Заказать в 1 клик: /contactus

13.07.2017 08:57 Тема Облік операцій з кредитування

Тема

Облік операцій з кредитування

Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затверджена постановою Правління НБУ № 481 від 27.12.2007

Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України: правила, затверджені постановою Правління НБУ від 18.06.2003 р. № 255

Фінансовий облік операцій з кредитування юридичних осіб

Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
Зміст операції	Дебет	Кредит
*Облік операцій надання кредитів*
Оприбуткування зобов’язання з кредитування	9129	9900
Списання виконаного зобов’язання з кредитування	9900	9129
Облік зобов’язань банку з кредитування за кредитами у разі, якщо на дату операції кредит не надається в повній сумі	9129	9900
Оприбуткування застави	9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523	9900
Облік отриманих гарантій (поруки)	9031	9900
Облік оригіналів договорів за наданими кредитами	9819, 9898	9910
Надання кредитів юридичним особам	2062, 2063	2600
Визнання збитку, якщо кредит видається за процентною ставкою, яка нижча ніж ринкова	7390	2066
Визнання прибутку, якщо кредит видається за процентною ставкою, яка вища ніж ринкова	2065	6390
*Облік погашення заборгованості за кредитами, наданими юридичним особам*
Погашення юридичними особами заборгованості за кредитами	2600	2062, 2063,
Перенесення несплаченої заборгованості за кредитами на рахунки простроченої заборгованості	2067	2062, 2063
Погашення юридичними особами простроченої заборгованості за кредитами	2600	2067
Списання з позабалансового обліку: - отриманих гарантій (поруки) - вартості застави - договорів (кредитних, застави, поруки, страхування)	9900 9900 9910	9031 9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523 9819, 9898
*Облік комісійних доходів за кредитами, наданими юридичним особам*
Облік сплати комісійної винагороди до видачі кредиту	2600	3600
Перенесення на рахунки неамортизованого дисконту сум комісійних доходів, сплачених авансом, що мають обліковуватися у складі вартості фінансового інструменту	3600	2066
Сплата комісійних доходів, що мають обліковуватися у складі вартості фінансового інструменту, якщо такі комісії сплачуються в день видачі кредиту	2600	2066
Сплата комісійних доходів, які не входять у вартість фінансового інструменту, якщо такі комісії сплачуються в день видачі кредиту	2600	6111
Відображення сплаченої комісійної винагороди в доходах банку у разі відмови у видачі кредиту	3600	6111
*Облік процентних доходів за кредитами, наданими юридичним особам*
Щомісячне нарахування процентних доходів за кредитами	2068	6026
Погашення юридичними особами заборгованості за нарахованими процентами	2600	2068
Перенесення несплачених процентних доходів на рахунки прострочених нарахованих доходів	2069	2068
Погашення юридичними особами заборгованості за простроченими нарахованими процентами	2600	2069
*Облік амортизації дисконту, премії за наданими кредитами*
Амортизація дисконту	2066	6026
Амортизація премії	6026	2065
Облік формування та використання спеціальних резервів за кредитами, наданими юридичним особам, та під заборгованість за нарахованими доходами
Формування спеціальних резервів за кредитами, наданими юридичним особам, та під заборгованість за нарахованими процентними доходами: - за кредитами, що оцінюються на індивідуальній основі - за кредитами, що оцінюються на портфельній основі - під заборгованість за нарахованими процентними доходами - за зобов’язаннями з кредитування	7702 7702 7702 7706	2400 2401 2400 3690
Зменшення спеціальних резервів за кредитами, наданими юридичним особам, та під заборгованість за нарахованими процентними доходами: - за кредитами, що оцінюються на індивідуальній основі - за кредитами, що оцінюються на портфельній основі - під заборгованість за нарахованими процентними доходами - за зобов’язаннями з кредитування	2400 2401 2400 3690	7702 7702 7702 7706
Списання заборгованості за кредитами, наданими юридичним особам, що визнана безнадійною, за рахунок спеціальних резервів	2400	2067
Списання прострочених нарахованих процентних доходів, що визнані безнадійними до погашення, за рахунок спеціальних резервів	2400	2069
Оприбуткування на позабалансовий облік заборгованості за кредитами, наданими юридичним особам, списаної за рахунок спеціальних резервів	9611	9910
Надходження коштів на сплату заборгованості за кредитами та нарахованими процентними доходами, що списані за рахунок резервів: - у поточному році - в минулі періоди	2600 2600	7702 6712
Списання з позабалансового обліку заборгованості, яка сплачена клієнтами або за якою минув строк позовної давності	9910	9611
*Облік заставленого майна, що переходить у власність банку, як заставодержателя*
Оприбуткування на баланс банку вартості заставленого майна, що переходить у власність банку, як заставодержателя	3409	2069, 2067
*Облік штрафів, пені, що отримані банком*
Облік сплати позичальником штрафів та пені, що передбачені умовами кредитного договору	2600	6397

Розглянемо умовний приклад:

Надано кредит юридичній особі в сумі 50000 грн. на 6 місяців. Номінальна ставка 24 % річних. Клієнт в день видачі кредиту сплатив комісію, що є невід’ємною частиною доходу фінансового інструменту в сумі 2000 грн. Погашення номіналу здійснюється в кінці строку, процентів – щомісячно.

1. Побудуємо графік очікуваних потоків:

Період	0	1	2	3	4	5	6
Грошовий потік	- 48000	1000	1000	1000	1000	1000	51000

2. Визначимо ефективну ставку відсотка та амортизовану собівартість для відображення в обліку:

Ефективна ставка = 2,732%

Період	Амортизована собівартість на початок періоду	Визнання процентів			Грошові потоки	Амортизована собівартість на кінець періоду	Дохідність
Період	Амортизована собівартість на початок періоду	Всього	Нараховані проценти	Амортизація дисконту	Грошові потоки	Амортизована собівартість на кінець періоду	Дохідність
	1	2=1*0,02732	3	4=2-3	5	6=1+2-5	7=2/1
0
1	48000	1311,36	1000	311,36	1000	48311,36	0,02732
2	48311,36	1319,87	1000	319,87	1000	48631,23	0,02732
3	48631,23	1328,60	1000	328,60	1000	48959,83	0,02732
4	48959,83	1337,58	1000	337,58	1000	49297,41	0,02732
5	49297,41	1346,81	1000	346,81	1000	49644,22	0,02732
6	49644,22	1356,28	1000	356,28	51000	0,00	0,02732
Всього	-	8000,00	6000,00	2000,00	-	-	-

3. Відображення в бухгалтерському обліку:

Зміст операції	Кореспондуючі рахунки		Сума
Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума
Надання кредиту	2062	2600	48000
Надання кредиту	2062	2066	2000
Визнання доходів 1 місяць	2068	6026	1000
Визнання доходів 1 місяць	2066	6026	311,36
Сплата процентів 1 місяць	2600	2068	1000
Визнання доходів 2 місяць	2068	6026	1000
Визнання доходів 2 місяць	2066	6026	319,87
Сплата процентів 2 місяць	2600	2068	1000
Визнання доходів 3 місяць	2068	6026	1000
Визнання доходів 3 місяць	2066	6026	328,60
Сплата процентів 3 місяць	2600	2068	1000
Визнання доходів 4 місяць	2068	6026	1000
Визнання доходів 4 місяць	2066	6026	337,58
Сплата процентів 4 місяць	2600	2068	1000
Визнання доходів 5 місяць	2068	6026	1000
Визнання доходів 5 місяць	2066	6026	346,81
Сплата процентів 5 місяць	2600	2068	1000
Визнання доходів 6 місяць	2068	6026	1000
Визнання доходів 6 місяць	2066	6026	356,28
Сплата процентів 6 місяць	2600	2068	1000
Погашення заборгованості за кредитом	2600	2062	50000