, коли понесені витрати.
Необхідно:
Скласти бюджети на перші шість місяців роботи підприємства (березень-серпень):
- запасів готової продукції у натуральному вимірнику;
- запасів сировини у натуральному і грошовому вимірниках;
- дебіторської заборгованості ;
- кредиторської заборгованості;
- коштів.
Показник Місяць
III IV V VI VII VIII
Бюджет запасів готової продукції (фізичних одиниць)
Залишок готової продукції на початок місяця - 200 300 400 500 600
Виробництво 200 300 400 500 600 600
Продажі - 200 300 400 500 600
Залишок готової продукції на кінець місяця 200 300 400 500 600 600
Бюджет запасів сировини (на кількість одиниць продукції)
Залишок сировини на початок місяця - 300 400 500 600 600
Закупівлі сировини 500 400 500 600 600 700
Витрати на виробництво 200 300 400 500 600 600
Залишок на кінець місяця 300 400 500 600 600 700
Бюджет запасів сировини (у грошовому вимірнику), грн
Залишок сировини на початок місяця - 16200 21600 27000 32400 32400
Закупівлі сировини 27000 21600 27000 32400 32400 37800
Витрати на виробництво 10800 16200 21600 27000 32400 32400
Залишок на кінець місяця 16200 21600 27000 32400 32400 37800
Бюджет дебіторської заборгованості
Заборгованість покупців на початок місяця - - 30000 45000 60000 75000
Обсяг реалізації - 30000 45000 60000 75000 90000
Надійде від покупців на погашення боргу - - 30000 45000 60000 75000
Заборгованість на кінець місяця - 30000 45000 60000 75000 90000
Бюджет кредиторської заборгованості
Заборгованість постачальникам на початок місяця - 27000 21600 27000 32400 32400
Обсяг закупівель 27000 21600 27000 32400 32400 37800
Погашення боргу постачальникам - 27000 21600 27000 32400 32400
Заборгованість на кінець місяця 27000 21600 27000 32400 32400 37800
Бюджет коштів, грн.:
Надходження коштів:
- від засновників
-погашення боргу дебіторами
360000
-
-
-
-
30000
-
45000
-
60000
-
75000
Разом надходжень 360000 - 30000 45000 60000 75000
Грошові виплати:
- постачальникам за сировину
- оплата праці
- виробничі накладні витрати
- невиробничі накладні витрати
- придбання основних засобів
-
2880
8000
7000
280000
27000
6240
8000
7000
-
21600
8640
8000
7000
-
27000
11040
8000
7000
-
32400
13440
8000
7000
-
32400
14400
8000
7000
-
Разом виплат
чисті надходження (+) або виплати (-) коштів:
- на початок місяця
- на кінець місяця 297880
62120
62120
62120 48240
(48240)
62120
13880
45240
(15240)
13880
(1360)
53040
(8040)
(1360)
(9400)
60840
(840)
(9400)
(10240)
61800
13200
(10240)
2960
Керівництву підприємства необхідно шукати шляхи одержання коштів, зменшення грошових витрат, а якщо це неможливо, то не слід розпочинати такої діяльності, або ж її призупинити.
Завдання 7.3.
Підприємство готується до складання основного (зведеного) бюджету на наступний рік, виходячи з таких нормативних даних:
Показник Вид продукції
В С
Розрахунковий обсяг продажів, од 38000 12000
Ціна за одиницю продукції, грн. 290 380
Запаси готової продукції:
- на початок року, од
- на початок року, грн.
- на кінець року, од
440
36940
860
170
45220
160
Норми витрат матеріалів на одиницю продукції, м2
- матеріал (верх)
- матеріал (підкладка)
2,1
3,2
2,9
4,3
Норми витрат праці на одиницю продукції, люд.-год. 2,8 3,5
Незавершеного виробництва немає
Залишки матеріалів:
Показник Матеріал
верх підкладка
На початок періоду, м2
На кінець періоду, м2
Нормативна вартість, грн./м2 6650
7800
64 2900
600
22
Основна заробітна плата – 2,7 грн за годину.
Загально виробничі витрати розподіляються пропорційно відпрацьованому часу.
Для досягнення очікуваного обсягу виробництва необхідні такі витрати загального характеру:
- змінні загально виробничі –1224000 грн;
- постійно загально виробничі – 440000 грн;
- адміністративні – 296000 грн;
- комерційні – 304000 грн.
На підставі наведених даних необхідно скласти:
1) бюджет продажів;
2) бюджет виробництва;
3) бюджет витрачання основних матеріалів;
4) бюджет придбання основних матеріалів;
5) бюджет прямих витрат праці;
6) бюджет собівартості виготовленої продукції;
7) бюджет собівартості реалізованої продукції;
8) бюджетний звіт про прибутки і збитки.
Рішення
Бюджет продажів
Вид продукції Кількість, од Ціна, грн./од Сума, грн.
Продукція В
Продукція С 38000
12000 290
380 11020000
4560000
Разом 15580000
Бюджет виробництва
Показник Вид продукції
В С
Обсяг продаж, од 38000 12000
Залишки готової продукції:
- на початок періоду
- на кінець періоду
440
860
170
170
Бюджет виробництва, од 38420 12000
Бюджет витрачання основних матеріалів
Показник Матеріал
верх підкладка
Обсяг виробництва продукції, В, од 38420 38420
Норма витрат матеріалів, м2/од 2,1 3,2
Потреба матеріалів на продукцію. В, м2 80682 122944
Обсяг виробництва продукції С, од 12000 12000
Норма витрат матеріалів, м2/од 2,9 4,3
Потреба матеріалів на продукцію С, м2 34800 51600
Загальна потреба матеріалів, м2 115482 174544
Нормативна ціна матеріалів, грн./м2 64 22
Вартість витрат матеріалів, грн 7390848 3839968
Бюджет придбання основних матеріалів
Показник Матеріал
верх підкладка
Загальна виробнича потреба матеріалів, м2 115482 174544
Залишки матеріалів:
- на початок періоду
- на кінець періоду
6650
7800
2900
600
Необхідно придбати, м2 116632 172244
Нормативна ціна, грн./м2 64 22
Витрати на придбання матеріалів, грн 7464448 3789368
Бюджет прямих витрат праці, на виробництво
Показник Вид продукції
В С
План виробництва продукції, од 38420 12000
Норма витрат праці на одиницю, год 2,8 3,5
Всього витрат праці, год 107576 42000
Оплата праці за планом, грн./год 2,7 2,7
Всього витрат на плату праці, грн 290455 113400
Бюджет собівартості виробленої готової продукції
Показник Вид продукції
В С
План виробництва продукції, од 34420 12000
Витрати матеріалів, грн.
(80682*64)+(122944*22)
(34800*64)+(51600*22)
7868000
3362400
Витрати на оплату праці, грн 290455 113400
Загально виробничі витрати, грн.
(1664000:149576)*107576 год
(1664000: 149576)*42000 год
1196760
467240
Разом витрат на виробництво, грн. 9355215 3943040
Виробнича собівартість одиниці продукції, грн 271,8 328,59
Бюджет собівартості реалізованої продукції
Показник Вид продукції
В С
Собівартість виробничої продукції, грн 9355215 3943040
Залишки готової продукції:
- на початок періоду
- на кінець періоду
860*271,8=233748
160*328,59=52574
36940
233748
45220
52574
Собівартість реалізованої продукції, грн 9158407 3935686
Бюджетний звіт про прибутки і збитки
Показник Продукція Разом
В С
Продажі 11020000 4560000 155580000
Собівартість реалізованої продукції 9158407 3935686 13094093
Валовий прибуток 1861593 624314 2485907
Адміністративні витрати 296000
Витрати на збут 304000
Операційний прибуток (збиток) 1885907
Податок на прибуток (25%) 471477
Чистий прибуток 1414430
8. ОБЛІК ЗА ЦЕНТРАМИ ВІДПОВІДАЛЬНОСТІ
Завдання 8.1
Підприємство має можливість додаткових інвестицій на суму 570 тис.грн. в основні засоби, які будуть використовуватися протягом наступних 6 років і забезпечать одержання таких сум прибутку по роках відповідно: 26, 26, 42, 70, 176, 230 тис.грн. Амортизація основних засобів на підприємстві нараховується прямолінійним методом. Залишкової (ліквідаційної) вартості після закінчення терміну їх використання не очікується. Вартість капіталу підприємства становить в середньому 17 %.
Необхідно визначити очікувані показники норми прибутку на інвестований капітал (ПІК) та залишкового прибутку за кожен рік, майбутнього використання інвестицій, а також суму ЧТВ, і дати оцінку доцільності нових інвестицій.
Рішення
Річна сума амортизації основних засобів 570:6=95 тис.грн.
Показники ефективності використання інвестицій
Рік Прибуток, тис.грн ПІК,% Плата за капітал, тис.грн. Залишковий прибуток, тис.грн
1-й 26 4,56 79,8 (53,8)
2-й 26 4,56 79,8 (53,8)
3-й 42 7,37 79,8 (37,8)
4-й 70 12,28 79,8 (9,8)
5-й 176 30,88 79,8 96,2
6-й 230 40,35 79,8 150,2
Разом 570 100,0 478,8 91,2
Отже, за 6 років сума одержаного прибутку дорівнює сумі інвестицій, залишковий прибуток становить 91,2 тис.грн., але ПІК в перші чотири роки дуже низький, а залишковий прибуток в ці роки взагалі відсутній. Це може поставити під сумнів доцільність даного проекту. Тому визначимо ЧТВ:
Рік Чисті грошові потоки, тис.грн. Дисконтний множник Приведена вартість
Первісна інвестиція (0-й) (570) 1,000 (570)
1-й 121 0,855 103,45
2-й 121 0,731 88,45
3-й 137 0,624 85,49
4-й 165 0,534 88,11
5-й 271 0,456 123,58
6-й 325 0,390 126,75
Чиста приведена вартість - - 45,83
ЧТВ=45,83 тис.грн., що перевищує нуль. Це говорить про економічну доцільність впровадження нових інвестицій, хоча вони і знижують показники роботи підприємства.
9. СТРАТЕГІЧНИЙ УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК
Завдання 9.1
Компанія створена два роки тому. На кінець другого року діяльності її звітність мала такий вигляд:
1. Баланс, тис.грн.
Необоротні активи
- нематеріальні активи
- основні засоби
- ліквідні інвестиції
3280
8860
950
Разом 13090
Оборотні активи 12800
Кредиторська заборгованість з терміном погашення протягом одного року (поточна) 6260
Чисті оборотні активи (робочий капітал) 6540
Чиста вартість активів 19630
Кредитна заборгованість довгострокова 6800
Чисті активи 12830
Власний капітал і резерви 12830
2. Звіт про прибутки і збитки, тис.грн.
Доход від продажів 24800
Собівартість продажів 14610
Валовий прибуток 10190
Операційні витрати:
- оплата праці 3760
- амортизація 1580
- списання нематеріальних активів 200
- маркетингові витрати 1650
- резерв сумнівних боргів 260
Разом 7450
Прибуток від операцій до оподаткування 2740
Доход від інвестицій 64
Фінансові витрати (відсотки до сплати) 80
Витрати на реструктуризацію 324
Прибуток до оподаткування 2272
Податок на прибуток (25%) 685
Чистий прибуток після сплати податків 1587
Обговорення показників звітності з керівництвом підприємства виявило наступне:
1) нематеріальні активи придбані протягом першого року діяльності за 4920 тис. грн. (гудвіл при придбанні іншого підприємства). Ця сума підлягає списанню на витрати протягом шестирічного періоду;
2) маркетингові витрати пов’язані з початком виробництва нової продукції. Вигоди від маркетингової компанії, як очікується, будуть діяти протягом двох років;
3) резерв сумнівних боргів створено у звітному році. Інвентаризація та періодизація боргу показала, що сума дещо завищена.
Реальна сума сумнівних боргів 160 тис.грн.;
4) витрати на реструктуризацію, як очікується, будуть забезпечувати вигоди протягом необмеженого терміну (весь час діяльності підприємства);
5) ставка прибутку (на вимогу інвесторів) повинна дорівнювати 12 %.
Необхідно:
1) провести коригування чистого операційного прибутку та чистої вартості активів з урахуванням виявлених особливостей формування окремих показників балансу та звіту про прибуток та збитки;
2) визначити показник ЄДВ (EVA – економічної доданої вартості) за другий рік діяльності компанії і дати йому економічну оцінку.
Рішення
Коригування чистого операційного прибутку тис. грн
Прибуток від операції до оподаткування 2740
Податок на прибуток 685
Чистий прибуток від операцій 2055
Коригування прибутку (додаються)
- зайво списані нематеріальні активи 820
- маркетингові витрат (розділити на 2 роки) 1650-825=825 (зайво списані) 825
- надлишки резервування сумнівних боргів 100
Разом 1745
Скоригована сума чистого прибутку від операцій (показник NOPAT) 3800
Коригування чистої вартості і активів (тис.грн)
Чиста вартість активів 19630
Коригування вартості активів (додаються)
- сума списаних за 2 роки нематеріальних активів 1640
- залишок маркетингових витрат (як витрати наступних періодів 825
- зменшення резерву сумнівних боргів 100
- витрати на реструктуризацію 324
Разом 2889
- ліквідаційні інвестиції (віднімаються, бо дохід від них не враховано в сумі прибутку від операцій) (950)
Скоригована чиста вартість активів 21569
Тепер визначимо ЄДВ (EVA):
ЄДВ=3800-21569*0,12=1212 тис.грн.
Отже за звітний рік компанія змогла збільшити багатство акціонерів, поліпшити їх благополуччя.
Завдання 9.2
Підприємство випускає продукцію двох сортів – першого і вищого. Повна сума витрат на виробництво визначається, розподілом непрямих витрат пропорційно безпосереднім витратам живої праці. Для визначення ціни до суми витрат додавалась націнка 24 % від суми повних витрат.
Прямі витрати на виробництво одиниці продукції складають, грн.:
Вид витрат Продукція
Першого сорту Вищого сорту
Прямі витрати на оплату праці (ставка 6,2 грн. за годину) 13,64 17,36
Прямі витрати на матеріали 72 110
Обсяг виробництва на наступний рік, од 2000 800
Загальна річна сума непрямих витрат становить 87 тис.грн., з них:
- налагодження і переналагодження устаткування 24 тис. грн.
- контроль якості продукції 18 тис. грн.
- витрати на обробку замовлень 21 тис. грн.
- експлуатація і обслуговування устаткування 24 тис. грн.
Бухгалтер – аналітик виділив фактори витрат за видами діяльності з метою більш ефективного їх розподілу:
Вид діяльності та фактор витрат Всього За видами продукції
Першого сорту Вищого сорту
Налагодження і переналагодження устаткування, рази 80 30 50
Кількість перевірок якості 100 300 700
Кількість оброблених замовлень 3000 1200 1800
Використання устаткування тис. машино-год 400 280 120
Визначити:
1) Повну собівартість кожного виду продукції та ціну її реалізації за традиційним методом розподілу непрямих витрат та за методом АВС;
2) Пояснити одержані результати і дати рекомендації керівництву підприємства з питання ціноутворення.
Рішення
Визначимо ставку розподілу накладних витрат пропорційно прямих витратам праці:
86000 грн : [2000 (13,64 : 6,2)+800 (17,36 : 6,2)] = 12,95 грн на 1 люд.-год.
або 86000 грн: [(2000 * 13,64)+ (800*17,36)] * 100 = 208,9 % від прямої оплати праці.
Повна собівартість одиниці продукції:
Першого сорту Вищого сорту
Матеріали 72 110
Оплата праці 13,64 17,36
Непрямі витрати (208,9 %) 28,46 36,26
Разом 114,1 163,62
24 % націнки 27,38 39,27
Ціна реалізації 141,48 грн за одиницю 202,89 грн за одиницю
Розподіл накладних витрат за видами діяльності
Витрати Разом Продукція
Першого сорту Вищого сорту
Накладні:
- переналагодження устаткування (ставка розподілу) 24000:80=300 грн на 1 раз
24000
9000
15000
- контроль якості (ставка розподілу 18000:1000=18 грн за 1 раз) 18000 5400 12600
- обробка замовлень (ставка розподілу 21000:3000=7 грн на одне замовлення) 21000 8400 12600
- використання устаткування (ставка розподілу 24000:400=60 грн на 1 маш.-годину) 24000 16800 7200
Разом 87000 39600 47400
Непрямі витрати на одиницю продукції 19,8 59,25
Собівартість одиниці продукції за методом АВС:
Першого сорту Вищого сорту
Матеріали 72 110
Оплата праці 13,64 17,36
Непрямі витрати 19,8 59,25
Разом 105,44 186,61
24 % націнки 25,31 44,79
Ціна реалізації 130,75 грн за одиницю 231,4 грн за одиницю
Таким чином, ціна на продукцію першого сорту при традиційному методі калькулювання завищена, а на продукцію вищого сорту – занижена порівняно з калькулюванням за витратами діяльності. Метод АВС (функціональний) дає більш реальну оцінку витрат на виробництво, тому ціну бажано встановити виходячи з останніх розрахунків – 130,75 та 231,4 грн. за одиницю.
Література
1. Бутинець Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський управлінський облік. – Житомир: ЖІТІ, 2000.
2. Голов С.Ф. Управлінський облік: Підручник – К.: Лібра, 2003.
3. Друри К. Управленческий учет для бизнес – решений: Учебник. – М.: ЮНИТИ – Дана, 2003.
4. Управленческий учет: Учебное пособие/ под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2002
