Тема
Облік депозитних операцій
Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затверджена постановою Правління НБУ № 481 від 27.12.2007 року
Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затверджені постановою Правління НБУ № 255 від 18.06.2003 року
вкладна (депозитна) операція - операція банку із залучення грошових коштів або банківських металів від вкладників на їх рахунки в банку на договірних засадах або депонування грошових коштів вкладниками з оформленням їх ощадними (депозитними) сертифікатами.
вклад (депозит) - це кошти в готівковій або у безготівковій формі, у валюті України або в іноземній валюті, які розміщені клієнтами на їх іменних рахунках у банку на договірних засадах на визначений строк зберігання або без зазначення такого строку і підлягають виплаті вкладнику відповідно до законодавства України та умов договору.
Основні кореспонденції рахунків з обліку вкладів (депозитів) фізичних осіб
|
№ з/п |
Зміст операції |
Номери рахунків |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
1. |
Залучення коштів на вклад (депозит) |
1001, 1002, 2620 |
2620, 2630, 2635 |
|
|
Залучення коштів на вклад (депозит) з виплатою процентів авансом |
1001, 1002, 2620 2636 |
2630, 2635 2630, 2635 |
|
2. |
Залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова |
1001, 1002, 2620 2636 |
2620, 2630, 2635 6398 |
|
3. |
Амортизація суми неамортизованого дисконту при залученні коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова |
7041 |
2636 |
|
4. |
Визнання збитку у разі залучення коштів на |
1001, 1002, 2620 7398 |
2620, 2630, 2635 2637 |
|
5. |
Амортизація суми неамортизованої премії при залученні коштів на |
2637 |
7041 |
|
6. |
Нарахування процентів за вкладами (депозитами) |
7041 |
2638 |
|
|
Сплата процентів за вкладами (депозитами) |
2638 |
1001, 1002, 2620 |
|
|
Капіталізація процентів за вкладами (депозитами) |
2638 |
2630, 2635 |
|
|
Амортизація сплачених авансом процентів за вкладами (депозитами) |
7041 |
2636 |
|
|
Повернення вкладу (депозиту |
2620, 2630, 2635 |
1001, 1002, 2620 |
Приклад розв’язання завдання
1.03.20ХХ р. АКБ «ПриватБанк» залучив депозит АТ «Веселка» строком на 6 місяців в сумі 12000 грн. під 12% річних. Проценти нараховуються за методом 30/360 та виплачуються в кінці строку. Депозит залучається на ринкових умовах (первісна вартість = справедлива вартість). Скласти бухгалтерські проведення за вищенаведеними операціями.
Розв’язання
1.Розрахуємо ефективну ставку за даним депозитом. Для цього побудуємо графік майбутніх грошових потоків:
Графік грошових потоків за депозитом
|
Місяць |
Депозит |
Проценти |
Всього |
|
0 |
12000 |
0 |
12000 |
|
1 |
12000 |
0 |
0 |
|
2 |
0 |
0 |
0 |
|
3 |
0 |
0 |
0 |
|
4 |
0 |
0 |
0 |
|
5 |
0 |
0 |
0 |
|
6 |
-12000 |
-720 |
-12720 |
Розрахована ефективна складає 0,9759 %.
2.Розрахуємо різниці, що виникають між сумою визнаних за ефективною ставкою відсотка процентних витрат та нарахованих за номінальною процентною ставкою витрат, які відображаються за рахунками з обліку неамортизованого дисконту у кореспонденції з рахунками з обліку процентних витрат:
Розрахунок амортизації дисконту
|
Місяць |
Балансова вартість на початок періоду |
Витрати за ефективною ставкою відсотка |
Повернення основної суми |
Сплата процентів |
Нарахування процентів |
Балансова вартість на кінець періоду |
Амортизація дисконту |
|
1 |
12000,00 |
117,11 |
- |
- |
120 |
12117,11 |
2,89 |
|
2 |
12117,11 |
118,25 |
- |
- |
120 |
12235,35 |
1,75 |
|
3 |
12235,35 |
119,40 |
- |
- |
120 |
12354,76 |
0,60 |
|
4 |
12354,76 |
120,57 |
- |
- |
120 |
12475,32 |
-0,57 |
|
5 |
12475,32 |
121,74 |
- |
- |
120 |
12597,07 |
-1,74 |
|
6 |
12597,07 |
123,48 |
- |
- |
120 |
12720,00 |
-3,48 |
|
|
12000,00 |
720,00 |
-12000 |
-720 |
720 |
0 |
0 |
3.Розглянемо облік даної операції:
Кореспонденції рахунків
|
Дата |
Зміст операції |
Дебет |
Кредит |
Сума, грн. |
|
1.03 |
Залучення депозиту |
2600 |
2610 |
12000 |
|
31.03 |
Нарахування відсотків за депозитом |
7021 |
2618 |
120 |
|
|
Амортизація дисконту |
2616 |
7021 |
2,89 |
|
30.04 |
Нарахування відсотків за депозитом |
7021 |
2618 |
120 |
|
|
Амортизація дисконту |
2616 |
7021 |
1,75 |
|
31.05 |
Нарахування відсотків за депозитом |
7021 |
2618 |
120 |
|
|
Амортизація дисконту |
2616 |
7021 |
0,60 |
|
31.06 |
Нарахування відсотків за депозитом |
7021 |
2618 |
120 |
|
|
Амортизація дисконту |
7021 |
2616 |
0,57 |
|
31.07 |
Нарахування відсотків за депозитом |
7021 |
2618 |
120 |
|
|
Амортизація дисконту |
7021 |
2616 |
1,74 |
|
31.08 |
Нарахування відсотків за депозитом |
7021 |
2618 |
120 |
|
|
Амортизація дисконту |
7021 |
2616 |
3,48 |
|
1.09 |
Погашення депозиту |
2610 |
2600 |
12000 |
|
|
Погашення відсотків |
2618 |
2600 |
720 |